Глава 16. Ответственность за налоговые правонарушения

При рассмотрении вопроса об ответственности за нарушения нало­гового законодательства следует учитывать, что ответственность за те или иные налоговые правонарушения предусмотрена в Налоговом кодек­се РФ, Кодексе об административных правонарушениях РФ, Уголовном кодексе РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 108 Налогового кодекса никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового право­нарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ. Таким образом, при совпадении состава налогового правонаруше­ния с составом, предусмотренным административным законодательством, вопрос о квалификации данного деяния как правонарушения и его послед­ствиях должен решаться только в соответствии с положениями НК РФ.

Иная ситуация возникает, когда в соответствии с Уголовным кодек­сом налоговое правонарушение имеет признаки преступления. В данном случае при доказательстве вины налогоплательщика (плательщика) сборов он будет привлечен как к налоговой, так и к уголовной ответственности.

Для анализа составов правонарушений, а также видов и форм ответ­ственности по ним рассмотрим таблицу 16.1.

Таблица 16.1

Ответственность за нарушения налогового законодательства

Ответственность налогоплательщиков и налоговых агентов

Ответственность должностных лиц по КОАП РФ

Ответственность по НК РФ

Состав правонарушения

Нарушение налогоплательщиком срока подачи заявления о постанов­ке на учет в налоговом органе. Нарушение, сопряженное с ведени­ем деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем	10 тыс. руб. Штраф в размере 10% от доходов, полученных в течение указанного вре­мени в результате такой деятельности, но не ме­нее 40 тысяч рублей	От 500 руб. до 1 тыс. руб. От 2 тыс. до 3 тыс. руб.
Нарушение налогоплательщиком срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке. Непредставление налогоплательщи­ком в установленный срок налого­вой декларации в налоговый орган по месту учета	5 тыс. руб. 5% неуплаченной суммы налога, подлежащей уп­лате (доплате) на основа­нии этой декларации, за	Предупреждение или наложение ад­министративного штрафа на должно­стных лиц в разме­ре от 1 тыс. до 2 тыс. руб.

Состав правонарушения	Ответственность по НК РФ	Ответственность должностных лиц по КОАП РФ
	каждый полный или не­полный месяц со дня, ус­тановленного для ее представления, но не бо­лее 30 процентов указан­ной суммы и не менее 1 ООО рублей	Предупреждение или наложение административ­ного штрафа на должностных лиц в размере от 300 до 500 руб.
Несоблюдение порядка представле­ния налоговой декларации (расчета) в электронном виде в случаях, пре­дусмотренных НК РФ	200 руб.	-
Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расхо­дов и (или) объектов налогообложе­ния, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода; в течение более одного налогового периода; если эти деяния повлекли занижение налоговой базы	10 тыс. руб. 30 тыс. руб. Штраф в размере 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее соро­ка тысяч рублей	Штраф на долж­ностных лиц в размере от 2 тыс. до 3 тыс. руб.
Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате заниже­ния налоговой базы, иного непра­вильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных дейст­вий (бездействия); умышленно	20% от неуплаченной суммы налога (сбора) 40% от неуплаченной суммы налога (сбора)
Неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержа­ние и (или) перечисление) в уста­новленный срок сумм налога, под­лежащего удержанию и перечисле­нию налоговым агентом	Штраф в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) пере­числению
Несоблюдение установленного по­рядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на ко­торое наложен арест или в отноше­нии которого налоговым органом приняты обеспечительные меры в виде залога	30 тыс. руб.

Состав правонарушения	Ответственность по НК РФ	Ответственность должностных лиц по КОАП РФ
Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (пла­тельщиком сбора, налоговым аген­том) в налоговые органы докумен­тов и (или) иных сведений. Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, вы­разившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее до­кументы со сведениями о налого­плательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от предоставления таких документов либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведе­ниями, если такое деяние не содер­жит признаков нарушения законода­тельства о налогах и сборах, преду­смотренного статьей 135.1 НКРФ	Штраф в размере 200 рублей за каждый не­представленный доку­мент 10 тыс. руб.	От 300 до 500 руб.
Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызы­ваемого по делу о налоговом право­нарушении в качестве свидетеля. Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заве­домо ложных показаний	1 тыс. руб. 3 тыс. руб.
Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведе­нии налоговой проверки. Дача экспертом заведомо ложного заключения или осуществление пере­водчиком заведомо ложного перевода	500 руб. 5 тыс. руб.
Неправомерное несообщение (не­своевременное сообщение) лицом сведений, которые это лицо должно сообщить налоговому органу. Те же деяния, совершенные повтор­но в течение календарного года	5 тыс. руб. 20 тыс. руб.
Нарушение установленного НК РФ порядка регистрации в налоговых органах игровых столов, игровых автоматов, касс тотализатора, касс букмекерской конторы либо поряд­ка регистрации изменений	Штраф в трехкратном размере ставки налога на игорный бизнес, установ­ленной для соответст­вующего объекта налого­обложения.

Состав правонарушения	Ответственность по НК РФ	Ответственность должностных лиц по КОАП РФ
количества названных объектов. Деяния, совершенные более одного раза	Штраф в шестикратном размере ставки налога на игорный бизнес, установ­ленной для соответст­вующего объекта налого­обложения.
Ответственность банков
Открытие банком счета организа­ции, индивидуальному предприни­мателю, нотариусу, занимающемуся частной практикой, или адвокату, учредившему адвокатский кабинет, без предъявления этим лицом сви­детельства (уведомления) о поста­новке на учет в налоговом органе, а равно открытие счета при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по сче­там этого лица. Несообщение в установленный срок банком налоговому органу сведений об открытии или закрытии счета, об изменении реквизитов счета органи­зации, индивидуальному предпри­нимателю, нотариусу, занимающе­муся частной практикой, или адво­кату, учредившему адвокатский ка­бинет	20 тыс. руб. 40 тыс. руб.	Штраф на долж­ностных лиц в размере от 1 тыс. до 2 тыс. руб.
Нарушение банком установленного срока исполнения поручения нало­гоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента, местной ад­министрации или организации фе­деральной почтовой связи о пере­числении налога (сбора), авансового платежа, пеней, штрафа	Влечет взыскание штра­фа в размере 1/150 ставки рефинансирования Цен­трального банка Россий­ской Федерации, но не более 0,2% за каждый календарный день про­срочки	Штраф на должностных лиц в размере от 4 тыс. до 5 тыс. руб.
Исполнение банком при наличии у него решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбо­ра или налогового агента его поруче­ния на перечисление средств, не свя­занного с исполнением обязанностей	Штраф в размере 20% от суммы, перечисленной в соответствии с поручением налогоплательщика, пла­тельщика сбора или нало­гового агента, но не более суммы задолженности, а	Штраф на должностных лиц в размере от 2 тыс. до 3 тыс. руб.

Ст. 75 НК РФ уплата налогов и сбо- 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ от ров в более поздние по сравнению с неуплаченной суммы за каждый день про-установленным законодательством срочки

Пени за просрочку уплаты (перечисления) налогов и сборов

Состав правонарушения	Ответственность по НК РФ	Ответственность должностных лиц по КОАП РФ
по уплате налога (авансового плате­жа), сбора, пеней, штрафа либо иного платежного поручения, имеющего в соответствии с законодательством Российской Федерации преимущест­во в очередности исполнения перед платежами в бюджетную систему Российской Федерации	при отсутствии задолжен­ности - в размере 20 тыс. руб.
Неправомерное неисполнение бан­ком в установленный срок поруче­ния налогового органа о перечисле­нии налога, авансового платежа, сбора, пеней, штрафа. Совершение банком действий по созданию ситуации отсутствия де­нежных средств на счете налогопла­тельщика, плательщика сбора или налогового агента, в отношении ко­торых в банке находится поручение налогового органа	Влечет взыскание штра­фа в размере 1/150 ставки рефинансир ования Центрального банка Российской Феде­рации, но не более 0,2% за каждый календарный день просрочки. Штраф в размере 30% не поступившей в результа­те таких действий суммы
Непредставление банком справок о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на сче­тах, выписок по операциям на сче­тах в налоговый орган и (или) несо­общение об остатках денежных средств на счетах, операции по ко­торым приостановлены, а также представление справок (выписок) с нарушением срока или справок (вы­писок), содержащих недостоверные сведения	20 тыс. руб.

сроки

Уголовная ответственность граждан и должностных лиц за налого­вые правонарушения, имеющие признаки состава преступления, наступает при выявлении фактов:

- уклонения физического лица от уплаты налогов путем непредстав­ления декларации о доходах в случае, когда подача декларации является

обязательной, либо путем включения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах и расходах, совершенного в крупном размере (часть 1 ст. 198 УК РФ),

• совершения того же деяния, но в особо крупном размере, или ли­цом, ранее осужденным за совершение преступлений, предусмотренных ст. 194, 198, 199 УК РФ (часть 2 ст. 198 УК РФ).

К уголовной ответственности можно привлечь только физических лиц, за уклонение фирмы от уплаты налогов суд обычно привлекает к уго­ловной ответственности руководителя, поскольку именно он является от­ветственным за законность осуществляемых организацией хозяйственных операций. Уголовная ответственность наступает тогда, когда сумма нало­гов имеет крупный или особо крупный размер. С 2010 года Федеральный закон от 29.12.09 г. № 383-ФЗ многократно увеличил эти суммы. Начиная с 1.01.2010 г. крупным размером суммы при уклонении от уплаты налогов или сборов физическим лицом является:

• сумма налогов и сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 600000 рублей (при этом доля неуплачен­ных налогов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов);

• сумма неуплаченных налогов и сборов за период трех финансовых лет подряд, превышающая 1800000 рублей.

Особо крупным размером суммы при уклонении от уплаты налогов и сборов является:

• сумма налогов и сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 3000000 рублей, при условии, что доля не­уплаченных налогов превышает 20%, подлежащих уплате сумм налогов и сборов;

• неуплаченная сумма налогов и сборов за период в пределах трех финансовых лет подряд, превышающая 9000000 рублей.

Что касается организаций, то при тех же условиях соответственно крупным размером считается сумма 2000000 рублей и 6000000 рублей, а особо крупным размером - в 10000000 рублей и 30000000 рублей.

Последние изменения.

Значительные поправки в гл. 14 НК РФ «Налоговый контроль» были внесены Федеральным законом от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ.

Особое внимание следует обратить на новую редакцию ст. 101 «Вы­несение решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки». В п. 1 ст. 101 НК РФ говорится, что акт налоговой проверки и возражения по нему должны быть рассмотрены руководителем налогово­го органа или его заместителем в течение 10 дней. В рамках этого срока должно быть принято и решение. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на 1 месяц. В п. 7 ст. 101 НК РФ указано, что после рассмот-

Отредактировал и опубликовал на сайте ■ PRESSI ( HERSON )

рения материалов налоговой проверки руководитель налогового органа выносит решение:

1. о привлечении к ответственности за совершенное налоговое пра­вонарушение;

2. об отказе в привлечении к ответственности за совершение нало­гового правонарушения.

Это решение вручается лицу, в отношении которого оно принято, в течение 5 дней после дня его вынесения, а вступает в силу по истечении 10 дней со дня вручения.

Существенные уточнения внесены в ст. 101¹ НК РФ. В тексте этой статьи излагаются правила рассмотрения и принятия решения в случаях, когда нарушение законодательства о налогах и сборах допущены должно­стными лицами налогового органа. В п. 1 ст. 101 НК РФ установлен срок в 10 дней, в течение которого со дня выявления нарушения должен быть со­ставлен акт. После получения этого акта в течение 10 дней должностное лицо, признанное нарушителем, имеет право представить в налоговый ор­ган письменное возражение. По истечении этого срока проводится рас­смотрение акта и возражений. По результатам рассмотрения акта и при­ложенных к нему документов и материалов руководитель налогового ор­гана выносит свое решение в 10-дневный срок.

13 октября 2010 г. было подписано соглашение о взаимодействии между Министерством внутренних дел РФ и Федеральной налоговой службой РФ, предметом которого является организация взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов РФ в установленных сферах деятельности, в том числе в вопросах предупреждения и пресечения пре­ступлений и административных правонарушений, выявления и расследо­вания преступлений. В соглашении также затронуты вопросы повышения налоговой дисциплины в сфере экономики и обеспечения своевременно­сти и полноты уплаты налогов и сборов в бюджеты и государственные внебюджетные фонды. В данном случае четко разграничены сферы дея­тельности двух ведомств: криминальная и контрольная.

Принципами взаимодействия сторон являются:

• взаимное доверие при строгом соблюдении государственной, служебной и налоговой тайн;

• самостоятельность в реализации собственных задач и полномо­чий, а также в выработке форм и методов использования собственных сил и средств;

• законность и профессионализм;

• плановость и непрерывность;

Статья 1 Закона РФ от 21.03.1991 г. № 943-1 "О налоговых органах Российской Фе­дерации".

• обязательность и безупречность исполнения достигнутых сторо­нами договоренностей.

Актуальность подготовки данного соглашения была обусловлена не­сколькими факторами.

1. С момента заключения предыдущего рамочного соглашения о взаимодействии Министерства внутренних дел РФ и Министерства Рос­сийской Федерации по налогам и сборам прошло более 6 лет (оно было подписано 22 января 2004 г.), соответственно с этого времени поменялся статус налогового ведомства, изменились некоторые функции как ФНС, так и МВД России.

2. Развитие информационных технологий обусловило необходи­мость межведомственного взаимодействия посредством не только пись­менных запросов, но и обмена сведениями в электронном виде.

3. С 1 января 2011 г. налоговые преступления перешли в подследст­венность Следственного комитета Российской Федерации, соответственно возникла необходимость расширения перечня общественно опасных дея­ний, при выявлении которых МВД И ФНС России могут взаимодейство­вать.

4. Ранее два ведомства могли развивать свое сотрудничество только на основании совместных приказов. Однако время показало необходи­мость и востребованность утверждения порядка и методов взаимодейст­вия иными правовыми актами, например протоколами.

В соглашении между МВД России и ФНС России нашли свое отра­жение и некоторые новые функции ведомств. Так, сотрудничество сторон в рамках соглашения осуществляется, прежде всего, по следующим ос­новным направлениям:

1. Выявление и пресечение противоправной деятельности организа-ций и физических лиц, уклоняющихся от налогообложения, в том числеосуществляющих незаконное предпринимательство.

2. Выявление и пресечение нарушений законодательства:о налогах и сборах;

о валютном регулировании и валютном контроле; о государственной регистрации юридических лиц; о банкротстве;

• о применении контрольно-кассовой техники (ККТ) при осуществ­лении денежных расчетов с населением, а также правонарушений в облас­ти производства и оборота табачной продукции.

Кроме того, в рамках данного соглашения был заключен протокол между ФНС и МВД РФ об обмене информацией в электронном виде, ко­торый регулирует вопросы обмена сведениями, содержащимися в автома­тизированных информационных системах, за исключением сведений, со­

ставляющих государственную тайну. Предусмотрена также разработка протоколов, регулирующих вопросы в сфере информационного взаимо­действия и информационной безопасности. Информационное взаимодей­ствие в электронном виде позволит повысить эффективность выполнения возложенных на ФНС России и МВД России функций путем совместного использования имеющихся информационных ресурсов.

Кризисные периоды в экономике обостряют все отношения, в том числе и отношения государства с бизнесом по поводу собираемости нало­гов. Государство должно проводить в этот период взвешенную политику: с одной стороны - это меры по стимулированию реального сектора эко­номики, с другой стороны - мобилизация всех организационных инстру­ментов, повышающих действенность налогового контроля.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Усилия по преодолению последствий мирового экономического кри­зиса, разразившегося во второй половине 2008 года, не решили стоящих перед экономикой Российской Федерации проблем. Российская экономика по всем основным экономическим показателям - производство, инвести­ции, бюджет, доходы населения - продолжает находиться в тяжелейшем состоянии. В то же время стагнация экономики является причиной воз­никновения и обострения множества социально-экономических и полити­ческих проблем.

Серьезные экономические проблемы, лежащие в основе глубочай­шего кризиса, становятся приоритетной задачей и целью организаторской деятельности государства по разработке системы мер, направленных на преодоление кризисных явлений. К числу важнейших элементов такой системы следует отнести финансово-кредитную сферу, в том числе нало­говую систему, реализация эффективных мер воздействия которой на эко­номику призвана противостоять продолжению экономического и финан­сового кризиса.

Разрешение столь масштабных социально-экономических преобра­зований, в которых находится Российская Федерация, в связи с продолже­нием мирового экономического кризиса, возможно лишь при проведении жестко управляемой налоговой реформы, ибо последняя является одним из главных инструментов государственного регулирования экономики.

Очевидно, что в реализации этих задач особая роль принадлежит взвешенной налоговой политике, которая в долгосрочной перспективе должна быть нацелена главным образом на обеспечение условий иннова­ционного развития экономики. Налоговая система Российской Федерации в период преодоления кризисных условий, наряду с фискальной ролью, должна выполнять активную стимулирующую роль, побуждая предпри­ятия к росту объема производства.

В период преодоления последствий мирового экономического кри­зиса не следует прибегать к решительным действиям по проведению нало­говой реформы. Вся работа должна быть направлена на укрепление нало­говой системы, ее совершенствование. Возникает необходимость сущест­венно повысить качество планирования и финансирования государствен­ных расходов, исходя из приоритетных направлений, укрепить доходную базу бюджетов всех уровней, создать механизмы эффективного контроля над использованием государственных финансовых ресурсов.

Главной задачей в условиях преодоления кризиса является обеспе­чение исполнения федерального бюджета с тем, чтобы за счет внутренних и внешних источников финансировать социально-экономическое развитие страны.

В числе основных направлений налоговой реформы Российской Фе­дерации в условиях преодоления последствий мирового экономического кризиса следует выделить следующие:

• ослабление налогового бремени главным налогоплательщикам, формирующим подавляющую массу доходов и упрощение налоговой сис­темы путем отмены неэффективных налогов;

• расширение налоговой базы за счет отмены налоговых льгот, рас­ширение числа налогоплательщиков и облагаемых доходов с учетом реа­лизации принципа «налоговой справедливости»;

• постепенное перемещение налогового бремени с предприятий на физических лиц с достаточно высоким уровнем доходов;

• решение проблем, связанных со сбором налогов и контролем над соблюдением налогового законодательства.

Для преодоления сложившихся кризисных явлений представляется также целесообразным:

• расширить налогооблагаемую базу и ставки ресурсных платежей как основной составляющей дифференциальной ренты, поступающей в доход государства;

• расширить меры по налоговому стимулированию инвестиций, на­правляемых предприятиями малого и среднего бизнеса на развитие, со­вершенствование и расширение производства, поддержку агропромыш­ленного сектора;

• усилить социальную направленность налогов.

Выполнение вышеназванных задач требует, с одной стороны, необ­ходимости постоянного увеличения необлагаемого минимума доходов большинства граждан, имеющих их невысокий уровень, с другой - диф­ференцирования ступенчатой ставки налога на доходы физических лиц с высокими доходами.

Для преодоления кризисных явлений выдвигается достаточно много предложений, касающихся изменений действующих правил налогообло­жения и законопроектов, в которых присутствуют и новации по введению новых налогов и реформированию уже существующих.

Налоговая политика государства в долгосрочной перспективе наце­лена на обеспечение условий инновационного развития экономики. Под­держку получат лишь те компании, в которых основным является интел­лектуальный труд, поэтому для них предполагается до 2015 года сниже­ние совокупной ставки страховых взносов до 14% в пределах страхового годового заработка. Необходимо предпринять ряд организационных мер по созданию условий активизации инновационной деятельности, что в перспективе окажет существенное влияние на укрепление налоговой ба­зы бюджетной системы Российской Федерации. Формировать дополни­тельные доходы предполагается за счет расширения круга налогопла­

телыциков, а также возникновения новых активных хозяйствующих субъ­ектов. В налоговой реформе должно стать приоритетным создание нало­говых стимулов различных льгот, способствующих развитию бизнеса. В перспективе предполагается восстановить инвестиционную льготу по налогу на прибыль, действовавшую в стране. Кроме того, бизнес выступа­ет за получение права вычитать из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль до 50% стоимости затрат на обучение специалистов. Эти меры полностью отвечают потребности, направленной на активное стимулиро­вание профессионального образования.

Следует отметить, что Министерство экономического развития вы­двинуло предложения о введении акцизов на ряд товаров роскоши. Как показывает теория косвенного налогообложения, акцизы должны взи­маться с товаров, спрос на которые является низко эластичным, то есть независимо от цены потребление все равно остается достаточно стабиль­ным. К таким товарам следует отнести нефтепродукты, табак, алкоголь.

В условиях преодоления последствий мирового финансового кризи­са весьма актуальной является замена выпадающих доходов, возникаю­щих от пересмотра налоговых ставок или их отмены, посредством пере­ориентации налогообложения и реализации мер, направленных к незамед­лительному переходу налогообложения на рентные платежи.

Рента природно-ресурсного происхождения по-прежнему остается наиболее перспективной и эффективной формой налогообложения, кото­рая, по оценке ЦЭМИ РАН, может обеспечить более 50% реальных посту­плений в бюджет, что в перспективе позволит отказаться от налогов, на­пример налога на добавленную стоимость, применение которого в на­стоящее время тормозит рост объема производства и прибыли в реальном секторе экономики страны.

К налогам, с помощью которых государство полностью или частич­но изымает в бюджет природную ренту, относятся сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами биологических ресурсов, водный налог, налог на добычу полезных ископаемых.

В соответствии с действующей Конституцией Российской Федера­ции вышеназванные ресурсы находятся в государственной собственности. Таким образом, рентные платежи, являясь юридической разновидностью налогов, экономически аналогичны плате за использование государствен­ных ресурсов. Применение рентных налогов позволит изымать до 100% рентного дохода, то есть добиваться потенциально достижимой сверхпри­были природопользователей, которая возникает как результат использова­ния ограниченного ресурса.

Специфика рентных налогов состоит в том, что налогообложению должен подлежать потенциальный, а не фактически извлекаемый доход. Реализация этого принципа обяжет природопользователей обеспечить ра­циональное использование объектов общенародного достояния.

Следует подчеркнуть, что налогообложение рентных доходов широ­ко используется в практике формирования доходов государственного бюджета в различных странах, например в Норвегии, Венесуэле, Чили, Арабских Эмиратах, в целях оптимизации налоговой системы и стимули­рования экономического роста.

Но переход на рентную систему налогообложения в России в на­стоящее время тормозится. Он осложнен несколькими обстоятельствами.

Первое сводится к проводимой внутренней политике, направленной на защиту влиятельных олигархических структур, получающих сверхдо­ходы от природной ренты. Вполне естественно, что они оказывают и бу­дут оказывать жесткое сопротивление введению рентного подхода к нало­гообложению.

Но наиболее серьезными являются обстоятельства, связанные с расче­тами рентных доходов. Одни из них сводятся к необходимости кадастровой оценки земли и месторождений полезных ископаемых для осуществления расчета потенциальной сверхприбыли. Задача эта достаточно непростая, но вполне выполнимая, поскольку значительная часть месторождений открыта, соответственно по ним имеется геологическая информация.

Другая объективная проблема непосредственно связана с рынками сбыта продукции. Прежде всего, здесь речь идет о разнице цен на топливо мирового и внутреннего рынков. Переход на мировые рыночные цены на энергоносители внутри страны для национальной промышленности будет непосильным. Поэтому требуется дифференцированный подход к налого­обложению рентных доходов производителей, ориентированных на экс­порт, и тех, кто поставляет продукцию на внутренний рынок. Решение этой проблемы достигается введением экспортных пошлин, посредством которых сверхприбыль от экспорта сырья поступает в бюджет. Экспорт­ные пошлины необходимо рассчитывать исходя из разницы между ценами внешнего и внутреннего рынков и с учетом разницы между обменными курсами, с учетом паритета между рублем и долларом. Подобная практика использования экспортных пошлин еще в 1992 году наполняла государст­венный бюджет почти на треть.

Мировой финансовый кризис со всей определенностью выявил при­чины появления и обострения противоречий в экономике. Реализация этих задач зависит не от принимаемых паллиативных мер, а от глубокого пони­мания кризисных процессов и решений, направленных на их преодоление.

Актуальным в условиях преодоления последствий мирового экономи­ческого кризиса является справедливое высказывание идеолога итальян­ского либерализма Франческо Саверио Нитти: "Налоги должны быть уменьшаемы или вообще отменяемы, если они сокращают потребление. Слишком высокие налоги на потребление сокращают потребление, следо­вательно, производство". А французский писатель Оноре де Бальзак значи­тельно раньше писал: "Народ, не имеющий потребностей, - бедный народ".

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

Законы и нормативные документы

1. О бюджетной политике в 2008-2010 гг.: Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию РФ (2009 год).

2. Конституция Российской Федерации от 12.12.1993 г.

3. Налоговый кодекс РФ от 31.07.1998 года №146-ФЗ (в ред. от 1.01.2011 г.).

4. Бюджетный кодекс РФ от 31.07.1998 года № 145-ФЗ (в ред. от 1.01.2011 г.).

5. Закон РФ «Об основах налоговой системы» от 27.12.1991 года №2218-1.

6. Закон РФ от 12.02.1993 г. № 2395-1 «О недрах» (в ред. от 29.05.2002 года).

7. Уголовный кодекс РФ от 13.06.1996 года № 63-ФЗ в редакции Федерального закона № 383-ФЗ от 29.09.2009 г.

8. Федеральный закон от 22.04.96 г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бу­маг».

9. Основные направления налоговой политики на 2011 год и плано­вый период 2012-2013 годов. Режим доступа: http://minfin.ru

10. Федеральный закон от 30.11.95 г. «О континентальном шельфе».

11. Федеральный закон от 24.07.09 г. № 212-ФЗ о страховых взносах в пенсионный фонд РФ, фонд социального страхования РФ, федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования (с изменениями и дополнения­ми на 1.01.2011 г.).

12. Федеральный закон от 08.12.2010 г. № 331-ФЗ о страховых та­рифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2011 год и плановый период 2012-2013 годов.

13. Кодекс РФ об административных правонарушениях от 30.12.2001 г. № 195-ФЗ (с изменениями и дополнениями на 1.01.2011 г.).

14. О налоге на имущество физических лиц: Закон РФ от 09.12.1991 г. №2003-1 (с изменениями и дополнениями).

Учебники и учебные пособия

1. Бабаева Э.У., Бертовский Л.В., Гавло В.К. Криминалистика. Гриф УМЦ «Профессиональный учебник» / Под ред. Е.П. Ищенко. - М.: Элит-2000, 2008 г. - 686 с.

2. Братухина О.А. Контроль и организация проверок налоговыми органами: Учебное пособие - Ростов н/Д : Феникс, 2007 г. - 400 с.

3. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговый контроль и производство по делам о налоговых правонарушениях. Теория, практика применения главы 14 Налогового кодекса РФ. - М.: Налоги и финансовое право, 2007 г. - 264 с.

4. Брызгалин А.В. Налоговая ответственность. Применение главы 16 НК РФ «Виды налоговых правонарушений» (ложные вопросы из практики налогового консультирования). - М.: Налоги и финансовое право, 2005 г. -272 с.

5. Косарева Т.Е., Юринова Л.А., Баранова Л.Г. Налогообложение организаций и физических лиц / Под ред. Т.Е. Косаревой. - 6-е изд., испр. и доп. - СПб.: Издательский дом «Бизнес-пресса», 2010 г. - 240 с.

6. Лермонтов Ю. Контроль за трансфертным ценообразованием в целях налогообложения: перспективы совершенствования // Бюджет. -2008.-№6.

7. Титов А.С Налоговое администрирование и контроль: проблемы законодательного закрепления и правоприменения - М.: ВК, 2007. - 410 с.

8. Налоги и налогообложение - 6-е изд. / Под ред. М.В. Романовско­го, О.В. Врублевской. - СПб.: Питер, 2009.

9. Социально-экономическое положение Санкт-Петербурга и Ле­нинградской области в январе-декабре 2009 года: Статистический сбор­ник. - СПб.: Петростат, 2010.

10. Юрзинова И.Л. Методология формирования системы целей и задач налоговой политики на федеральном уровне // Финансы и кредит. -2007.-№38.

11. Юшков Е.С. Налоговое администрирование и его роль в реали­зации налоговой политики // Налоги и финансовое право. - 2008. - № 10.

12. Баранова Л.Е., Фёдорова B.C. Налоговое планирование в стра­ховых компаниях // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании. - 2009. - № 6.

13. Мельников А. Три инструмента в одном // Нефть России. -2007. -№ 12.

14. Ребов Д. Россия разрабатывает «Сахалин-2» раньше срока // КоммерсантЪ. - 2007. - № 72.

15. Эксперт Online. - 2006. - 20.09.

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 3