Практична частина

Надходження основних засобів

Приклад 2.1. Придбання основних засобів за кошти (перша подія – оприбуткування)

Підприємство придбало верстат вартістю 24000 грн. (в т.ч. ПДВ). При цьому було сплачено транспортні та страхові послуги на загальну вартість 1800 грн. (в т.ч. ПДВ), нараховано заробітну плату працівнику, який здійснював монтаж верстата в розмірі 200 грн та внески у фонди соціального страхування в розмірі 75 грн. Після цього було введено верстат в експлуатацію та перераховано грошові кошти з поточного розрахункового рахунку. Заповнити типову форму № ОЗ-1 та заповнити журнал господарських операцій

_______________________________. (підприємство, організація)			Типова форма N ОЗ-1 Затверджена наказом Мінстату України від 29.12.95 р. N 352
Ідентифікаційний код ЄДРПОУ			Код за УКУД
			ЗАТВЕРДЖУЮ ______________________. ______________________.

АКТ

приймання-передачі (внутрішнього

переміщення) основних засобів

Номер документа	Дата складання	Код особи, відповідальної за зберігання основних засобів	Код виду операції

Здавач	Одержу-вач	Дебет		Кредит		Первісна (балан- сова) вартість	Шифр		Код		Норми аморт. відрахувань		Попра- вочний коефі- цієнт	Устатку- вання		Сума аморти-зації (зносу) за даними переоцінки на ___ 19__ р. або за доку-ментами придбання	Рік випуску (побу- дови)	Дата введення в експлу- атацію (місяць, рік)	Номер паспорта
цех, відділ, дільниця, лінія		рахунок, суб- рахунок	код аналіт. обліку	рахунок, суб- рахунок	код аналіт. обліку		інвен- тарний	завод- ський	рах. та об'-єкта аналіт. обліку (для віднесення аморт. від-рахувань)	норми амортиза- ційних відраху- вань	на повне віднов- лення	на кап. ремонт		вид	код
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15	16	17	18	19	20

На підставі наказу ________________________________________________________________________________________

проведений огляд _____________________________________________що приймається (передається) в експлуатацію від ___________________________________.

(найменування об'єкта)

В момент приймання (передачі) об'єкт знаходиться в______________________________________________________________________________________________

(місцезнаходження об'єкта)

Коротка характеристика об'єкта _________________________________

Зворотна сторона форми ОЗ-1

Об'єкт технічним умовам відповідає (не відповідає) _________________________________________________________________________________________________________________

(вказати, що саме не відповідає)

доробка не потрібна _________________________________________________________________________________________________________________

(вказати, що саме потрібно)

Підсумки іспитів об'єкта _______________________________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________________________________________________

Висновок комісії ______________________________________________________________________________________________________

Додаток. Перелік технічної документації __________________________________________________________________________________

Голова комісії	___________________________	________________	__________________________________
	(посада)	(підпис)	(прізвище, ім'я, по батькові)
Члени комісії	___________________________	________________	__________________________________
	(посада)	(підпис)	(прізвище, ім'я, по батькові)
	___________________________	________________	__________________________________
	(посада)	(підпис)	(прізвище, ім'я, по батькові)
	___________________________	________________	__________________________________
	(посада)	(підпис)	(прізвище, ім'я, по батькові)

Об'єкт основних засобів прийняв	_____________________	________________	____________________________
	(посада)	(підпис)	(прізвище, ім'я, по батькові)
Здав	_____________________	________________	____________________________
	(посада)	(підпис)	(прізвище, ім'я, по батькові)

Відмітка бухгалтерії про відкриття картки або переміщення об'єкта

"___" _____________________ 20____ г.

Головний бухгалтер (бухгалтер)

№	Зміст господарської операції	Дт	Кт	Сума, грн.
1	Отримано основні засоби від постачальника (підрядника)
2	Відображено суму податкового кредиту
3	Відображено отримання транспортних, посередницьких, страхових, реєстраційних та інших послуг, пов'язаних з придбанням основних засобів
4	Відображено суму податкового кредиту
5	Відображено витрати на заробітну плату працівникам, що монтують основні засоби
6	Відображено нарахування на заробітну плату
7	Введення об'єкта основних засобів в експлуатацію
8	Перераховано оплату постачальнику (підряднику)
9	Відображено оплату послуг

Приклад 2.2. Придбання основних засобів за кошти (перша подія – оплата)

Підприємством придбаний будинок для виробничих цілей вартістю 180000 грн., у тому числі ПДВ (20 %) - 30000 грн. При покупці будинку сплачений збір на обов'язкове державне пенсійне страхування (1 %) у сумі 1800 грн. Будинок введений в експлуатацію.

№	Зміст господарської операції	Дт		Кт	Сума, грн.
1	Перераховано попередню оплату продавцеві за будинок
2	Відображено суму податкового кредиту по ПДВ у складі попередньої оплати за будинок
3	Перераховано збір у Пенсійний фонд (1 %)
4	Відображено одержання права власності на будинок
	Списано раніше відбиту суму податкового кредиту по ПДВ при одержанні права власності на будинок
	Відображено залік заборгованості
5	Відображено списання збору в Пенсійний фонд (1 %)
6	Відображено уведення в експлуатацію будинку

Приклад 2.3. Обмін основних засобів

Підприємство А і підприємство Б вирішило здійснити обмін автомобілями, первісна вартість яких складала 22 430, нарахований знос – 1430 грн.

№	Зміст господарської операції	Дт	Кт	Сума, грн.
1	Списано знос автомобіля
2	Відображено передачу автомобіля
3	Відображено ПДВ
4	Оприбутковано автомобіль
5	Відображено ПДВ
6	Відображено взаємозалік
7	Введено автомобіль в експлуатацію

Приклад 2.4. Безоплатне отримання основних засобів

Державним підприємством безоплатно отриманий експлуатацію, що був в експлуатації. В акті приймання-передачі зазначено: первісна вартість становить 5200 грн., сума нарахованого зносу (на момент передачі) - 3000 грн., витрати на транспортування - 54 грн., у тому числі ПДВ (20 %) - 9 грн.

№	Зміст господарської операції	Дт	Кт	Сума, грн.
1	Відбито передачу постачальником верстата одержувачеві
2	Відбито вартість транспортних послуг, пов'язаних з перевезенням верстата
3	Відбито суму податкового кредиту по ПДВ у складі вартості транспортних послуг
4	Оплачено транспортні послуги
5	Відбито введення в експлуатацію верстата

Приклад 2.5. Створення основних засобів власними силами

Підприємство вирішило виготовити верстат господарським способом. Для цього було здійснені витрати на розробку проектної докумнетації на суму 6000 грн (в т.ч. ПДВ), придбано та використано будівельні матеріали на суму 2000 грн (в т.ч. ПДВ), використано МШП на суму 500 грн, дадаково нараховано робітникам підприємства 7000 грн. та сплачено у фонди 39% із нарахованої з/п робітникам. Об’єкт введено в експлуатацію.

№	Зміст господарської операції	Дт	Кт	Сума, грн.
1	Відображено витрати на проектну документацію
2	Відображено ПДВ
3	Сплачено за проектну документацію
4	Отримано будівельні матеріали
5	Відображено ПДВ
6	Сплачено за будівельні матеріали
7	Витрачено будівельні матеріали на виготовлення верстату
8	Витрачено МШП на виготовлення верстату
9	Нарахована з/п робітникам, що виготовляють верстат
10	Нараховані внески у фонди із з/п робітників
11	Введено верстат в експлуатацію

Приклад 2.6. Внесок до статутного фонду учасників

Учасник товариства з обмеженою відповідальністю вирішив внести свою частку власним автомобілем. Погоджена засновниками вартість автомобіля складає 20 000 грн. Для цього необхідно було перереєструвати автомобіль. Підприємством були здійснені понесені наступні витрати: 100 грн. – на оформнення договору у нотаріуса, сплачено 5% державного мита від вартості автомобіля та 3% у пенсійний фонд. Після цього автомобіль введено в експлуатацію.

№	Зміст господарської операції	Дт	Кт	Сума, грн.
1	Відображено заборгованість засновника
2	Учасником внесено автомобіль
3	Сплачено за послуги нотаріусу
4	Сплачено державне мито (5%)
5	Сплачено пенсійний збір (3%)
6	Введено автомобіль в експлуатацію

Приклад 2.7. Реалізація основних засобів (перша подія – оприбуткування)

Підприємством „Пролісок” було продано верстат за 8400 (в т.ч. ПДВ). Первісна вартість верстата складає 11000 грн. Знос – 5000 грн. Витрати по демонтажу склали 500 грн. Відобразити продаж верстату на рахунках бухгалтерського обліку, якщо перша подія – відвантаження.

№	Зміст господарської операції	Дт	Кт	Сума, грн.
1	Відображено дохід від реалізації основних засобів
2	Відображено податкові зобов'язання по ПДВ (при реалізації виробничих основних засобів)
3	Списано знос реалізованих основних засобів
4	Відображено собівартість реалізованих основних засобів
5	Списано витрати, пов'язані з реалізацією основних засобів
6	Списано витрати, пов'язані з реалізацією основних засобів на фінансовий результат
7	Списано доходи від реалізації на фінансовий результат
8	Надійшла оплата від покупців

Приклад 2.8. Реалізація основних засобів (перша подія – оприбуткування)

Підприємством „Пролісок” було продано верстат за 8400 (в т.ч. ПДВ). Первісна вартість верстата складає 11000 грн. Знос – 5000 грн. Витрати по демонтажу склали 500 грн. Відобразити продаж верстату на рахунках бухгалтерського обліку, якщо перша подія – оплата.

№	Зміст господарської операції	Дт	Кт	Сума, грн.
1	Отримано аванс від покупців
2	Відображено виникнення податкового зобов'язання
3	Відображено дохід від реалізації основних засобів
4	Відображено податкові зобов'язання по ПДВ
5	Списано знос реалізованих основних засобів
6	Відображено собівартість реалізованих основних засобів
7	Списано .витрати, пов'язані з реалізацією основних засобів
8	Списано витрати, пов'язані з реалізацією основних засобів .на фінансовий результат
9	Списано доходи від реалізації основних засобів на фінансовий результат
10	Проведено взаємозалік заборгованостей

Приклад 2.9. Ліквідація основних засобів

Підприємством ухвален рішення ліквідувати у зв'язку з фізичним зношуванням комплект меблів. За даними бухгалтерського обліку первісна вартість комплету становить 1000 грн., сума нарахованого зношування на дату ліквідації - 227,52 грн.

Сума витрат, пов'язаних з ліквідацією основних коштів, становить 65 грн., вартість оприбуткованих придатних виробничих запасів в оцінці за ціною можливої реалізації - 20 грн. Звичайна ціна об'єкта ліквідації состовляет 500 грн.

№	Зміст господарської операції	Дт	Кт	Сума, грн.
1	Відображено списання суми нарахованого зношування ліквідованого об'єкта основних коштів
	Відображено списання залишкової вартості ліквідованого об'єкта основних коштів
	Відображено суму витрат, пов'язаних з ліквідацією об'єкта основних коштів
	Відображено вартість оприбуткованих виробничих запасів за ціною можливої реалізації
2	Відображено нарахування податкового зобов'язання по ПДВ (500 грн. х20 % : 100%)
3	Відображено фінансовий результат від ліквідації об'єкта основних коштів:
	— на суму витрат (772,48 грн. + 65 грн.)
	— на суму нарахованого податкового зобов'язання по ПДВ
	— на вартість оприбуткованих придатних виробничих запасів

Приклад 2.10. Безоплатна передача основних засобів іншому підприємству

Підприємством безоплатно переданий автомобіль, Первісна вартість якого, за даними бухгалтерського Обліку, становить 12000 грн., сума нарахованого зношування на дату передачі - 4000 грн.

№	Зміст господарської операції	Дт	Кт	Сума, грн.
1	Відбито передачу автомобіля одержувачеві:
	Списано залишкову вартість автомобіля
	Списано суму нарахованого зношування автомобіля
2	Відбито нарахування податкових зобов'язань по ПДВ відповідно до п. 4.2 ст. 4 Закону про ПДВ [3] при здійсненні безкоштовної передачі автомобіля (8000 грн. х 20 %)
3	Списано видатки, пов'язані з безоплатною передачею автомобіля, на фінансовий результат діяльності

Приклад 2.11. Передача основних засобів іншому підприємству, як внесок до статутного капіталу

Підприємство „Мрія” вносить автомобіль оцінений в 9500 грн. до статутного фонду підприємства ТОВ „Едельвейс”. Первісна вартість автомобіля складає 16000 грн. Нарахований знос – 7500 грн.

№	Зміст господарської операції	Дт	Кт	Сума, грн.
1	Зменшено вартість основних засобів на суму зносу
2	Відображено залишкову вартість переданих основних засобів
3	Відображено різницю між залишковою та справедливою вартістю інвестицій

ТЕМА 3

ОБЛІК ІНШИХ НЕОБОРОТНИХ МАТЕРІАЛЬНИХ АКТИВІВ

Нормативні документи:

4. П(С)БО 7 „Основні засоби”, затверджені наказом Міністерства фінансів України № 92 від 27.02.2000 р.

Питання до теми:

1. Поняття інших необоротних матеріальних активів, їх класифікація та облік

2. Синтетичний облік інших необоротних матеріальних активів

3. Амортизація та вибуття інших необоротних матеріальних активів

ТЕОРЕТИЧНА ЧАСТИНА

1. Поняття інших необоротних матеріальних активів, їх класифікація та облік

Згідно із Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 22 лютого 1997 р. № 283/97-ВР матеріальними активами є основні засоби та оборотні активи у будь-якому ви­гляді, що відрізняється від коштів, цінних паперів, деривативів та нематеріальних активів.

Необоротні активи є однією з двох груп основних засобів, яка має назву "інші необоротні матеріальні активи" (першою групою є власне основні засоби).

Необоротні активи визнаються активами лише за таких умов:

— є ймовірність отримання підприємством майбутніх еконо­мічних вигід;

— вартість активу можна достовірно визначити;

— актив утримується протягом терміну більшого ніж 12 місяців або одного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців.

Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про матеріальні необоротні активи і розкриття їх у фінансовій звітності визначає П(С)БО 7 "Основні засоби".

Вихо­дячи з цього документа, інші необоротні матеріальні активи (як і основні засоби) — це активи, які підприємство утримує з метою використання їх у процесі виробництва або постачання товарів, надання послуг, здавання в оренду іншим особам або для здійснен­ня адміністративних і соціально-культурних функцій, очікуваний строк корисного використання яких більший ніж один рік (або операційного циклу, якщо він довший за рік).

Зазначимо, що строк корисного використання (експлуатації) — це очікуваний період часу, протягом якого необоротні активи будуть використовуватися підприємством або з їх використанням буде виготовлено (викона­но) очікуваний підприємством обсяг продукції (робіт, послуг).

Для цілей бухгалтерського обліку згідно з П(С)БО 7 інші не­оборотні матеріальні активи класифікуються за такими групами:

— бібліотечні фонди;

— малоцінні необоротні матеріальні активи;

— тимчасові (нетитульні) споруди;

— природні ресурси;

— інвентарна тара;

— предмет прокату;

— інші необоротні матеріальні активи.

Облік інших необоротних матеріальних активів ведеться на рахунку 11 "Інші необоротні матеріальні активи". Він призначе­ний для обліку та узагальнення інформації про наявність та рух інших необоротних матеріальних активів, до яких належать гру­пи основних засобів, що не обліковуються на рахунку 10 "Ос­новні засоби". Рахунок активний.

За дебетом рахунка 11 відображаються:

— надходження придбаних, створених, безоплатно отриманих інших необоротних матеріальних активів на підприємство (за первісною вартістю);

— сума витрат, пов'язана з поліпшенням об'єкта (реконструк­ція, модернізація), що приводить до збільшення майбут­ніх економічних вигід, первісно очікуваних від використання об'єкта;

• сума дооцінки вартості об'єкта необоротних матеріальних активів.

За кредитом рахунка 11 відображається вибуття інших необо­ротних матеріальних активів внаслідок продажу, безоплатної передачі або невідповідності критеріям визнання активом, а та­кож у разі часткової ліквідації об'єкта та сума їх уцінки.

За цим рахунком ведуться такі субрахунки:

111 "Бібліотечні фонди" — на цьому субрахунку ведеться облік наявності та руху бібліотечних фондів;

112 "Малоцінні необоротні матеріальні активи" — тут відоб­ражається вартість предметів, строк корисного використання яких більший ніж один рік, зокрема спеціальних інструментів і пристосування, вартість яких погашається нарахуванням зносу за встановленою підприємством ставкою (нормою) з урахуванням очікуваного способу використання таких об'єктів;

113 "Тимчасові (нетитульні) споруди" — ведеться облік екс­плуатаційних тимчасових (нетитульних) споруд;

114 "Природні ресурси" — на цьому субрахунку ведеться облік наявності та руху придбаних природних ресурсів для видобутку (нафти, газу тощо);

115 "Інвентарна тара" — ведеться облік наявності та руху інвентарної тари;

116 "Предмети прокату" — ведеться облік наявності та руху активів, призначених для видачі напрокат;

117 "Інші необоротні матеріальні активи" — ведеться облік наявності та руху активів, які не обліковуються на попередніх субрахунках.