6.2. Прямые налоги

6.2.1. Единый социальный налог

Единый социальный налог (ЕСН) был впервые введен в Рос­сийской Федерации в соответствии с Налоговым кодексом РФ с 1 января 2001 г., заменив непосредственно страховые взносы во внебюджетные социальные фонды.

Впоследствии по этому налогу принимались существен­ные изменения, что объясняется в основном реформированием пенсионной системы, снижением налоговой нагрузки на нало­гоплательщиков и т. д.

Торговые организации, осуществляющие выплаты физи­ческим лицам, уплачивают единый социальный налог в фе­деральный бюджет, который используется на формирование базовой части трудовой пенсии, в Фонд социального страхо­вания и фонды обязательного медицинского страхования (Фе­деральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского стра­хования).

Объект налогообложения — выплаты и иные вознаграж­дения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физичес­ких лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, пред­метом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуаль­ным предпринимателям).

170

Не подлежат налогообложению суммы выплат и иных воз­награждений в размере, не превышающем в течение налогового периода 100 000 руб. на каждое физическое лицо — инвалида I, II или III группы.

Объектом налогообложения не являются выплаты и воз­награждения, если они отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Налоговая база определяется как сумма выплат и иных воз­награждений, учитываемых при заключении соответствующих договоров (за исключением льготируемых). При этом в нее вклю­чаются выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы их осуществления, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг), имущественных или иных прав, предназначенных для физического лица — работника, в том числе коммуникацион­ных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата стра­ховых взносов по договорам добровольного медицинского страхо­вания (за исключением льготируемых сумм страховых взносов).

Выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме (в виде товаров, работ, услуг) учитываются, исходя из:

• рыночных цен (тарифов);

• государственных регулируемых розничных цен, если на товары (работы, услуги) предусмотрено регулиро­вание цен.

В стоимость товаров (работ, услуг) включается соответс­твующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подак­цизных товаров и соответствующая сумма акцизов.

В налоговую базу не включаются:

• государственные пособия (пособия по временной нетру­доспособности, по уходу за больным ребенком и т. п.);

• компенсационные выплаты (в пределах норм, установ­ленных законодательством РФ), связанные с:

а) увольнением работников, включая компенсации за не­ использованный отпуск;

б) возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

171

в) трудоустройством работников, уволенных в связи с осу­ ществлением мероприятий по сокращению численности штата, реорганизацией или ликвидацией организации;

г) выполнением физическим лицом трудовых обязаннос­ тей (в том числе переезд на работу в другую местность и возме­ щение командировочных расходов);

д) возмещением иных расходов, включая расходы на по­ вышение профессионального уровня работников;

• суммы единовременной материальной помощи, оказы­ваемой налогоплательщиком физическим лицом в свя­зи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях причиненного им материаль­ного ущерба, вреда здоровью и т. д.;

• суммы, вносимые налогоплательщиком в виде:

а) страховых платежей (взносов) по обязательному стра­ хованию работников;

б) платежей (взносов) по договорам личного добровольного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинс­ ких расходов застрахованных лиц;

в) платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на слу­ чай наступления смерти застрахованного лица или утраты за­ страхованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей;

— некоторые другие суммы (стоимость проезда работ­ ников и членов их семей к месту проведения отпус­ ка и обратно, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и т. д.).

При исчислении налога в Фонд социального страхования РФ не включаются также любые вознаграждения, выплачива­емые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера.

Налогоплательщики определяют налоговую базу по каж­дому физическому лицу с начала налогового периода по исте­чении каждого месяца нарастающим итогом.

172

Налоговый период — календарный год. Отчетным перио­дом признается первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Особенностью налога является регрессивная шкала нало­гообложения. Это означает снижение ставки налога с увели­чением налоговой базы. Максимальная ставка налога — 26% применяется, если налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года составляет до 280 000 руб.

Если налоговая база от 280 000 руб. до 600 000 руб., то став­ка налога — 728 000 руб. плюс 10% с суммы, превышающей 280 000 руб., а свыше 600 000 руб. — соответственно 104 800 руб. плюс 2% с суммы превышения 600 000 руб.

Ставки налога дифференцированы по каналам его рас­пределения (федеральный бюджет, Фонд социального страхо­вания, Федеральный фонд обязательного медицинского стра­хования, территориальные фонды обязательного медицинского страхования).

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком и упла­чивается в федеральный бюджет и каждый фонд.

Сумма налога, перечисляемая в Фонд социального стра­хования, уменьшается налогоплательщиком на сумму произ­веденных им расходов на цели государственного социального страхования в соответствии с законодательством (пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и т. д.). Если расходы на государственное социальное страхование превышает сумму налога, исчисленную в этот фонд, то разница возмещается отделениями фонда социального страхования.

Сумма налога (авансового платежа), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму страховых взно­сов (авансовых) платежей на обязательное пенсионное страхо­вание. При этом сумма налогового вычета за отчетный (налого­вый) период не может превышать сумму налога, подлежащую уплате в федеральный бюджет за тот же период.

Суммы, на которые начисляются страховые взносы на обя­зательное пенсионное страхование совпадают с налоговой ба­зой по единому социальному налогу. Вместе с тем по страховым

173

взносам не предусмотрены льготы по выплатам в размере не более 10 000 руб., начисленным на каждое физическое лицо-инвалида I, II или III группы.

Регрессивная шкала ставок страховых взносов учитывает возрастные группы физических лиц, в пользу которых начис­ляются выплаты. Предусмотрены две возрастные группы фи­зических лиц (до 1966 года рождения включительно и 1967 года рождения и моложе).

При этом страховые взносы на выплату в пользу физичес­ких лиц до 1966 года рождения целиком направляются только на финансирование страховой части трудовой пенсии, а в поль­зу физических лиц 1967 года рождения и моложе — на финан­сирование страховой и накопительной части трудовой пенсии.

Авансовые платежи рассчитываются по итогам каждого календарного месяца в течение отчетного периода. Сумма еже­месячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных ежемесячных авансовых платежей.

Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются не позд­нее 15-го числа следующего месяца.

Расчет суммы ежемесячного авансового платежа по налогу представлен ниже.

Пример. Организация торговли в соответствии с трудовым договором начислила физическому лицу 1967 года рождения в январе налогового периода — 15 000 руб. Поскольку налоговая база не превышает 270 000 руб., организация применяет самую высокую ставку налога — 26%, в том числе в федеральный бюд­жет — 20%, Фонд социального страхования (ФСС РФ) — 2,9%, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС)— 1,1% и территориальные фонды обязательного медицинского стразования (ТФОМС) — 2,0%.

Авансовый платеж составит в:

• федеральный бюджет по соответствующей ставке — 3000 руб. (15 000x20:100);

• ФСС — 435 руб. (15 000 х 2,9:100);

174

• ФОМС — 165 руб. (15 000 х 0,8:100);

• ТФОМС — 300 руб. (15 000 х 2,0:100).

При уплате авансового платежа в федеральный бюджет необходимо вычесть сумму взносов на обязательное пенсион­ное страхование. Тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для лиц 1967 года рождения и моложе: 8% на финансирование страховой части трудовой пенсии и 6% на финансирование накопительной части трудовой пенсии. От­сюда сумма взносов на обязательное пенсионное страхование составляет 2100 руб. (15 000 х 8: 100 + 15 000 х 6:100).

Сумма авансового платежа, подлежащая уплате в феде­ральный бюджет, равна 900 руб. (3000-2100).

По итогам отчетного периода налогоплательщики опре­деляют разницу между суммой налога, рассчитанной нарас­тающим итогом с начала налогового периода до окончания со­ответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей. Эта разница подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.

Если в отчетном (налоговом) периоде вычет в виде страхо­вого взноса превысит сумму фактически уплаченного страхо­вого взноса, то это считается занижением суммы налога с 15-го числа месяца, следующего за месяцем уплаты авансовых пла­тежей.

Разница между суммой налога, подлежащей уплате и фак­тически уплаченной в течение налогового периода либо:

• уплачивается не позднее 15 дней со дня, установлен­ного для подачи налоговой декларации за налоговый период;

• засчитывается в счет предстоящих платежей по налогу;

• возвращается налогоплательщику.

Сумма превышения фактически уплаченных страховых взносов над суммой налогового вычета за налоговый период подлежит возврату налогоплательщику.

175

Налогоплательщики обязаны вести учет сумм начислен­ных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, налоговых вычетов по каждому физическому лицу.

Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующе­го за истекшим кварталом, необходимо представить в регио­нальные отделения фонда социального страхования сведения (отчеты) о суммах:

• начисленного налога в Фонд социального страхова­ния РФ;

• использованных на выплату по временной нетрудос­пособности, беременности, родам и т. д.;

• направленных на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;

• расходов, подлежащих зачету;

• уплачиваемых в Фонд социального страхования РФ.

В органы Пенсионного фонда РФ представляются копии пла­тежных поручений об уплате налога, иные необходимые сведения для осуществления обязательного пенсионного страхования.

Налоговая декларация по налогу представляется не позд­нее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым пери­одом. Копия налоговой декларации с отметкой налогового ор­гана подается налогоплательщиком в территориальный орган пенсионного фонда РФ не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознагражде­ния физическим лицам, исполняют обязанности организации как по уплате налога (авансовых платежей), так и предоставле­нию налоговых деклараций по месту своего нахождения.

Уплачиваемая сумма налога по месту нахождения обособ­ленного подразделения определяется с учетом налоговой базы этого подразделения.

По месту нахождения организации уплачивается разни­ца между общей суммой налога в целом по организации и со­вокупной суммой налога, уплачиваемой по месту нахождения обособленных подразделений организаций.

176

Уплата налога (авансовых платежей) осуществляется отдельными платежными поручениями в федеральный бюд­жет, в Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.