Тема 2. Анализ основных производственных фондов

1. Направления анализа основных фондов и источники информации.

2. Анализ состава, структуры и динамики основных фондов.

3. Анализ показателей эффективности использования основных производственных фондов.

4. Анализ производственного оборудования.

1. Направления анализа основных фондов и источники информации

Основные фонды являются одним из производственных ресурсов, от состояния и использования которых зависят результаты деятельности предприятия. Анализ основных фондов проводится по следующим направлениям:

• анализ изменения величины основных фондов по их видам;

• анализ структуры основных фондов и ее изменения в динамике;

• анализ движения основных фондов;

• анализ показателей эффективности использования основных производственных фондов;

• анализ использования производственного оборудования по количеству, времени работы и другим параметрам;

• анализ эффективности затрат на содержание и эксплуатацию оборудования, а также на проведение капитального ремонта оборудования, его замену и другие мероприятия.

Выбор конкретного направления анализа и решаемых при этом задач определяется потребностями управления. Основными особенностями анализа являются вариантность решений по использованию основных фондов и нацеленность этих решений на перспективу.

Качество анализа зависит от достоверности информации, которая определяется постановкой бухгалтерского учета: отлаженности системы регистрации операций с объектами основных средств, достоверности инвентарных описей и отчетных данных.

Исходные данные для анализа:

– бухгалтерская отчетность (баланс и форма №5);

– форма №11 статистической отчетности «Сведения о наличии и движении основных фондов и других нефинансовых активов»;

– баланс производственной мощности предприятия;

– отчет о запасах неустановленного оборудования;

– дополнительная информация из внутренних документов предприятия:

– данные внутризаводского учета об использовании оборудования,

– данные отдела главного механика о наличии оборудования, сроках эксплуатации, ремонте оборудования и другие.

Результатом анализа является выработка предложений по обновлению основных фондов: модернизации, расширения площадей и приобретения нового оборудования, а также предложений о повышении сменности работы оборудования, своевременности ремонта и повышении его качества.

2. Анализ состава, структуры и динамики основных фондов

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ6/01) «Основными средствами является часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев».

Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе (1 раздел) по остаточной стоимости по данным на начало и конец отчетного периода; более подробная информация о составе и изменении их за период содержится в Приложении к балансу (форма 5) и в форме 11 статистической отчетности.

По составу основные средства классифицируются (также согласно ПБУ6/01) следующим образом:

• 1 группа – здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты;

• 2 группа – капитальные вложения на коренное улучшение земель;

• 3 группа – капитальные вложения в арендованные объекты основных средств;

• 4 группа – земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

В зависимости от функциональной роли выделяют при анализе фонды основного вида деятельности и основные фонды других отраслей, в т.ч. производящих товары и оказывающих услуги. Структурный анализ предполагает расчет удельного веса каждого вида основных средств в общей их стоимости и сопоставление его по периодам Сравнение данных о величине основных фондов (средств) на конец и начало анализируемого периода позволяет выявить их динамику.

Показатели движения основных фондов (ОФ):

	Коэффициент ввода (обновления)	=	С тоимость поступивших (новых) ОФ
			Стоимость ОФ на конец периода

	Коэффициент выбытия	=	С тоимость выбывших ОФ
			Стоимость ОФ на начало периода
	Коэффициент прироста (изменения)	=	Разница между стоимостью введенных и выбывших ОФ
			Стоимость ОФ на конец периода

Данные показатели изучаются в динамике (за несколько лет) и характеризуют скорость замены основных фондов.

Таблица 1

Анализ состава и динамики основных фондов (ОФ)

(тыс. руб.)

состав основных фондов	на начало 2006 года	поступило ОФ		выбыло ОФ		на конец 2006 года	изменение	темп изменения, %
		всего	новых	всего	ликвидировано
1. ВСЕГО ОФ	31805,2	1688,9	1534,2	199,8	25,1	33294,3	1489,1	104,68
1.1. всего основных производственных фондов (ОПФ)	21805,2	1188,9	1146,2	199,8	25,1	22794,2	989	104,54
1.1.1. здания	8344,9	90,6	90,6	0	0	8435,5	90,6	101,09
1.1.2. машины и оборудование	9951,3	880,6	880,6	9,5	0	10822,4	871,2	108,75
1.1.3. производственный и хозяйственный инвентарь	410,6	0	0	0	0	410,6	0	100,00
1.1.4. сооружения	636,8	31,8	0	118,2	0	550,4	-86,4	86,43
1.1.5. транспортные средства	2281,5	185,8	175	72,1	25,1	2395,2	113,7	104,98
1.1.6. передаточные устройства	180,1	0	0	0	0	180,1	0	100,00
1.2. всего основных непроизводственных фондов (ОНПФ)	10000	500	388	0	0	10500	500	105

В целом основные фонды увеличились на 1489 тыс. руб. или на 4,68% практически по всем видам за исключением сооружений, а также инвентаря и передаточных устройств, изменений в которых не произошло. Наибольшее увеличение произошло по машинам и оборудованию на 871 тыс. руб. и по транспортным средствам на 113,7 тыс. руб.

Таблица 2

Анализ структуры ОПФ за 2006 год

состав ОПФ	начало года		конец года		изменение
	Стоимость, тыс. руб.	удельный вес, %	Стоимость, тыс. руб.	удельный вес, %	стоимость	удельный вес
Всего основных производственных фондов (ОПФ)	21805,2	100	22794,2	100	989
В том числе: здания	8344,9	38,27	8435,5	37,01	90,6	-1,263
машины и оборудование	9951,3	45,64	10822,4	47,48	871,2	1,842
производственный и хозяйственный инвентарь	410,6	1,88	410,6	1,80	0	-0,082
сооружения	636	2,92	550,4	2,41	-86,4	-0,506
транспортные средства	2281,5	10,46	2395,2	10,51	113,7	0,045
передаточные устройства	180,1	0,83	180,1	0,79	0	-0,036

В целом основные производственные фонды увеличились на 989 тыс. руб. в основном за счет поступления машин и оборудования – на 871 тыс. руб.

Анализ структуры основных производственных фондов показал, что активная их часть (машины и оборудование, транспортные средства) незначительно преобладает над пассивной частью (здания, сооружения). Следует отметить рост удельного веса машин и оборудования, транспортных средств (+1,842% и +0,045% соответственно) и сокращение доли пассивной части – по сооружениям на 0,506% и по зданиям на 1,263%.

Таблица 3

Расчет коэффициентов движения основных фондов

состав основных фондов (ОФ)	коэффициент ввода	коэффициент обновления	коэффициент выбытия	коэффициент прироста
1. всего ОФ	0,05073	0,04608	0,00628	0,04444
1.1. всего ОПФ	0,05216	0,05029	0,00916	0,04299
1.1.1. здания	0,01074	0,01074	0,00000	0,01074
1.1.2. машины и оборудование	0,08137	0,08137	0,00095	0,08042
1.1.3. производственный и хозяйственный инвентарь	0,00000	0,00000	0,00000	0,00000
1.1.4. сооружения	0,05780	0,00000	0,18561	-0,12782
1.1.5. транспортные средства	0,07757	0,07306	0,03161	0,04596
1.1.6. передаточные устройства	0,00000	0,00000	0,00000	0,00000
1.2. всего (ОНПФ)	0,04762	0,03695	0,00000	0,04762

В целом степень ввода основных фондов составляет 5,073%, но по основным производственным фондам процент несколько выше – 5,216%. Степень обновления фондов практически равна степени ввода, и составляет 4,608% по всем ОФ и 5,029% по ОПФ, тогда как по НОПФ – 3,695%.

В основном движение произошло по машинам и оборудованию – ввод, как и обновление, составил 8,137%, и по транспортным средствам – 7,757% и 7,306% соответственно проценты ввода и обновления.

Что касается выбытия, то следует отметить сооружения, по ним выбыло 18,561% фондов, и прирост оказался отрицательным, тогда как по остальным основным фондам этот коэффициент положителен.

3. Анализ показателей эффективности использования основных производственных фондов

Одной из задач управления производством является обеспечение рационального использования основных производственных фондов (ОПФ).

От эффективности использования ОПФ зависит объем выпуска, а также показатели прибыли и рентабельности.

Основной обобщающий показатель – фондоотдача(ФО), характеризующая выпуск продукции с каждого рубля стоимости основных производственных фондов и рассчитываемая по формуле:

ФО = ТП / ОПФ (в руб.), где ТП – объем продукции, произведенной за период (товарной); ОПФ – среднегодовая стоимость основных производственных фондов, обычно рассчитываемая как средняя хронологическая.

Анализ показателя фондоотдачи проводится в динамике и в сравнении с планом; выявляются отклонения и их причины. Для выявления влияния факторов на изменение фондоотдачи производится преобразование исходной формулы, например, делением числителя и знаменателя на среднесписочную численность работающих (Чппп):

ФО =	ТП : ЧППП	=	В	- выработка
	О ПФ : ЧППП		Ф В	- фондовооруженность

Для увеличения фондоотдачи темпы роста объема производства должны быть выше темпов роста стоимости основных производственных фондов, а темпы роста производительности труда выше темпов роста фондовооруженности.

Для более детального анализа фондоотдачи делается поэтапное преобразование исходной формулы.

1 этап: в формулу расчета фондоотдачи вводится стоимость активной части (ОПФ_акт):

ФО =	ТП	x	ОПФакт	=	ТП	x	О . ПФакт
	ОПФ		ОПФакт		ОПФакт		ОПФ

В результате получены показатели: фондоотдача с рубля активной части основных фондов и доля активной части в величине всех основных производственных фондов. В ходе дальнейшего анализа можно рассчитать влияние каждого из этих факторов на общий показатель фондоотдачи и определить направления его повышения за счет, во-первых, улучшения использования оборудования (активной части основных фондов), а во-вторых, за счет улучшения структуры основных фондов – повышения доли их активной части.

2 этап: использование для преобразования формулы, полученной на 1 этапе, показателя стоимости действующего оборудования. Формула расчета фондоотдачи имеет вид:

ФО =	ТП	x	Мд	х	ОПФакт	.
	Мд		ОПФакт		ОПФ

где М_д – среднегодовая стоимость действующего оборудования.

ТП	–	фондоотдача с рубля стоимости действующего оборудования,
Мд
Мд	–	доля действующего оборудования в стоимости активной части ОПФ.
ОПФакт

3 этап: представим стоимость действующего оборудования по формуле

М_д = Ц_ср* К_д ,

где Ц_ср – средняя стоимость единицы действующего оборудования,

а К_д – количество действующего оборудования.

ФО =		ОПФакт		x	Мд	х	ТП	x	1
		ОПФ			ОПФакт		Кд		Цср
ТП	–		производительность 1 станка; остальные факторы – те же.
Кд

4 этап: вводится информация о сменном времени работы оборудования.

ФО =	ОПФакт	x	Мд	х	ТП	х	Тсм	x	1	,
	ОПФ		ОПФакт		Тсм		Кд		Цср

где, Т_см – фонд времени работы оборудования за период в станко-сменах

ТП	–	сменная выработка
Тсм
Тсм	–	количество смен, отработанных 1 действующим станком за анализируемый период
Кд

5 этап: вводится показатель количества часов, отработанных всем оборудованием.

ФО =

ОПФакт

x

Мд

х

ТП

х

Тст.час

х

Тсм

x

1

,

ОПФ

ОПФакт

Тст.час

Тсм

Кд

Цср

где, Т_ст.час – количество часов, отработанных всем оборудованием за период

ТП		–		средняя выработка продукции за 1 час работы станка,
Тст.час
Тст.час	–		продолжительность смены.
Тсм

Данная формула наиболее полно показывает, что на показатель фондоотдачи влияют как интенсивные, так и экстенсивные факторы.

Руководству предприятия при приобретении оборудования необходимо контролировать соотношение его стоимости и прогрессивности: темп роста выработки продукции за 1 станко-час работы должен быть выше темпа роста цены приобретаемого оборудования.

Для анализа фондоотдачи необходимо рассчитать вводимые в формулу показатели хотя бы за 2 периода или в сравнении с планом, а также рассчитать влияние данных факторов на фондоотдачу. Отрицательное влияние факторов говорит о наличии резервов повышения фондоотдачи; необходимо выявить величину этого влияния и наметить пути улучшения использования основных производственных фондов.

Таблица 4

Анализ динамики фондоотдачи

показатели	базовый год (2005)	отчетный год (2006)	абсолют. изменение	темп изменения, %
1. Объем товарной продукции, тыс. руб.	250711,6	350124,50	99412,9	139,7
2. Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс. руб.	21805,2	22794,24	989,0	104,5
3. Среднегодовая стоимость активной части ОПФ, тыс. руб.	16537,8	16995,7	457,9	102,8
4. Удельный вес активной части ОПФ, %	75,84	74,56	-1,28	98,3
5. Средняя численность рабочих, чел.	125	120	- 5	95,8
6. Фондоотдача ОПФ, руб.	11,50	15,36	3,86	133,6
7. Фондоотдача активной части ОПФ, руб.	15,16	20,60	5,44	135,9
8. Фондовооруженность, тыс. руб.	174,44	190,27	15,83	109,1
9. Производительность труда, тыс. руб.	2005,69	2922,58	916,88	145,7
10. Техническая вооруженность, тыс. руб.	132,30	141,87	9,57	107,2

В 2003 г. объем товарной продукции вырос на 99412,9 тыс. руб. или на 39,7%. В свою очередь среднегодовая стоимость основных производственных фондов увеличилась на 989 тыс. руб. или на 4,5%, причем рост стоимости активной части основных производственных фондов составил 102,8%.

Фондоотдача с рубля всех основных производственных фондов увеличилась на 3,86 рублей и составила 15,36 рублей.

Произошло увеличение фондовооруженности с 174,44 тыс. руб. до 190,27 тыс. руб., в результате снижения численности рабочих на 5 человек при увеличении стоимости основных фондов на 989 тыс. руб.

Производительность труда увеличилась на 916, 88 тыс. руб. в год или на 45,7%, а прирост технической вооруженности составил 7,2% или 9 570 руб.

Можно сделать предварительный вывод о том, что увеличение производительности труда положительно отразится на фондоотдаче, в отличие от роста фондовооруженности и снижения удельного веса активной части ОПФ, которые отрицательно повлияют на фондоотдачу. Между этими показателями имеется следующая факторная зависимость:

Фондоотдача	Выработка продукции на 1 рабочего	x	Удельный вес активной части ОПФ	х	1	.
					техническая вооруженность труда

Расчет влияния факторов на фондоотдачу и товарную продукцию произвести в таблице методом цепных подстановок (Таблица 5).

Таблица 5

данные	выработка, т. р.	удельный вес, к-нт	техн. вооруженность, т.р.	фондоотдача, р.	изм. фондоотдачи, р.	ОПФ, р.	влияние на изм. объема ТП, т.р.
1. базовые данные	2005,69	0,7584	132,3	11,49747
2. первая подстановка	2005,69	0,7584	141,87	10,7219	-0,77557	22794,24	-17678,5
3. вторая подстановка	2922,58	0,7584	141,87	15,62335	4,901455	22794,24	+111724,94
4. отчетные данные	2922,58	0,7456	141,87	15,35966	-0,26369	22794,24	- 6010,6
итого					+ 3, 8622		+ 88035,8
Изменение объема продукции под влиянием величины ОПФ рассчитывается по формуле:
△ТПОПФ =(ОПФ1-ОПФ0)*Фо+989*11,5=+11373,6
							+ 11373,6

Под влиянием увеличения технической вооруженности на 9,57 тыс. руб. фондоотдача снизилась на 77,56 копеек.

Увеличение производительности труда на 916,88 тыс. руб. привело к росту величины фондоотдачи на 4 рубля 90 копеек.

Удельный вес активной части ОПФ снизился на 1,28%, что снизило фондоотдачу на 26,37 копеек.

В целом объем товарной продукции увеличился на 99412,58 тыс. руб., в том числе за счет изменения фондоотдачи – на 88035,8 тыс. руб., а за счет изменения стоимости ОПФ – на 11373,6 тыс. руб.

4. Анализ производственного оборудования

Всё имеющееся на предприятии оборудование классифицируется по определенным признакам и группируется в зависимости от целей и задач его анализа. При большом количестве единиц оборудования применяется, прежде всего, группировка по технологическому признаку. Для анализа качественного состава выделяют оборудование наличное, в том числе установленное и неустановленное. В составе установленного выявляется действующее и недействующее, по которому необходимо выявить причины нерабочего состояния: простой в связи с ремонтом, резервное, излишнее и т.п. По неустановленному оборудованию следует принять меры к вводу в эксплуатацию или реализации, если оно является ненужным. Для анализа использования оборудования наряду с абсолютными показателями необходимо рассчитывать следующие коэффициенты:

количество действующего оборудования

К использования = ------------------------------------------------------

количество наличного оборудования

количество действующего оборудования

К использования = ------------------------------------------------------

количество установленного оборудования

Анализ показал, что по некоторым видам оборудования имеется неустановленное оборудование – всего 22 шт. Наибольшее количество неустановленного оборудования как в абсолютных цифрах, так и по относительным показателям – это пресс (4шт.) и витрина «Бирюса» (3 шт.) Также не установлен формовочный аппарат, упаковочный аппарат, компрессор (2 шт.), различное холодильное оборудование.

Недействующее оборудование составляет 42 шт., из которых 22 шт. машин не установлено. Больше всего не действует холодильного оборудования – 11 шт. или 55% недействующего оборудования; 7 единиц, в т.ч. 2 не установлено, а 5 установлено. Также установлены, но не работают 2 компрессора, насосы вакуумные (5 шт.).

Таблица 6

Анализ наличия и использования оборудования в количественном отношении

вид оборудования	Количество оборудования (ед.)												коэффициент использования оборудования
	наличного		установленного		фактически действующего		неустановленного		недействующего из наличного		недействующего из установленного
													наличного		действующего
линия пастеризации	6		6		6		0		0		0		1,000		1,000
формовочный аппарат	11		10		10		1		1		0		0,909		1,000
упаковочный аппарат	13		12		12		1		1		0		0,923		1,000
компрессор	24		22		20		2		4		2		0,917		0,909
холодильное оборудование	32		30		25		2		7		5		0,938		0,833
автомат для розлива	4		3		3		1		1		0		0,750		1,000
витрина «Бирюса»	28		25		20		3		8		5		0,893		0,800
пресс	14		10		10		4		4		0		0,714		1,000
матрица формовочная	5		2		2		3		3		0		0,400		1,000
насос вакуумный	16		15		10		1		6		5		0,938		0,667
камера холодильная	28		26		26		2		2		0		0,929		1,000
кондиционер		36		36		36		0		0		0		1,000		1,000
холодильник-витрина		41		41		40		0		1		1		1,000		0,976
машина моечная		11		11		11		0		0		0		1,000		1,000
стеллаж		22		20		20		2		2		0		0,909		1,000
компьютер		42		42		40		0		2		2		1,000		0,952
итого		333		311		291		22		42		20		0,874		0,936

Коэффициенты использования отличаются по группам оборудования. В целом оборудование используется на 93,6% из установленного. Самый высокий процент использования – 100% по следующим видам оборудования: линии пастеризации, кондиционеры, моечные машины, стеллажи.

Наименее эффективно используются компрессоры (90,9%), насосы вакуумные (66,7%), а также холодильное оборудование (83%).

Анализ возрастного состава оборудования позволяет оценить его техническое состояние. При этом делается группировка оборудования по следующим возрастным группам:

I группа – оборудование до 5 лет – новое прогрессивное, не требующее замены, не устаревшее ни морально, ни физически;.

II группа – оборудование до 10 лет – частично морально устаревшее, в целом не требующее замены;

III группа – оборудование от 10 до 20 лет – морально и частично физически устаревшее, требующее замены;

IV группа – оборудование свыше 20 лет – не только устаревшее, но и небезопасное, требующее срочной замены.

В каждой возрастной группе определяется количество единиц и удельный вес, т.е. изучается возрастная структура оборудования. Средний возраст оборудования определяется по средней взвешенной.

Таблица 7

Анализ возрастного состава оборудования

группы оборудования	до 5 лет		до 10 лет		до 20 лет		свыше 20 лет		итого, шт.	средний возраст
	шт.	%	шт.	%	шт.	%	шт.	%
линия пастеризации	4	66,7	2	33,3	0	0,0	0	0,0	6	4,2
формовочный аппарат	2	18,2	9	81,8	0	0,0	0	0,0	11	6,6
упаковочный аппарат	8	61,5	2	15,4	2	15,4	1	7,7	13	6,9
компрессор	3	12,5	5	20,8	10	41,7	6	25,0	24	14,4