4. Формування резерву сумнівних боргів

Рахунок 38 "Резерв сумнівних боргів" призначений для обліку резервів за сумнівною дебіторською заборгованістю, щодо якої є ризик неповернення За дебетом відображається списання сумнівної заборгованості За кредитом — створення резерву сумнівних боргів Відображається у звітності Баланс (ф № 1), рядок 162

Доходи від продажу визнаються отриманими в момент продажу, незалежно від дати оплати за цією ж сумою доходів відображається первісна (історична) дебіторська заборгованість Проте, слід врахувати, що не всі доходи наберуть форму активів, тобто не всі заборгованості перед підприємством будуть погашені У зв'язку" з цим. коли у підприємства виникає безнадійна заборгованість, то вона має бути вирахувана Із складу доходу Одним Із способів зменшення доходу є віднесення на витрати суми безнадійної заборгованості

Безнадійна дебіторська заборгованість — це така поточна дебіторська заборгованість, щодо якої існує впевненість у її неповерненні боржником, або позовний строк якої минув

У відповідності П(С)БО 10 "Дебіторська заборгованість", за поточною дебіторською заборгованістю за продукцію, передбачено створювати резерв сумнівних боргів як частину загальної суми такої заборгованості, щодо якої існує невпевненість у її погашенні боржниками

У відповідності до Інструкції № 291, якою регламентується застосування плану рахунків бухгалерського обліку, створення резерву сумнівних боргів передбачається відображати на рахунку 38 "Резерв сумнівних боргів" По кредиту рахунку 38 відображається створення резерву сумнівних боргів та кореспонденція з рахунками обліку витрат По дебету - списання сумнівної заборгованості в кореспонденції з рахунками дебіторської заборгованості, або зменшення нарахованих резервів в кореспонденції з рахунками обліку доходів

Аналітичний облік на рахунку 38 "Резерв сумнівних боргів" можна вести в розрізі боржників, або по термінах непогашеної дебіторської заборгованості

Рахунок 38 є регулюючим до рахунку обліку дебіторської заборгованості (за аналогією обліку нарахування зносу) Завдяки цьому рахунку можна визначити чисту реалізаційну вартість дебіторської заборгованості

Поточна дебіторська заборгованість за продукцію на дату балансу, згідно з пунктом 7 П(С)БО 10 "Дебіторська заборгованість" включається до підсумку балансу за вирахуванням резерву сумнівних боргів, тобто за її чистою реалізаційною вартістю

Практична частина

Приклад 5.1.

ТОВ „Міраж” придбало у ТОВ „Едельвейс” стіл комп’ютерний на суму 1200 гри (в т.ч. ПДВ) та розрахувалось за неї в наступному місяці. Заповнити видаткову накладну, виписану ТОВ „Едельвейс” та відобразити відвантаження та оплату на рахунках бухгалтерського обліку.

Постачальник

НАКЛАДНА

Адреса

Р/рахунок

№

в

МФО

від

"

"

р.

ЄДРПОУ

Тел./ф.

Одержувач

назва, адреса, банківські реквізити

Платник

назва, адреса, банківські реквізити

Підстава

N договору, наряду тощо

Через кого

ініціали, прізвище, N та дата видачі довіреності

№

Найменування

Од. вим.

К-сть

Ціна

Сума

Всього з ПДВ (прописом)

Разом

ПДВ 20 %

Всього з ПДВ

Відвантажив(ла):

Отримав(ла):

№	Зміст господарської операції	Кореспонденція		Сума, грн
		Дт	Кт
1	Відображено виникнення дебіторської заборгованості
2	Відображено ПДВ
3	Надходження коштів від дебітора

Приклад 5.2.

Підприємство відповідно до зовнішньоекономічного договору на експорт відвантажило товар на суму $1000.

Офіційний курс долара США (валюти платежу) на момент оформлення вантажної митної декларації склав 7,92 грн. за $1.

Сплачено митні збори в сумі 100 грн.

За даними бухгалтерського обліку, собівартість реалізованого товару становить 5000 грн.

Курс НБУ на кінець звітного періоду - 8,05 грн. за $1.

У наступному звітному періоді був зарахований експортний виторг. Курс НБУ на цю дату склав 8,1 грн. за $1.

№ п/п		Первинний документ	Зміст господарської операції	Дт	Кт	Сума, грн.
1		Накладна на відпустку	Відображено відвантаження товару нерезиденту ($1000 х 7,92 грн. /$1)
2		Бухгалтерська довідка	Відображено списання собівартості реалізованого товару
3		Платіжне доручення	Перераховано суму митних зборів
4		Бухгалтерська довідка	Відображено списання сплаченої суми митних зборів
5		Бухгалтерська довідка	Відображено списання доходу від реалізації товарів на фінансові результати
			Відображено списання на фінансовий результат собівартості реалізованих товарів і суми митних зборів
			Списана до складу доходів різниця, що виникла в результаті перерахунку заборгованості, що рахувалася на кінець періоду (7,92 грн. - 8,05 грн.) х $1000
			Відображено списання позитивної курсової різниці на фінансовий результат
6		Виписка банку	Отримано кошти від нерезидента ($1000 х 8,1грн. /$1)
7		Бухгалтерська довідка	Відображено курсову різницю при погашенні заборгованості: (8,1 грн. - 8,05 грн. )х $1000
			Відображено списання позитивної курсової різниці на фінансовий результат

Приклад 5.3.

Підприємство А - користувач стільникового мобільного зв'язку - відповідно до рахунків щомісяця вносить операторові мобільного зв'язку плату за послуги. Крім вартості послуг, у рахунку зазначений збір на обов'язкове державне пенсійне страхування в розмірі 7,5 % вартості послуг. За поточний місяць підприємством оплачений рахунок за послуги мобільного зв'язку, у якому зазначені:

• вартість послуг мобільного зв'язку - 500 грн.;

• збір на обов'язкове пенсійне страхування — 37,5 грн.;

• ПДВ - 100 грн.

Разом до оплати - 637,5 гри.

Переговори, здійснювані по стільниковому телефоні, носять винятково виробничий характер.

№ п/п		Первинний документ		Зміст господарської операції	Дт	Кт	Сума, грн.
1	Платіжне доручення		Перераховано попередню оплату за послуги мобільного зв'язку (у тому числі збір у Пенсійний фонд)
2	Податкова накладна		Відображено суму податкового кредиту по ПДВ у складі попередньої оплати за послуги мобільного зв'язку
3	Акт приймання-передачі робіт, послуг		Відображено списання вартості послуг мобільного зв'язку на Витрати:
			— підприємствами, що використають рахунку класів 8 «Витрати по елементах» і 9 «Витрати діяльності»
			— підприємствами, що використають рахунку класу 9 «Витрати діяльності»
			Списано раніше відбиту суму податкового кредиту по ПДВ під час ідписання акту
			Відображено залік заборгованості
4	Бухгалтерська довідка		Відображено списання вартості послуг мобільного зв'язку на фінансовий результат

Приклад 5.4.

Видано підзвітній особі грошові кошти для на відрядження (500 грн ) з метою придбання поварів та для придбання цих товарів (2000 грн) Підзвітна особа відзвітувалась на суму 2000 (500-відрядні та 1500 - за товари), а решту повернула в касу

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція		Сума, грн.
		Дт	Кт
1	Видано підзвітній особі грошові кошти з каси
2	Відображено витрати на відрядження
3	Відображено оприбуткування товарів
4	Повернено залишок грошових коштів в касу

Приклад 5.5.

Підприємству нараховані дивіденди в розмірі 5000 грн В цьому ж місяці дебіторська заборгованість за дивідендами була погашена 500 грн - готівкою, 3000 грн - на розрахунковий рахунок та 1500 - верстатом, що потребує монтажу

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція		Сума, грн.
		Дт	Кт
1	Відображено виникнення дебіторської заборгованості
2	Отримано готівку в касу підприємства
3	Отримано грошові кошти на р/р
4	Оприбутковано верстат

Приклад 5.6

На підприємстві склалися наступні ситуації:

1. Було виставлено претензію до постачальників товарів щодо якості поставлених запасів, яка не відповідає ви­могам договору на суму 2000 грн. та подано судовий позов.

2. За неналежне виконання договірних умов з боку постачальника було нараховано 200 грн. штрафу у відповідності до умов договору

3. З розрахункового рахунку підприємства банком було помилково стягнуто 4000 грн.

4. У зв’язку з порушенням договірних умов підприємство розриває договір підряду з будівельною кампанією та виставляє вимогу щодо повернення авансової суми у розмірі 5000 грн.

5. Повернуто банком помилково списану суму в розмірі 4000 грн

6. Суд відхилив позов підприємства товарів щодо якості поставлених запасів, яка не відповідає ви­могам договору на суму 2000 грн.

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція		Сума, грн.
		Дт	Кт
1	Відображено претензію до постачальників товарів щодо якості поставлених запасів, яка не відповідає ви­могам договору
2	Нарахований штраф, пенями та неустойками, які стя­гуються з постачальників та замовників за невиконання договір­них зобов'язань,
3	Відображені розрахунки за претензіями щодо помилково списаних гро­шових коштів розрахункових рахунків підприємства установа­ми банків
4	Відображені розрахунки за претензіями щодо виданих авансів при пору­шенні умов договорів поставок
5	Отримано ГК
6	Відображені витрати, якщо постачальники відмовляються від претензій або суд відхиляє претензії

Приклад 5.6

На складі підпримємства під час проведення інвентаризації було виявлено нестачу матеріалів на суму 200 грн. Було проведено розслідування та встановлено винну особу – комірника та утримано сумму відшкодування. Визначити сумму, що підлягає відшкодуванню та відобразити нестачу на рахунках бухгалтерського обліку.

№	Зміст	Кореспонденція		Сума, грн
		Дт	Кт
1	Відображено виявлену суму нестачі
2	Зараховано суму нестачі на позабалансовий рахунок
3	Виникнення дебіторської заборгованоті після встановлення винної особи
4	Списано суму нестачі з позабалансового рахунку
5	Утримано суму нестачі з позабалансового рахунку
6	Відображено суму перевищення відшкодування над фактичною нестачею
7	Перераховано суму перевищення до бюджету
8	Дохід від відшкодування нестачі віднесені на фін. рез.
9	Витрати від нестачі віднесені на фін. рез.

Приклад 5.8

У фінансову оренду за 27000 грн (В т.ч. ПДВ) передано автомобіль строком на 5 років Первісна вартість - 30000 грн Нарахований знос - 4000 грн За умовою договору, річні відсотки за фінансову оренду складають 100 грн.

№	Документ	Зміст	Кореспонденція		Сума, грн
			Дт	Кт
1	Акт приймання-передачі	Списано знос
2		Списано залишкові вартість
3		Нараховані
4	Податкова накладна	Відображено ПДВ
5	договір, розрахунок	Відображена дебіторська заборгованість, яка має бути погашена протягом 12 місяців
6	Договір, розрахунок	Нараховані відсотки за фінансову оренду
7	Банк. виписка	Отримано ГК
8	Банк. виписка	Отримано ГК

Приклад 5.9

Відвантажено товар на суму 12000грн та отримано за нього довгостроковий вексель. Через 2 роки вексель погашений.

№	Зміст	Кореспонденція		Сума, грн
		Дт	Кт
1	Відвантажено товар
2	Відображено ПДВ
3	Виписано і отримано довгостроковий вексель
4	Погашено довгостроковий вексель

Приклад 5.10

Працівникам підприємства надано позику строком на 5 років: Іваненко А.М. в сумі 10000 грн. та Петренко А.К. – 2000 грн. Через 4 роки Іваненко А.М. повернув 3000 грн, звільнився з підприємства та відмовився повертати залишок позики. Йому було пред’явлено судовий позов. Працівник Петренко А.К., який працював на підприємстві, не в змозі був повернути позику, а тому було прийнято рішення стягувати по 20% з заробітної плати працівника щомісячно.

№	Зміст	Кореспонденція		Сума, грн
		Дт	Кт
1	Надано позики працівникам
2	Відображена дебіторська заборгованість, яка має бути погашена протягом 12 місяців
3	Повернено частину позики
4	Пред’явлено судовий позов
5	Стягнено із заробітної плати

Приклад 5.11

Протягом звітного періоду підприємство А відвантажило підприємству Б продукції на суму 12000 гри., в т.ч. ПДВ. На кінець звітного періоду дебіторська заборгованість по підприємству Б становила 5000 гри. Створено на підприємстві А резерв сумнівних боргів, по підприємству Б на суму 1000 гри.

а) Сума створеного резерву менша від суми дебіторської заборгованості, визнаної безнадійною. Підприємство Б перерахувало на рахунок підприємства А в другому звітному періоді 3000 грн.

б) Сума створеного резерву більша від суми дебіторської заборгованості, визнаної безнадійною. Підприємство Б перерахувало на рахунок підприємства А в другому звітному періоді 4500 грн.

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків		Сума, гри.
		Дебет	Кредит
Перший звітний період
1	Відвантажено продукцію підприємству Б
2	Відображено суму податкового зобов'язання по ПДВ
3	Отримано оплату протягом звітного періоду
4	В кінці звітного періоду створено резерв сумнівних боргів
Другий звітний період
Варіант а
1	Підприємство Б погасило частину заборгованості
2	Списана частина дебіторської заборгованості, яка визнана безнадійною
3	Списано решту суми безнадійної дебіторської заборгованості
Варіант б
1	Підприємство Б погасило частину заборгованості
2	Одночасно зменшено резерв на суму погашення
3	Списана частина дебіторської заборгованості, яка визнана безнадійною у звітному році
4	В результаті зміни фінансового стану боржника оновлюється сума його заборгованості, що визнана безнадійною у звітному періоді2
5	Отримано грошові кошти від підприємства Б (погашено раніше списану дебіторську заборгованість)

ТЕМА 6

ОБЛІК ФІНАНСОВИХ ІНВЕСТИЦІЙ

Нормативні документи:

П(С)БО 12 „Фінансові інвестиції”, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 26 квітня 2000 р. № 91

Питання до теми:

1. Теоретичні основи обліку інвестицій

2. Облік довгострокових фінансових інвестицій

3. Облік поточних фінансових інвестицій

ТЕОРЕТИЧНА ЧАСТИНА

1. Теоретичні основи обліку інвестицій

Більшість підприємств має у своєму розпорядженні інвести­ції — тимчасово не зайняті грошові кошти, крім мінімальних коштів, необхідних для здійснення щоденних операцій. З метою отримання прибутку такі тимчасово вільні кошти підприємство може інвестувати в окремі об'єкти різних галузей економічної діяльності.

Інвестиція — господарська операція, яка передбачає придбання основних фондів, нематеріальних активів, корпоративних прав та цінних паперів в обмін на кошти; або майно.

Інвестиції поділяються на

• капітальні,

• фінансові

• реінвестиції.

Під капітальною інвестицією слід розуміти господарську операцію, яка передбачає придбання будинків, споруд, інших об'єктів нерухомої власності, інших основних фондів та нематеріальних активів, які підлягають амортизації.

Під фінансовою інвестицією слід розуміти господарську операцію, яка передбачає придбання корпоративних прав, цінних паперів, деривативів та інших фінансових інструментів.

Фінансові інвестиції поділяються

• прямі

• портфельні.

Пряма інвестиція - господарська операція, яка передбачає внесення коштів або майна до статутного фонду юридичної особи в обмін на корпоративні права, емітовані такою юридичною особою.

Портфельна інвестиція - господарська операція, яка передбачає придбання цінних паперів, деривативів та інших фінансових активів за кошти на фондовому ринку (за винятком операцій із купівлі акцій як безпосередньо платником податку, так і пов'язаними з ним особами, в обсягах, що перевищують 50 відсотків загальної суми акцій, емітованих іншою юридичною особою, які належать до прямих інвестицій).

Під реінвестицією слід розуміти господарську операцію, яка передбачає здійснення капітальних або фінансових інвестицій за рахунок доходу (прибутку), отриманого від інвестиційних операцій.

Фінансові інвестиції згідно із П(С)БО №2 "Баланс", визначаються як активи, що утримуються з метою збільшення прибутку (відсотків, дивідендів тощо), зростання капіталу та інших вигод для інвестора (тобто юридичної чи фізичної особи, що здійснює вкладення).

Як правило, фінансові вкладення здійснюються з метою:

• отримання відповідного доходу, який складається з доходу у вигляді дивідендів, отриманого протягом інвестиційного періоду та доходу від зростання ринкової вартості об'єктів вкладення;

• здійснення впливу на діяльність підприємства, що інвестується, тобто з метою отримання можливості повністю або частково контролювати виробничу чи фінансову діяльність об'єкта інвестицій. Підприємства, відносини між якими обумовлюють можливість однієї сторони контролювати іншу або суттєво впливати на прийняття фінансових і оперативних рішень іншою стороною називаються, пов'язаними сторонами;

• отримання податкових пільг по інвестиціях.

За терміновістю фінансові інвестиції поділяються на

• довгострокові фінансові інвестиції

• короткострокові (поточні) фінансові інвестиції

Довгострокові фінансові інвестиції — це інвестиції на пері­од більший ніж один рік, а також всі інвестиції, які не можуть бути вільно реалізовані в будь-який момент. До них належать довгострокові фінансові вкладення в боргові цінні папери, акції та інші корпоративні права.

Поточні фінансові інвестиції (фонди та акції інших під­приємств) мають наступні ознаки: встановлений строк їх пога­шення не перевищує одного року або вкладення здійснені без наміру отримувати доходи по них більше одного року.