6.3. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

В 1995 году был принят Федеральный закон № 225-ФЗ «О соглаше­ниях, о разделе продукции (СРП)», преследовавший цель привлечь инве­сторов (в том числе иностранных) для разработки недр и добычи полез­ных ископаемых на территории России.

В середине 1990-х годов, когда экономика России, и в частности сырьевой сектор, испытывала серьезные трудности, соглашения о разделе продукции были предложены в качестве прогрессивной формы развития природно-ресурсного комплекса с помощью иностранных инвесторов. Та­кие соглашения были заключены на разработку проектов «Сахалин-1» (30 июня 1995 года), «Сахалин-2» (22 июня 1994 года и Харьягинское ме­сторождение (20 декабря 1995 года). Все три проекта разрабатываются до сих пор. В проекте «Сахалин-1» задействованы компании «Эксон Нефтегаз Лимитед» (российский представитель американской Exxon Mobil), Sodeco, ONGC Videsh и Роснефть. В «Сахалин-2» до конца 2006 года входили Royal Dutch Shell, Mitsui и Mitsubishi, а в декабре 2006 года контрольный пакет проекта был приобретен ОАО «Еазпром»; участниками «Харьягин-ского СРП» являются Total, Norsk Hydro и «Ненецкая нефтяная компания».

Специальный налоговый режим, введенный Налоговым кодексом в развитие данного закона, предусматривает замену уплаты налогов (части налогов) участниками соглашений разделом продукции. Под разделом продукции понимается раздел произведенной продукции в натуральном или стоимостном выражении между государством и инвестором. При этом инвестором считается юридическое лицо или создаваемое на основе до­говора о совместной деятельности объединение юридических лиц, осуще­ствляющее вложение собственных заемных или привлеченных средств в поиск, разведку и добычу минерального сырья и являющееся пользовате­лем недр. Продукцией же считается полезное ископаемое, добытое из недр на территории Российской Федерации, а также на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в пределах исключительной эко­номической зоны Российской Федерации, на участке недр, предоставлен­ном инвестору.

Соглашение о разделе продукции является договором, в соответст­вии с которым Российская Федерация предоставляет инвестору на воз­мездной основе и на определенный срок исключительные права на поис­ки, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении, и на ведение связанных с этим работ, а инвестор обязуется осуществить проведение указанных работ за свой счет и на свой риск.

Применение специального налогового режима при выполнении со­глашений о разделе продукции возможно при соблюдении следующих условий:

1. соглашения заключены после проведения аукциона на предостав­ление права пользования недрами на иных условиях, чем раздел продук­ции, и признания аукциона несостоявшимся;

2. при выполнении соглашений доля государства в общем объеме произведенной продукции составляет не менее 32 процентов общего ко­личества произведенной продукции;

3. соглашения предусматривают увеличение доли государства в прибыльной продукции в случае улучшения показателей инвестиционной эффективности для инвестора при выполнении соглашения. Показатели инвестиционной эффективности устанавливаются в соответствии с усло­виями соглашения.

Данный специальный налоговый режим применяется в течение всего срока действия соглашения.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов, уплачиваемых при применении специального налогового режима, признаются организации-инвесторы.

Налоговым кодексом определены особенности уплаты отдельных налогов при выполнении соглашений о разделе продукции: налога на до­бычу полезных ископаемых (НДПИ), НДС и налога на прибыль.

Особенности исчисления и уплаты НДПИ:

• налоговая база определяется отдельно по каждому соглашению;

• налоговая ставка при добыче нефти и газового конденсата из неф-тегазоконденсатных месторождений составляет 340 рублей за одну тонну. При этом указанная налоговая ставка применяется с коэффициентом, ха­рактеризующим динамику мировых цен на нефть;

• налоговая ставка применяется при добыче нефти и газового кон­денсата из нефтегазоконденсатных месторождений с коэффициентом 0,5 до достижения предельного уровня коммерческой добычи нефти и газово­го конденсата, который может быть установлен соглашением;

• прочие налоговые ставки при добыче полезных ископаемых при­меняются с коэффициентом 0,5.

Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль организаций:

• объектом налогообложения признается прибыль - доход от выпол­нения соглашения, уменьшенный на величину расходов. При этом дохо­дом налогоплательщика от выполнения соглашения признаются стои­мость прибыльной продукции, принадлежащей инвестору в соответствии с условиями соглашения, а также внереализационные доходы. Стоимость прибыльной продукции определяется как произведение объема прибыль­ной продукции и цены произведенной продукции, устанавливаемой со­глашением;

• расходами налогоплательщика признаются обоснованные и доку­ментально подтвержденные расходы, произведенные (понесенные) нало­

гоплателыдиком при выполнении соглашения. Обоснованными расходами признаются расходы, произведенные (понесенные) налогоплательщиком в соответствии с программой работ и сметой расходов, утвержденными управляющим комитетом, в порядке, предусмотренном соглашением, а также внереализационные расходы, непосредственно связанные с выпол­нением соглашения;

• налоговой базой признается денежное выражение подлежащей на­логообложению прибыли. Налоговая база определяется по каждому со­глашению раздельно. Если налоговая база является для соответствующего налогового периода отрицательной величиной, она для этого налогового периода признается равной нулю. Налогоплательщик имеет право умень­шить налоговую базу на величину полученной отрицательной величины в последующие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем на­логовым периодом, в котором получена отрицательная величина, но не более срока действия соглашения;

• налоговая ставка, действующая на дату вступления соглашения в силу, применяется в течение всего срока действия этого соглашения;

• налогоплательщик обязан вести раздельный учет доходов и расхо­дов по операциям, возникающим при выполнении соглашения. При отсут­ствии раздельного учета применяется общий порядок налогообложения прибыли, без учета особенностей.

Особенности исчисления и уплаты НДС:

• если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов при выполнении работ по соглашению превышает общую сумму налога, ис­численную по товарам (работам, услугам), реализованным (переданным, выполненным, оказанным) в отчетном (налоговом) периоде (в том числе при отсутствии указанной реализации), полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику;

• освобождаются от налогообложения:

• передача на безвозмездной основе имущества, необходимого для выполнения работ по соглашению, между инвестором по соглашению и оператором соглашения в соответствии с программой работ и сметой рас­ходов, которые утверждены в установленном соглашением порядке;

• передача организацией, являющейся участником не имеющего ста­туса юридического лица объединения организаций, выступающего в каче­стве инвестора в соглашении, другим участникам такого объединения со­ответствующей доли произведенной продукции, полученной инвестором по условиям соглашения;

• передача налогоплательщиком в собственность государства вновь созданного или приобретенного налогоплательщиком имущества, исполь­зованного для выполнения работ по соглашению и подлежащего передаче государству в соответствии с условиями соглашения.

Налогоплательщик представляет в налоговые органы по местонахо­ждению участка недр, предоставленного в пользование на условиях со­глашения, налоговые декларации по каждому налогу, по каждому согла­шению отдельно от другой деятельности.