Вопрос 4. Синтетический и аналитический учет на бухгалтерских счетах.

Для получения разных по степени детализации показателей в бухгалтерском учете используются синтетические и аналитические счета.

Синтетические счетасодержат обобщенные данныео хозяйственных операциях и ведутся в денежном выражении.Однако,имея только общие показатели,нельзя осуществлять оперативное руководство, контроль и анализ хозяйственной деятельности. Для этогонеобходимы более детальные сведения,характеризующие состояние и движение каждого объекта учета.

Для принятия управленческих решенийнеобходимо знать:

• какие именно объекты, и в каком количестве имеются, поступают, выбывают,

• величину кредиторской задолженности конкретным поставщикам, по заработной плате,

• а также не только общую сумму затрат на производство всей продукции, но и затраты по каждому ее виду, т.е. себестоимость отдельных изделий.

Для подробной характеристики объектов учета используютсяаналитические счета.

Отражение объектов бухгалтерского учета в денежном выражении на синтетических счетах называетсясинтетическим учетом,их детализированное отражение на аналитических счетахназывается аналитическим учетом.

Между счетами аналитического и синтетического учета существует следующая взаимосвязь:

• начальный и конечный остаткисинтетического счетадолжны быть равныобщим суммам соответствующих остатков аналитических счетови одинаковы с ними по характеру;

• обороты по дебету и кредитусинтетического счетадолжны быть равны соответствующим итогам оборотов по аналитическим счетам.

Эта взаимосвязь объясняетсятем, чтоданные аналитических счетов представляют собой детализированную информацию синтетического счета, показывают составляющие и движение объектов, отражаемых в синтетическом учете.

Рассмотрим на примереотражения материалов взаимосвязь между синтетическим и аналитическим учетом.

На начало месяца у организации имелось материалов на сумму 125000 руб., в т.ч. ГСМ – 40000 руб., стройматериалов – 80000 руб., канцтоваров – 5000 руб.

Синтетический учет

Данные синтетического счета 10 «Материалы» за отчетный месяц представлены в таблице.

Слайд 30

Счет 10 «Материалы»

Дебет	Кредит
Сальдо 125000
1) 400000	2) 190000
	3) 195000
Оборот 400000	Оборот 385000
Сальдо 140000

Показатели, представленные в счете в таблице,характеризуют наличие и движение материалов в денежном выражении.

Для обеспечения детализированных сведений используются аналитические счета.Наличие и движение отдельных видов материалов отражается в аналитическом учете.

Слайд 31

Материалы	Сальдо	Поступило	Выбыло	Сальдо
ГСМ	40000	90000	70000	60000
Стройматериалы	80000	300000	310000	70000
Канцтовары	5000	10000	5000	10000
Итого	125000	400000	385000	140000

В бухгалтерском учете также применяются субсчета — промежуточное звено между синтетическим и аналитическим учетом.При их помощи осуществляется дополнительная группировка данных аналитического учета. Субсчета необходимы для синтетических счетов, на которых учитываются объекты большой номенклатуры.

Пример.В соответствии с Планом счетов бухучета и Инструкцией по его применению, утв. Приказом Минфина № 94н от 31.10.2000счет 10 "Материалы" предназначендля обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации.

Слайд 32

К счету 10 "Материалы" могут быть открыты субсчета:

10-1 "Сырье и материалы";

10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали";

10-3 "Топливо";

10-4 "Тара и тарные материалы";

10-5 "Запасные части";

10-6 "Прочие материалы";

10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону";

10-8 "Строительные материалы";

10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности";

10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе";

10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" и др.

Синтетические счетатакже называютглавными, или счетами первого порядка, субсчета — счетами второго порядка. Синтетические счета первого и второго порядка для учета хозяйственной деятельности организации предусмотрены Планом счетов бухгалтерского учета. Состав аналитических счетов устанавливает бухгалтерия организации исходя из потребностей учета, анализа, контроля и составления отчетности.

Обобщение данных бухгалтерского учета. Взаимосвязь между счетами и бухгалтерским балансом

Между счетами бухгалтерского учета и бухгалтерским балансом существует тесная взаимосвязь.В активе бухгалтерского балансаотражаются внеоборотные и оборотные активы организации, для учета наличия и движения которыхоткрываются активные счета.В пассиве бухгалтерского балансаотражаются капитал и обязательства организации, учет которыхосуществляется на пассивных счетах.

Рассмотрим взаимосвязьсчетови бухгалтерского балансананесложном примере организации, начинающей хозяйственную деятельность.

Вступительный бухгалтерский балансна дату регистрации организации составляетсяна основании устава организации, в котором зафиксированавеличина уставного капитала, а такжесведений об активах организации,поступивших в качестве вкладов учредителей идебиторской задолженности по вкладам.. Дебиторская задолженность учредителей отражается в бухгалтерском балансе в течение срока, предусмотренного в учредительных документах.

Бухгалтерский баланс

Слайд 33

Актив	Код	Сумма
Внеоборотные активы		0
Оборотные активы
Запасы	2110
НДС	2120
Дебиторская задолженность	2130	10
Финансовые вложения	2140
Денежные средства	2150
Прочие оборотные активы	2160
Итого		10
Баланс		10
Слайд 34 Пассив
Капитал и резервы
Уставный капитал	3110	10
Собственные акции, выкупленные у акционеров	3120
Переоценка внеоборотных активов	3130
Добавочный капитал	3140
Резервный капитал	3150
Нераспределенная прибыль	3160
Итого		10
Долгосрочные обязательства		0
Краткосрочные обязательства		0
Баланс		10

На основании сведений вступительного бухгалтерского баланса открываются счета бухгалтерского учета: Слайд 35

Дт 75 Кт 80 – 10 000, сформирован уставный капитал, отражена задолженность учредителей

Все факты хозяйственной деятельности по мере их возникновения фиксируются в хронологическом порядке в журнале регистрации хозяйственных операций.

Главная книга— совокупность счетов бухгалтерского учета, учетный регистр, в котором систематизируются факты хозяйственной деятельности (хозяйственные операции) организации.

Слайд 36

Главная книга Счет 75

Месяц	Сальдо	В Дт 75 с Кт 80	Оборот по дебету	Оборот по кредиту	Сальдо (Дт)
Январь
Февраль
Март
Апрель
Июнь		10000	10000		10000
Итого		10000	10000		10000

Слайд 37

Главная книга Счет 80

Месяц	Сальдо	Оборот по дебету	С Кт 80 в Дт 75	Оборот по кредиту	Сальдо (Кт)
Январь
Февраль
Март
Апрель
Июнь			10000	10000	10000
Итого			10000	10000	10000

Сведения Главной книги обобщаются в оборотной ведомости, содержащей подробные данные о движении объектов бухгалтерского учета.Обычная оборотная ведомостьсостоит из трех граф:

• сальдо начального,

• оборотов,

• сальдо конечного.

Каждая графа включает колонки, отражающие обороты по дебету и кредиту счета Главной книги и выведение конечного сальдо.

Слайд 38

Оборотная ведомость

Счет	Сальдо		Оборот Дт	Оборот Кт	Сальдо
	Дт	Кт			Дт	Кт
75			10000		10000
85				10000		10000
Итого			10000	10000	10000	10000

Оборотная ведомость может быть составлена в шахматной формеисодержать не только обороты по счетам, но и корреспонденцию счетов.Шахматная оборотная ведомостьпредназначена для проверки правильности применяемой в течение месяца корреспонденции счетовпо совершаемым хозяйственным операциям и выявления сумм с ошибочной корреспонденцией.

Оборотная ведомость имеет контрольное значение, так как позволяет выявить и устранить ошибки, возникающие на этапах разноски хозяйственных операций по счетам Главной книги и выведения конечного сальдо.

На основании оборотной ведомости составляется заключительный бухгалтерский баланс.