4. Облік безготівкових операції в іноземній валюті

Для розрахунків за операціями в безготівковій і готівковій іноземній валюті, згідно із законодавством України, підприємства, організації, установи, фізичні особи відкривають поточні банківські рахунки в інозем­ній валюті.

Порядок відкриття рахунків у іноземній валюті регу­лює Інструкція «Про відкриття банками рахунків у на­ціональній та іноземній валюті», затверджена постано­вою Правління НБУ від 18. 12. 1998 р. № 527.

Для відкриття рахунків у іноземній валюті юридичні особи-резиденти і фізичні особи подають уповноваженому банку ті самі документи, що й для відкриття поточних ахунків у національній валюті. Якщо поточний рахунок в іноземній валюті відкривають у тому самому банку, де відкрито поточний рахунок в національній валюті, по­дання пакета документів не є обов'язковим.

Формування інформації про операції в іноземній ва­люті в бухгалтерському обліку здійснюють згідно з вимо­гами П(С)БО 21 «Вплив змін валютних курсів».

Операція в іноземній валюті — господарська операція, вартість якої визначено в іноземній валют/ або яка потребує розрахунків в іноземній валюті.

Облік операцій в іноземній валюті здійснюють згідно з Планом рахунків бухгалтерського обліку та Інструкці­єю з його застосування, затвердженими наказом Мініс­терства фінансів України від 30. 11. 1999 р. № 291.

Для обліку операцій за рахунками в іноземній валю­ті підприємства використовують субрахунки активного рахунка 31 «Рахунки в банках»:

312 «Поточні рахунки в іноземній валюті»;

314 «Інші рахунки в банку в іноземній валюті».

Рахунки в іноземній валюті в Україні та за кордоном за субрахунками не розмежовані, але підприємства мають право вести облік операцій за цими рахунками окремо.

Господарські операції за валютними рахунками пря­мо чи опосередковано пов'язані з зовнішньоекономічною діяльністю (ЗЕД), експортом або імпортом товарів (робіт, послуг). Розрахунки між підприємствами на внутрішньо­му ринку допускаються лише в національній валюті (гривнях).

Усі операції за поточним рахунком в іноземній валю­ті реєструються на підставі банківських виписок і дода­них до них підтверджувальних документів. У банків­ській виписці обов'язково вказуються валютні суми (вхідне сальдо на початок дня, суми за операціями, ви­хідне сальдо на кінець дня).

Згідно з П(С)БО 21 «Вплив змін валютних курсів» операції в іноземній валюті відображають в національній валюті України під час їх первісного визнання перера­хуванням суми в іноземній валюті за курсом НБУ на да­ту здійснення операції.

Суми авансів (попередньої оплати), видані іншим осо­бам в рахунок платежів для придбання немонетарних ак­тивів (запасів, основних засобів) і одержання робіт, пос­луг, включають до вартості цих активів (робіт, послуг) перерахуванням у національну валюту за курсом НБУ на дату виплати авансу.

Суми авансів (попередньої оплати), одержані від ін­ших осіб в рахунок платежів для поставки готової продук­ції, інших активів, виконання робіт (послуг), включають до доходу звітного періоду перерахуванням в національну валюту за курсом НБУ на дату одержання авансу.

Під час складання звітності, тобто на кожну дату балансу:

— монетарні статті (статті грошових коштів) відобра­жають за курсом НБУ на дату балансу;

— немонетарні статті, що відображені за історичною собівартістю і зарахування яких на баланс пов'язане з операцією в іноземній валюті, відображають за валютним курсом на дату здійснення операції;

— немонетарні статті, що відображені за справедли­вою вартістю в іноземній валюті, відображаються за ва­лютним курсом на дату визначення цієї справедливої вартості.

Курсові різниці за монетарними статтями визначають на дату здійснення розрахунків і на дату балансу. Згідно з П(С)БО 21 курсові різниці, що виникають від перера­хунку активів і зобов'язань, відображають у доходах або витратах за видами діяльності.

Курсові різниці від перерахунку грошових коштів в іноземній валюті та інших монетарних статей з операцій­ної діяльності відображають в інших операційних дохо­дах або витратах.

Курсові різниці від перерахунку монетарних статей інвестиційної та фінансової діяльності відображають в ін­ших витратах або доходах.

Таблиця 1.5. Бухгалтерські рахунки для відображення курсових різниць

Вид доходу чи витрат	Бухгалтерський рахунок
доходи від реалізації іноземної валюти
доходи від курсових різниць за активами і зо­бов'язаннями підприємства, пов'язані з операційною ді­яльністю
додатні курсові різниці (доходи) за активами і зобов'язаннями в іноземній валюті, пов'язані з фінансо­вою та інвестиційною діяльністю підприємства.
собівартість іноземної валюти на дату її реалізації.
втрати з активів і зобов'язань операційної діяльності підприємства від зміни курсу гривні щодо іно­земної валюти
втрати з активів і зобов'язань неопераційної діяльності підприємства від зміни курсу гривні щодо іноземної валюти

При перерахунку грошових коштів за поточним ра­хунком в іноземній валюті додатну операційну курсову різницю відображають в обліку записом: Дт 312 Кт 714, а від'ємну операційну курсову різницю — записом: Дт 945 Кт 312.