5.3. Ставки налога, порядок исчисления и сроки уплаты

налога на прибыль Налоговая ставка по налогу на прибыль установлена НК РФ в разме­ре 20% (п. 1 ст.284). В федеральный бюджет поступит 2% начисленной прибыли; в бюджет субъектов РФ - 18% (законами субъектов РФ ставка может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5%).

По доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следую­щие ставки:

• 0% - по доходам, полученным российскими организациями при ус­ловии, что эти организации в течение не менее 365 календарных дней не­прерывно владели не менее чем 50-процентным вкладом в уставном капи­тале выплачивающей дивиденды организации;

• 9% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями, физическими лицами - налого­выми резидентами РФ;

• 15% - по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.

По операциям с отдельными видами долговых обязательств приме­няются следующие ставки:

• 15% - по доходу в виде процентов по государственным и муници­пальным ценным бумагам (кроме ценных бумаг, облагаемых по ставке 0%), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов;

• 0% - по доходу в виде процентов по государственным и муници­пальным облигациям, эмитированным до 20.01.1997 г. включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного ва­лютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществ­лении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего СССР и внутрен­него и внешнего долга РФ.

На доходы иностранных организаций, не связанных с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, налоговые ставки устанавливаются в следующих размерах:

• 20% - со всех доходов, не перечисленных выше;

• 10% - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахт) судов, самолетов и других подвижных транспортных средств.

Сумма налога, исчисленная по указанным выше ставкам, подлежит зачислению в федеральный бюджет.

Налог определяется умножением налоговой базы на соответствую­щую налоговую ставку. Согласно ст.285 НК РФ, налоговым периодом по налогу на прибыль принимается календарный год. Отчетными периодами является первый квартал, полугодие, полугодие и девять месяцев кален­дарного года. Для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные аван­совые платежи исходя из фактически полученной прибыли, отчетным пе­риодом признается каждый месяц нарастающим итогом.

Сумма налога по итогам налогового периода определяется налого­плательщиком самостоятельно.

Порядок исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имею­щим обособленные подразделения, устанавливается ст.288 НК РФ.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплатель­щики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога на прибыль, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

Исчисление и уплата налогоплательщиками суммы ежемесячного авансового платежа в 2009 г. производится в следующем порядке (табл. 5.3.1).

Таблица 5.3.1

Период	Сумма авансового платежа
В первом квартале не позднее: 28 января, 28 февраля, 28 марта	равна сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в IV квартале 2008 г.
Во II квартале не позднее: 28 апреля, 28 мая, 28 июня	равна 1/3 суммы авансового платежа, исчисленно­го за первый квартал 2009 г.
В III квартале не позднее: 28 июля, 28 августа, 28 сентября	равна 1/3 разницы между суммой авансового пла­тежа, рассчитанной по итогам полугодия, и сум­мой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала
В IV квартале не позднее: 28 октября, 28 ноября, 28 декабря	равна 1/3 разницы между суммой авансового пла­тежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по ито­гам полугодия

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответст­вующем квартале не осуществляются.

Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансо­вых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налого­вый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому пе­риоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей; система уплаты авансовых платежей не может изменяться на­логоплательщиком в течение налогового периода. Срок уплаты авансовых платежей исходя из фактической прибыли производится не позднее 28 числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого начислен на­лог. Например, авансовые платежи за январь 2009 г. уплачиваются не позднее 28 февраля 2009 г. и т.д.

Налоговым кодексом определены организации, которые уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода. В этот перечень включены:

• организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превы­шали в среднем 10 млн руб. за каждый квартал;

• бюджетные учреждения;

• иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянное представительство;

• некоммерческие организации, имеющие доходы от реализации товаров (работ, услуг);

• участники простых товариществ в отношении доходов, получае­мых ими от участия в простых товариществах;

• инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, по­лученных от реализации указанных соглашений;

- выгодоприобретатели по договорам доверенного управления. Вновь созданные организации начинают уплачивать ежемесячные

авансовые платежи по истечении полного квартала с даты государствен­ной регистрации.

Завершающим этапом отчетности является предоставление в налого­вые органы налоговой декларации (расчета).

Общий вид такой декларации приводится ниже (см. таблицу 5.3.2).

Таблица 5.3.2

Расчет налога на прибыль организаций за налоговый период 2009 г.

отчетный (налоговый) период

Показатели	Код строки	Сумма
Доходы от реализации (Приложение №1)	010	744000
Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации (Приложение №2)	020	660027
Внереализационные доходы	030	22000
Внереализационные расходы	040	16000
в том числе:
Убыток, образовавшийся при уступке права требова­ния (в соответствии с пунктом 2 статьи 279 НК РФ)	041	3500
Итого прибыль (убыток) (строка 010 - строка 020+строка 030 - строка 040)	050	89973
Налоговая база (строка 050 - строка 060 - строка 070 -строка 071 - строка 072 - строка 073 - строка 074 -строка 080 - строка 090 - строка 100 - строка 110 — строка 120 - строка 130)	140

Показатели Код строки Сумма

Продолжение табл. 5.3.2

Сумма убытка или части убытка, полученного в преды­дущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах) (строка 100 Приложения № 4 к Листу 02)	150	-
Сумма прибыли, исключаемая из налоговой базы в связи с предоставлением дополнительных льгот	-	-
Налоговая база для исчисления налога: в федеральный бюджет (строка 140 - строка 150)+строка 120 Листа 05+ строка Листа 06+строка 230 Листа 07+строка ПО Листа 10+строка 590 Листа 11	180	89973
в бюджет субъекта Российской Федерации (строка 140 - строка 150 - строка 160)+строка 120 Листа 05+строка 120 Листа 06+строка 230 Листа 07+строка 110 Листа 10+строка 590 Листа 11)	190	89973
в бюджет субъекта Российской Федерации (с учетом положений пятого абзаца пункта 1 статьи 284 НК РФ)	191	-
Ставка налога на прибыль - всего (%)	210	20
в том числе:
в федеральный бюджет	220	2
в бюджет субъекта Российской Федерации	230	18
в бюджет субъекта Российской Федерации (с учетом положений пятого абзаца пункта 1 статьи 284 НК РФ)	231	-
Сумма исчисленного налога на прибыль - всего	250	17994,6
в том числе:	260
в федеральный бюджет (строка 180 х строка 220:100)	270	1799,5
в бюджет субъекта Российской Федерации (строка 190 х строка 230:100)+(строка 191 х строка 231:100)	280	16195,1
Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период - всего	300	16100
в том числе:
в федеральный бюджет	300	1610
в бюджет субъекта Российской Федерации	310	14490
Сумма налога на прибыль к доплате - всего (строка 250 - строка 290 - строка 330, если строка 250 больше суммы строк 290 и 330), (строка 380+строка 390+строка400)	370	5493,5
в том числе:
в федеральный бюджет	380	189,5
в бюджет субъекта Российской Федерации	390	1705,1
Сумма налога на прибыль, исчисленная в соответствии с п.6, 8 ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 г. №110-ФЗ, причитающаяся к уплате по сроку 28	590	-

Налогоплательщики представляют налоговую декларацию:

Продолжение табл. 5.3.2

Показатели	Код строки	Сумма
в том числе:
в федеральный бюджет	600	-
в бюджет субъекта Российской Федерации	610	-
На основании приказа ФНС России от 15.12.2010 г. годовая декларация по на­логообложению прибыли с 01.01.2011 г. заполняется по новой форме

• по истечении каждого отчетного периода по упрощенной форме (если имеются обособленные подразделения, то в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям) - в срок не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода;

• не позднее 28 числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого проводится исчисление налога. Ежемесячными авансовыми пла­тежами по фактически полученной прибыли;

• по истечении налогового периода по полной форме (если имеются обособленные подразделения, то в целом по организации с распределени­ем по обособленным подразделениям) - в срок не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу

По упрощенной форме представляют декларацию некоммерческие организации, если у них не возникает обязательств по уплате налога. Налоговые агенты представляют налоговый расчет:

• по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором им произведены выплаты налогоплательщику;

• в срок не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода;

• в срок не позднее 28 марта года, следующего за истекшим нало­говым периодом.