4.2. Общие принципы учета хозяйственных процессов.

4.2.1. Учет процесса заготовления.

Фактическая себестоимость приобретенных материальных ценностей:

Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическая себестоимость материалов, приобретенных за плату включает:

- стоимость материалов по договорным ценам;

- транспортно-заготовительные расходы;

- расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях.

Стоимость материалов по договорным ценам представляет собой сумму оплаты, установленную соглашением сторон в возмездном договоре непосредственно за материалы.

ТЗР:

Транспортно-заготовительные расходы - это затраты организации, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию. В состав транспортно-заготовительных расходов входят:

- расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов согласно договору;

- расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, включая расходы на оплату труда работников организации, непосредственно занятых заготовкой, приемкой, хранением и отпуском приобретаемых материалов, работников специальных заготовительных контор, складов и агентств, организованных специальных в местах заготовления (закупки) материалов, работников, непосредственно занятых заготовкой (закупкой) материалов и их доставкой (сопровождением) в организацию, отчисления на социальные нужды указанных работников;

На ОАО «Генерирующая компания» транспортно-заготовительные расходы учитываются на счете 15 «Заготовление транспортно-материальных ценностей».

Для описания методики списания ТЗР необходимо рассмотреть оборотную сальдовую ведомость, содержащую информацию по счету 10 в разрезе субсчетов и счету 15 за определенный период (табл. 12):

Таблица 12

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 10 и 15

Остаток на ХХ.08 по счетам			Приход за ХХ.08
10		15	10		15
1	100	100	1	10	100
2	200		2	20
3	300		3	30
4	400		4	40
…	….		…	….
9	600		9	60
Итого	3000		Итого	1000

После этого суммируется общий итог остатка по 10 счету и общий итог прихода по 10 счету, т.е. 3000+1000=4000. 4000 – это стоимость приобретенных материалов. ТЗР=100+100=200. Необходимо высчитать долю ТЗР в стоимости приобретенных материалов:

4000 – 100%,

200 – Х% => Х=200*100/4000=5% - это %, который следует использовать при списании ТЗР.

Списание отклонений в стоимости материалов или ТЗР по отдельным видам или группам материалов производится пропорционально учетной стоимости материалов, исходя из отношения суммы остатка величины отклонения или ТЗР на начало месяца (отчетного периода) и текущих отклонений или ТЗР за месяц (отчетный период) к сумме остатка материалов на начало месяца (отчетного периода) и поступивших материалов в течение месяца (отчетного периода) по учетной стоимости.

Полученное в результате значение, умноженное на 100, дает процент, который следует использовать при списании отклонения или ТЗР на увеличение (удорожание) учетной стоимости, израсходованных материалов. При удельном весе ТЗР не более 10% учетной стоимости материалов в отчетном периоде сумма ТЗР полностью списывается на счета затрат, на которые были списаны материалы в течение отчетного периода.

Основные бухгалтерские проводки, связанные с приобретением (поступлением) материальных ценностей:

Дт10 Кт60 Поступили материалы (фактическая стоимость без НДС)

Дт19 Кт60 Выделен НДС по материалам

Дт68 Кт19 Возмещен НДС (после оплаты и оприходования ТМЦ).

Дт15 Кт60 Определена сумма ТЗР

Дт10/1 Кт15 Отнесена сумма ТЗР на материалы

Дт60 Кт51 Оплачена задолженность поставщикам за поступившие материалы