Практична частина
Приклад 4.1 Придбання нематеріальних активів з оплатою грошовими коштами (перша подія – оприбуткування НМА)
Підприємством придбане програмне забезпечення обчислювальної техніки (далі - ПЗ) для потреб бухгалтерії на суму 3000 грн., у тому числі ПДВ (20 %) - 500 грн. Строк корисного використання ПЗ - 5 років.
На підприємстві прийнято рішення про нарахування амортизації ПЗ прямолінійним методом згідно п. 26 П(С)БО 7 «Основні засоби» .
|
№ |
Первинний документ |
Зміст господарської операції |
Дт |
Кт |
Сума, грн. |
|
1 |
Акт приймання-передачі (накладна) |
Відображено одержання від постачальника ПЗ у складі капітальних інвестицій |
|
|
|
|
2 |
Податкова накладна |
Відображено суму податкового кредиту по ПДВ у складі вартості придбаного ПЗ |
|
|
|
|
3 |
Акт уведення в господарський оборот |
Уведено в експлуатацію ПЗ |
|
|
|
|
4 |
Банківська виписка |
Перераховано за НМА |
|
|
|
Приклад 4.2. Придбання нематеріальних активів з оплатою грошовими коштами (перша подія – оплата НМА)
Підприємство придбало програмний продукт для використання в дослідницьких розробках, вартість якого складає 1524 грн., у тому числі ПДВ (20 %) — 254 грн. Розпорядженням по підприємству встановлений строк використання програмного продукту - 24 місяця. Дата введення в експлуатацію - 13.06.2009 р. Програмний продукт був проданий 04.10.2009 р. відповідно до укладеного договору купівлі-продажу за 750 грн., у тому числі ПДВ (20 %) - 125 грн.
|
№ п/п |
Первинний документ |
Зміст господарської операції |
Дт |
Кт |
Сума, грн. |
|
1 |
Платіжне доручення |
Перераховано попередню оплату постачальнику за програмний продукт |
|
|
|
|
2 |
Податкова накладна |
Відображено податковий кредит по ПДВ у складі попередньої оплати за програмний продукт |
|
|
|
|
3 |
Накладна (акт приймання-передачі) |
Відображено вартість отриманого програмного продукту в складі капітальних інвестицій |
|
|
|
|
Списано раніше відбиту суму податкового кредиту по ПДВ при одержанні програмного продукту |
|
|
| ||
|
Відображено залік передоплати |
|
|
| ||
|
4 |
Акт введення в експлуатацію |
Відображено введення в експлуатацію програмного продукту |
|
|
|
|
5 |
Відомість нарахування амортизації НМА |
Нараховано амортизацію за липень — жовтень (1270 грн. : 24 мес. х 4 мес.): | |||
|
— підприємствами, що використовують рахунки класів 8 «Витрати по елементах» і 9 «Витрати діяльності» |
|
|
| ||
|
|
|
| |||
|
— підприємствами, що використовують рахунки класу 9 «Витрати діяльності» |
|
|
| ||
|
6 |
Бухгалтерська довідка |
Відображено списання витрат на фінансовий результат діяльності |
|
|
|
|
7 |
Накладна (акт приймання-передачі) |
Відображено передачу програмного продукту покупцю |
|
|
|
|
Списано накопичену амортизацію проданого програмного продукту (52,92 грн. х 4 мес.) |
|
|
| ||
|
Списано залишкову вартість проданого програмного продукту |
|
|
| ||
|
8 |
Податкова накладна |
Відображено податкове зобов'язання по ПДВ у складі вартості переданого програмного продукту |
|
|
|
|
9 |
Бухгалтерська довідка |
Відображено фінансовий результат від реалізації програмного продукту |
|
|
|
|
|
|
| |||
|
10 |
Банківська виписка |
Отримано оплату від покупця |
|
|
|
Приклад 4.3 Придбання нематеріальних активів з оплатою грошовими коштами (перша подія – оплата НМА)
Підприємство 02.02.2010 р. сплатило підприємству “Програміст” 4800 грн. за програмне забезпечення “1С:Бухгалтерія”. 12.02.2010 р. програмне забезпечення було отримало. Із організацією “Налагоджувалальник”, яка не є платником ПДВ, було укладено договір на встановлення та налагоджування програми на суму 1000 грн. 14.02.2010 р. програмне забезпечення введено в експлуатацію та сплачено за встановлення програми.
|
№ |
Дата |
Зміст господарської операції |
Кореспонденція |
Сума, грн | |
|
Дт |
Кт | ||||
|
1 |
02.02.10 |
Сплачено авансом за програмне забезпечення |
|
|
|
|
2 |
02.02.10 |
Відображено виникнення податкового кредиту з ПДВ |
|
|
|
|
3 |
12.02.10 |
Отримано програмне забезпечення |
|
|
|
|
4 |
12.02.10 |
Відображено ПДВ |
|
|
|
|
5 |
12.02.10 |
Відображено взаємозалік |
|
|
|
|
6 |
12.02.10 |
Отримано послуги по вставленню та налагоджуванню програми |
|
|
|
|
7 |
14.02.10 |
Введено програмне забезпечення в експлуатацію |
|
|
|
|
8 |
14.02.10 |
Сплачено за вставлення та налагоджування програми |
|
|
|
Приклад 4.4 Безкоштовне отримання нематеріальних активів
Підприємство безкоштовно передало іншому підприємству нематеріальний актив, первісна вартість якого за даними бухгалтерського обліку складає 5000 грн., сума накопиченої амортизації на дату передачі - 1500 грн.
Пояснення. Згідно п. 4.2 ст. 4 Закону про ПДВ безкоштовна передача товарів здійснюється з обов'язковим нарахуванням податкових зобов'язань по ПДВ. Під товарами відповідно до Закону про податок на прибуток варто розуміти також і необоротні активи. При цьому база оподатковування визначається виходячи з фактичної ціни операції, але не нижче звичайних цін. У кожному конкретному випадку звичайна ціна визначається й обґрунтовується підприємством - платником ПДВ самостійно.
Приймемо за звичайну ціну залишкову вартість нематеріальних активів за даними бухгалтерського обліку - 3500 грн. (5000 грн. - 1500 грн.). Сума податкових зобов'язань складе 700 грн. ((3500 грн. х 20 %): 100 %).
|
|
Первинний документ |
Зміст господарської операції |
У постачальника |
У покупця |
Сума, | ||||
|
Дт |
Кт |
Дт |
Кт |
грн.
| |||||
|
1
|
Акт приймання-передачі
|
Відображено передачу постачальником нематеріального активу одержувачеві |
|
|
|
|
| ||
|
Відображено списання залишкової вартості нематеріального активу |
|
|
|
|
| ||||
|
Відображено списання суми накопиченої амортизації нематеріального активу |
|
|
|
|
| ||||
|
2 |
Податкова накладна |
Нараховано податкове зобов'язання по ПДВ виходячи зі звичайної ціни відповідно до п. 4.2 ст. 4 Закону про ПДВ [3] |
|
|
|
|
| ||
|
3 |
Бухгалтерська довідка |
Відображено списання на фінансовий результат видатків, пов'язаних з безкоштовною передачею нематеріального активу й податкового зобов'язання по ПДВ |
|
|
|
|
| ||
|
|
|
|
|
| |||||
|
4 |
Акт уведення в господарський оборот |
Відображено уведення в експлуатацію нематеріального активу |
|
|
|
|
| ||
Приклад 4.5 Створення нематеріальних активів власними силами
Підприємсто створило програмне забезпечення власними силами. При цьому було придбано програму програмування у ТОВ „Мегаінформ” на суму 2400 (в т.ч. ПДВ), було витрачено канцтоварів на суму 150 грн, нарахована заробітна плата працівнику, що займався програмуванням в розмірі 1000 грн. Нараховані внески до фондів соціального страхування в розмірі 373,60 грн. Після цього програму було введено в експлуатацію.
|
№ |
Зміст господарської операції |
Кореспонденція |
Сума, грн | |
|
Дт |
Кт | |||
|
1 |
Відображено витрати на придбання програми для програмування |
|
|
|
|
2 |
Відображено ПДВ |
|
|
|
|
3 |
Списано канцтовари |
|
|
|
|
4 |
Нараховано заробітну плату працівнику |
|
|
|
|
5 |
Нараховані внески до фондів соціального страхування |
|
|
|
|
6 |
Введено програмне забезпечення в експлуатацію |
|
|
|
Приклад 4.6 Внесення учасниками підприємства
При створенні ТОВ „Ізумруд”, засновник товариства вносить у статутний фонд підприємства власний винахід (ноу-хау), яке полегшить діяльність підприємва. При цьому вартість нотаріального посвідчення винаходу, яку сплатило підприємство за засновника, склала 100 грн. Погоджена засновниками вартість винаходу склала 1000 грн.
|
№ |
Зміст господарської операції |
Кореспонденція |
Сума, грн | |
|
Дт |
Кт | |||
|
1 |
Внесено засновником власний винахід |
|
|
|
|
2 |
Відображено витрати на нотарыальны послуги |
|
|
|
|
3 |
Введено НМА в експлуатацію |
|
|
|
Приклад 4.7. Списання в результаті неможливості визнання НМА активом
Підприємство придбало ліцензію на певний вид торгівельної діяльності за 2000 грн. Після певного періоду внаслідок того, що торгівля виявилась неприбутковою, підприємство приймає рішення не займатись даним видом торгівельної діяльності. Внаслідок неможливості визнання ліцензії активом, вона була списана з балансу підприємства. Нарахований знос складав 500 грн.
|
№ |
Зміст господарської операції |
Кореспонденція |
Сума, грн | |
|
Дт |
Кт | |||
|
1 |
Списано залишкову вартість ліцензіі |
|
|
|
|
2 |
Відображено витрати на нотарыальны послуги |
|
|
|
Приклад 4.8 Внесок до статутного капіталу іншого підприємства
ТОВ „Мрія” виступає засновником ТОВ „Ізумруд” та вносить до його статутного фонду власті технологічні розробки як НМА. Погоджена засновниками вартість НМА складає 5000 грн. Нарахована амортизація складає 100 грн.
|
№ |
Зміст господарської операції |
Кореспонденція |
Сума, грн | |
|
Дт |
Кт | |||
|
1 |
Списано залишкову вартість ліцензіі |
|
|
|
|
2 |
Відображено витрати на нотарыальны послуги |
|
|
|