Глава 11. Платежи во внебюджетные фонды

11.1. Экономическая природа платежей во внебюджетные фонды

В 1991 году в ходе проведения налоговой и бюджетной реформы бы­ли созданы государственные внебюджетные фонды - пенсионный фонд, фонд социального страхования, федеральный и территориальный фонды медицинского страхования и фонд занятости. Создание государственных внебюджетных фондов преследовало цель аккумуляции средств для обес­печения социальных гарантий граждан и реализации их права на пенсион­ное, социальное страхование и медицинскую помощь. Источником фор­мирования средств этих фондов были отчисления предприятий и предпри­нимателей, а в некоторых случаях и самих граждан (из заработной платы граждан до 2001 года удерживали 1% в пенсионный фонд). В 2001 году государственный фонд занятости был упразднен, а вместо ранее взимае­мых с налогоплательщиков отдельных платежей во внебюджетные фонды был введен единый социальный налог. При этом функция контроля за пра­вильностью исчисления и уплаты платежей в государственные внебюд­жетные фонды полностью перешла к налоговым органам. Однако в 2002 году данный налог претерпел существенные изменения: платежи в пенси­онный фонд, ранее взимавшиеся в составе единого социального налога, вновь получили статус самостоятельных платежей.

С 2001 по 2009 год включительно порядок исчисления и уплаты еди­ного социального налога регулировался главой 24 Налогового кодекса.

С 2010 года ЕСН отменен. И вновь на смену ЕСН пришли самостоятель­ные страховые платежи во внебюджетные фонды - пенсионный, фонд со­циального страхования и фонды обязательного медицинского страхования. Эти платежи носят неналоговый характер и регулируются не Налоговым кодексом, а Федеральным законом от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ. Функции контроля за правильностью исчисления и уплаты страховых платежей пе­реходят соответственно к пенсионному фонду (в части платежей в пенси­онный фонд и фонды обязательного медицинского страхования) и фонду социального страхования (в части платежей в ФСС). Все возвращается на круги своя. Общая суммарная ставка страховых взносов 30,2% (2012г.)

11.2. Плательщики страховых платежей во внебюджетные фонды. Объект обложения страховыми взносами

Плательщиков страховых взносов можно разделить на две группы:

• лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе:

1. организации;

2. индивидуальные предприниматели;

3. физические лица, не признаваемые индивидуальными предпри­нимателями;

• индивидуальные предприниматели; адвокаты, нотариусы, занимаю­щиеся частной практикой (далее - плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

Если плательщик страховых взносов относится одновременно к не­скольким категориям плательщиков страховых взносов, он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.

Объекты обложения страховыми взносами таковы.

У плательщиков первой группы - выплаты и иные вознаграждения, начисленные плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых явля­ется выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариу­сам, занимающимся частной практикой), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произ­ведения науки, литературы, искусства. Объектами обложения страховыми взносами для указанных плательщиков страховых взносов признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответст­вии с федеральными законами о конкретных видах обязательного соци­ального страхования.

Объектами обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 3, признаются выплаты и иные возна­граждения по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выпла­чиваемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпри­нимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой).

Не являются объектами обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых до­говоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о пре­доставлении права использования произведения науки, литературы, ис­кусства.

Плательщики второй группы уплачивают соответствующие страхо­вые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обяза­тельного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года. Стоимость страхового года - сумма де­нежных средств, которые должны поступить за застрахованное лицо по обязательному социальному страхованию в бюджет соответствующего го­сударственного внебюджетного фонда в течение одного финансового года для предоставления этому лицу обязательного страхового обеспечения в размере, определенном законодательством Российской Федерации. Стои­мость страхового года определяется как произведение минимального раз­мера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало фи­нансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в соответствующий государственный внебюджетный фонд, увеличенное в 12 раз. Указанные плательщики страховых взносов не исчисляют и не уплачивают страховых взносов по обязательному соци­альному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Физические лица из числа указанных плательщиков вправе добро­вольно вступить в правоотношения по обязательному социальному стра­хованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнст­вом и уплачивать за себя страховые взносы по указанному виду обяза­тельного социального страхования в Фонд социального страхования Рос­сийской Федерации в соответствии с Федеральным законом "Об

обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспо­собности и в связи с материнством".