- •Содержание
- •Введение
- •1. Экономические и финансовые основы торговой деятельности
- •1.1. Торговля как вид предпринимательской деятельности
- •1.2. Организационно-правовые формы торговых организаций и их финансовые особенности
- •1.3. Финансы торговых организаций в финансовой системе страны
- •2. Активы и капитал торговой организации
- •2.2. Основные фонды торговой организации
- •2.3. Оборотный капитал торговой организации
- •3. Доходы и расходы торговой организации
- •3.2. Доходы торговой организации
- •3.3. Издержки обращения торговой организации
- •4. Прибыль торговой организации
- •4.1. Общая характеристика прибыли организации
- •4.2. Взаимосвязь издержек обращения, объема товарооборота и прибыли торговой организации
- •4.3. Система показателей рентабельности торговли
- •4.4. Распределение и использование прибыли торговой организации
- •4.5. Анализ и планирование прибыли торговой организации
- •Часть вторая. Налогообложение торговых организаций
- •5. Основы и методология налогообложения. Виды налогов
- •6. Налогообложение торговых организаций
- •6.1.1. Налог на добавленную стоимость
- •6.1.2. Акцизы
- •6.1.3. Таможенная пошлина
- •6.2. Прямые налоги
- •6.2.1. Единый социальный налог
- •6.2.2. Налог на имущество организаций
- •6.2.3. Транспортный налог
- •6.2.4. Налог на прибыль организаций
- •6.3. Специальные налоговые режимы
- •6.3.1. Упрощенная система налогообложения
- •6.3.2. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
- •140010, Г. Люберцы Московской обл., Октябрьский пр-т, 403. Тел.: 554-21-86
1. Экономические и финансовые основы торговой деятельности
1.1. Торговля как вид предпринимательской деятельности
Термин "торговля" применяется в двух значениях. В первом значении торговля — это один из видов предпринимательской деятельности, во втором — это одна из отраслей экономики, т. е. совокупность всех предпринимательских структур, занимающихся этим видом деятельности.
Согласно государственному стандарту ГОСТ Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения", торговля — это вид предпринимательской деятельности, связанный с куплей-продажей товаров и оказанием услуг покупателям.
Как отрасль экономики торговля включает три подотрасли: оптовую торговлю, розничную торговлю, общественное питание.
Оптовая торговля — торговля товарами с последующей их перепродажей или профессиональным использованием.
Розничная торговля — торговля товарами и оказание услуг покупателям для личного, семейного, домашнего использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
Общественное питание — предпринимательская деятельность, связанная с приготовлением пищи, реализацией продукции собственного производства и покупных товаров, а также с организацией питания. Таким образом, предприятия обществен-
8
ного питания одновременно выполняют три функции — производство, реализацию и обслуживание посетителей.
Оптовую торговлю в условиях рыночных отношений осуществляют три типа оптовых организаций:
1) специализированные на оптовой торговле организации:
универсальные;
специализированные;
узкоспециализированные;
торговые оптовые базы и склады;
оптовые распределительные центры;
межрегиональные, региональные, внутрирегиональные оптовые организации;
— оптовые, оптово-розничные торгово-финансовые группы.
Эти организации владеют товарами, имеют для их хранения и реализации соответствующую материально-техническую базу (склады, холодильники, хранилища и т. п.);
оптовые посредники — дилеры, дистрибьютеры, брокеры, агенты. Они владеют не товарами, но информацией о товарах, об их производителях и потенциальных покупателях, т. е. они торгуют не товарами, а информацией и за это получают комиссионное вознаграждение;
организаторы оптового оборота — биржи, оптовые продовольственные рынки, транспортно-экспедиционные предприятия, склады. Не владея ни товарами, ни информацией о товарах, они выступают в качестве организаторов оптового оборота, т. е. предоставляют возможность производителям и продавцам товаров, оптовым и розничным торговым организациям заключать контракты на поставку товаров. Организаторы оптового оборота создают для этого необходимую инфраструк-ТУРУ (склады, холодильники, хранилища, подъездные пути, весоизмерительное оборудование, помещения для деловых переговоров, отели для проживания участников торгов и пр.). Участники (товаропроизводители и торговцы) за услуги организаторов оптового оборота вносят соответствующую плату.
Розничную торговлю осуществляют предприятия розничной торговли. Согласно государственному стандарту ГОСТ Р
9
"Розничная торговля. Классификация предприятий" в настоящее время функционируют следующие типы розничных торговых предприятий:
неспециализированный магазин — предприятие розничной торговли с комбинированным или смешанным ассортиментом товаров;
гипермаркет— предприятие, имеющее торговую площадь до 5 тыс. м2, реализующее продовольственные и непродовольственные товары универсального ассортимента преимущественно в форме самообслуживания;
универмаг — предприятие, реализующее непродовольственные товары универсального ассортимента, использующее различные формы обслуживания (торговая площадь: в городе — от 3,5 тыс. м2, в сельской местности — от 650 м2);
универмаг "Детский мир" — предприятие, реализующее непродовольственные детские товары (торговая площадь — от 2,5 тыс. м2);
универсам (супермаркет) — предприятие, реализующее продовольственные товары универсального ассортимента и непродовольственные (сопутствующие товары) частого спроса (торговая площадь — от 400 м2);
гастроном— предприятие, реализующее продовольственные товары с преобладанием гастрономии, с обслуживанием через прилавок (торговая площадь — от 400 м2);
магазин "Товары повседневного спроса" — предприятие, реализующее продовольственные и непродовольственные товары частого спроса преимущественно в форме самообслуживания (торговая площадь — от 100 м2);
магазин "Продукты" (минимаркет) — предприятие, реализующее продовольственные товары узкого ассортимента (хлеб, кондитерские изделия); обслуживание — через прилавок (торговая площадь — от 18 м2);
магазин "Промтовары" — предприятие, реализующее непродовольственные товары узкого ассортимента (обувь, парфюмерия) (площадь — от 18 м2);
10
дом торговли— предприятие, реализующее одежду, обувь и предметы туалета для мужчин и женщин, использующее различные формы обслуживания (торговая площадь — от 1000 м2);
комиссионный магазин — предприятие, осуществляющее продажу товаров, принятых от отдельных лиц и организаций на комиссионных началах;
магазин-склад розничной торговли реализует продовольственные товары или товары универсального ассортимента преимущественно в форме самообслуживания, из транспортной тары населению и предприятиям для последующей перепродажи, использованию в мелком производстве, оказании услуг населению (торговая площадь — от 650 м2).
Наряду с перечисленными предприятиями стационарной торговой сети функционирует широкая сеть нестационарных предприятий, так называемых предприятий мелкой розницы (мелкорозничная торговая сеть). Это ларьки, палатки, павильоны и т. п. Некоторые из них функционируют постоянно, другие — в определенный сезон.
Торговля является самой обширной сферой предпринимательской деятельности. По данным Единого государственного регистра предприятий и организаций (ЕГРПО), на 1 января 2005 г. В стране было зарегистрировано 4 млн 417 тыс. предприятий и организаций, в том числе в торговле и общественном питании 1 млн 622 тыс. (36,7%), что превышает их численность в промышленности, сельском хозяйстве, строительстве и транспорте вместе взятых (30,6%).
На долю внутренней торговли товарами народного потребления приходится около 22% ВВП (по данным за 2004 г. против 5,6% в 1990 г. Торговля стала одной из самых весомых бюджетообразующих отраслей. Ее вклад в общую сумму бюджетных доходов составляет в Москве около 20%, а в ряде субъектов Российской Федерации этот показатель еще выше.
Именно в торговле началось возрождение предпринимательства в современной России, формирование свободной инициативы, разгосударствление предприятий.
11
За годы, прошедшие после начала экономических реформ в России, в торговле произошли коренные рыночные преобразования. Главенствующее место занял частный сектор. Сегодня негосударственными являются 92% зарегистрированных торговых организаций, на их долю приходится более 95% оборота розничной торговой сети. За эти годы увеличилось число занятых в торговле — с 5,9 млн в 1990 г. до 11,4 млн человек в 2004 г., что составило по отношению к общей численности занятых в народном хозяйстве соответственно 7,8% и 17,2%, т. е. доля отрасли выросла по статистике более чем в два раза, а фактически в этой сфере занято гораздо больше работников. При этом потенциал торговой отрасли в части трудоустройства населения не исчерпан. В странах с развитой рыночной экономикой доля занятых в торговле составляет 17-22%. Можно предположить, что по мере роста покупательной способности населения численность работников в торговле будет увеличиваться, пока не достигнет оптимального уровня.
Современный потребительский рынок Российской Федерации отличается высокой насыщенностью продовольственными и непродовольственными товарами. Бюрократическая система распределения товаров, существовавшая в условиях административной системы управления, заменена отношениями купли-продажи. Постепенно приобретает устойчивый характер положительная тенденция увеличения объема и улучшения структуры розничного товарооборота, который в 2004 г. составил 5 трлн 597,3 млрд руб. и увеличился по сравнению с 1995 г. на 55,1%. Вместе с тем позитивные изменения на потребительском рынке сопровождаются рядом негативных проявлений, прежде всего это лавинообразное наводнение его фальсифицированной и нелегальной (контрафактной) продукцией. Нередки случаи, когда контрафактная продукция вытесняет легальные товары, при этом многие фальсифицированные товары представляют прямую угрозу для жизни и здоровья населения.
В результате поступления на рынок огромной массы фальсифицированной продукции сформировался сектор теневой
12
экономики, оказывающей противодействие государству по формированию цивилизованного рынка.
Физический объем оборота розничной торговли в 2004 г. составил в сопоставимых ценах к уровню 1990 г. 141,5%, в том числе по непродовольственным товарам 131,3%, по продовольственным товарам 110,7%, а по алкогольным напиткам 217,2%.
Проблемы есть и в сфере общественного питания, доля которого в общем розничном товарообороте страны уменьшилась с 8,6% в 1991 г. до 4% в 2004 г. Физический объем оборота предприятий общественного питания по сравнению с 1990 г. составил в 2004 г. 43,4%. Под тяжестью реформ рухнула система социально-ориентированных предприятий общественного питания (по месту работы и учебы), резко сократилась сеть общедоступных столовых и специализированных предприятий (пирожковые, пельменные и т. п.).
Розничная торговля в стране под влиянием многих обстоятельств переместилась в палатки, ларьки, павильоны. По данным Госкомстата РФ, объем продажи товаров в Российской Федерации на вещевых, продовольственных и смешанных рынках в 2004 г. составил 22% общего объема товарооборота розничной торговли. Есть мнение, что широкое распространение подобных примитивных форм торговли связано с особенностями переходного периода. Действительно, на таких рынках в силу минимальных расходов на их содержание имеется возможность продавать товары по ценам, более низким, чем в стационарных магазинах. При этом нецивилизованная торговля на стихийных рынках служит прибежищем криминальных элементов, формой укрытия от налогов, источником антисанитарии, продажи населению некачественных товаров. Выход— в постепенном свертывании неорганизованной торговли, преобразовании стихийно возникших рынков и барахолок в современные торговые комплексы, как это успешно делается в настоящее время в Москве.
Отрицательно сказывается на организации розничной торговли ослабление и свертывание оптовой торговли, появление огромного количества различного рода торговых посредни-
13
ков, стремящихся к извлечению прибыли за счет накрутки цен. По многим продовольственным товарам сейчас доля производителя в окончательной розничной цене составляет не более 30-40%.
Для восстановления некогда мощного оптового звена стране понадобится время; необходимы капитальные вложения. Но без решения этой проблемы цивилизованный рынок невозможен. В США, например, функционирует 300 тыс. оптовых фирм, в Германии — более 100 тыс., в Италии — около 90 тыс. оптовых фирм, во Франции — 80 тыс., а в России, по данным Росстата, имеется 14 тыс. оптовых организаций (в основном мелких, с численностью в среднем по 16 человек). Для огромной территории России это очень низкая обеспеченность оптовыми организациями.
С начала экономических реформ одной из самых острых проблем в торговой отрасли является недостаточность оборотного капитала. В советский период торговые организации функционировали при обязательном наличии 50% собственных оборотных средств. В первые годы экономических реформ в России доля собственного оборотного капитала в торговле из-за гиперинфляции упала до 5%, что поставило хозяйствующие субъекты в этой сфере в тяжелые условия. И в настоящее время эта проблема остается острой. Собственный оборотный капитал в подавляющем большинстве торговых организаций России составляет менее 10% (установленного в нормативном порядке минимума), а проценты по банковским кредитам все еще высоки, к тому же коммерческие банки пока неохотно занимаются кредитованием хозяйствующих субъектов, предпочитая извлекать максимальную прибыль из спекулятивных операций.
Допущенные ошибки в реформировании торговли, которые привели к негативным последствиям, требуют принятия мер по усилению роли государства в регулировании процессов, протекающих в этой сфере экономики. В числе таких мер представляется необходимой разработка проекта федерального закона о правовых основах государственного регулирования торговой
14
деятельности в РФ, принятие которого позволило бы навести должный порядок на потребительском рынке.