6.2.2. Налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций вводится в действие зако­нами субъектов РФ в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Налогоплательщиками этого налога являются российские торговые организации и иностранные торговые организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства.

Объектом налогообложения для российских организа­ций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное пользование, владение, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качест­ве объектов основных средств. Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные пред­ставительства, объектом налогообложения признается движи­мое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основ­ных средств.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемая объектом налогообложения. При этом имущество учитывается по остаточной стоимости, сфор­мированной в соответствии с установленным порядком веде­ния бухгалтерского учета, согласно учетной политике органи­зации.

Среднегодовая стоимость имущества рассчитывается за налоговый период, которым является календарный год, а средняя стоимость имущества рассчитывается за отчетные периоды (первый квартал, полугодие, девять месяцев года). Законодательные (представительные) органы субъектов РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

177

Среднегодовая (средняя) стоимость имущества за налого­вый (отчетный) период рассчитывается путем деления общей стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и на 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца на количество месяцев в налого­вом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Пример 1. В организации розничной торговли, располо­женной на территории субъекта РФ, где установлены отчет­ные периоды, остаточная стоимость основных средств по дан­ным бухгалтерского учета составила: на 1 января налогового периода — 160 000 руб., на 1 февраля — 156 000 руб., на 1 мар­та — 152 000 руб., на 1 апреля — 170 000 руб.

Средняя стоимость основных средств за первый квартал на­логового периода будет равна: 159 500 руб. [(160 000 + 156 000 + + 152 000+ 170 000): (3 + 1)]

Налоговая база определяется отдельно в отношении:

• имущества, подлежащего налогообложению органи­зации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной органи­зации);

• имущества каждого обособленного подразделения ор­ганизации, имеющего отдельный баланс;

• каждого объекта недвижимого имущества, находяще­гося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный ба­ланс или постоянного представительства иностранной организации;

— имущества, облагаемого по разным ставкам. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов

РФ и не могут превышать 2,2%. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от ка­тегории налогоплательщиков и (или) имущества.

По итогам отчетного периода исчисляются авансовые пла­тежи. Сумма авансового платежа рассчитывается как одна чет-

178

вертая от произведения средней стоимости имущества за от­четный период и налоговой ставки.

Пример 2. Средняя стоимость имущества организации за первый квартал налогового периода — 159 500 руб. (см. пример 1), ставка налога в регионе 2,2%. Отсюда сумма авансового пла­тежа за первый квартал — 877,25 руб. (159 500 х 2,2 : 4 : 100).

Законодательные (представительные) органы субъектов РФ вправе не предусматривать для отдельных категорий на­логоплательщиков авансовые платежи по налогу в течение на­логового периода.

Сумма налога за налоговый период исчисляется как про­изведение налоговой ставки и налоговой базы.

По итогам налогового периода уплачивается разница меж­ду годовой суммой налога и авансовыми платежами.

Пример 3. Предположим налоговая база за налоговый пери­од —180 000 руб. Отсюда сумма налога равна 3960 руб. (180 000 х х 2,2 : 100). Авансовые платежи за I квартал — 877,25 руб., за I полугодие — 998,75 руб., за 9 месяцев — 1400 руб.

Сумма налога, подлежащая уплате по итогам налогового периода, 684 руб. (3960-877,25-998,75-1400).

Сумма налога и авансовые платежи уплачиваются в сроки, установленные законами субъектов РФ.

Налог и авансовые платежи по имуществу, находящему­ся на балансе российских торговых организаций, уплачивают­ся по месту нахождения организации. Если организация имеет обособленные подразделения с отдельным балансом, то уплата налога и авансовых платежей производится по месту нахожде­ния каждого обособленного подразделения.

Иностранные организации, осуществляющие деятель­ность через постоянные представительства, уплачивают налог и авансовые платежи по месту постановки на учет в налоговых органах.

179

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчет­ного и налогового периода представлять в налоговые органы налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговую де­кларацию по налогу.

Налоговые расчеты по авансовым платежам должны быть представлены не позднее 30 дней с даты окончания соответству­ющего отчетного периода, а налоговые декларации — не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.