4. Классификация аудиторской деятельности.

Аудиторы могут оказывать организации различные виды ус¬луг, не обязательно связанные с составлением официального ау¬диторского заключения. В теории их часто объединяют в систе¬мы в зависимости от цели, поставленной клиентом, и называют видами аудита.

По отношению к пользователям информации выделяют внешний и внутренний аудит.

Цель внешнего аудита — предоставление гарантии достовер-ности отчетности (чаще всего — бухгалтерской). Наиболее яркий пример внешнего аудита — финансовый ау¬дит — нацелен на определение степени достоверности финансо¬вой отчетности для ее внешних пользователей и имеет следую¬щее определение: «Аудит - - это процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для пользова¬телей финансовых отчетов».

Внутренний аудит (аудит первой стороной) — важный инст¬румент оценки эффективности системы менеджмента, сущест¬вующей в организации — проверка соответствия функциониро¬вания системы ее описанию в документации. Он проводится сотрудниками предприятия или от его имени. Аудит осуществ¬ляют сотрудники, не несущие прямой или косвенной ответст¬венности за работу проверяемых подразделений.

Организация должна проводить внутренние аудиты (провер¬ки) через запланированные интервалы для установления, что система менеджмента:

• соответствует запланированным мероприятиям международ¬

ных стандартов ИСО-9000 и требованиям к системе менедж¬

мента качества, разработанным организацией;

• внедрена результативно и поддерживается в рабочем состоя¬

нии.

Программа аудитов должна планироваться с учетом статуса и важности процессов и участков, подлежащих аудиту, а также ре¬зультатов предыдущих аудитов. Критерии, область применения, частота и методы аудитов должны быть определены. Выбор ау¬диторов и проведение аудитов должны обеспечить объектив¬ность и беспристрастность процесса аудита. Аудиторы не долж¬ны проверять свою собственную работу.

Руководство, ответственное за проверяемьте области деятель¬ности, должно обеспечить, чтобы действия предпринимались без излишней отсрочки для устранения обнаруженных несоответст¬вий и вызвавших их причин. Последующие действия должны включать верификацию предпринятых мер и отчет о результатах верификации.

Вопросы внутреннего аудита в России определены Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Изучение и использова- ние работы внутреннего аудита» (одобренном Комиссией по ауди-торской деятельности при Президенте РФ 27 апреля 1999 г. прото-кол №3). В нем дается следующее определение: «Внутренний аудит — это организованная на экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированная его внут¬ренними документами система контроля над соблюдением ус-тановленного порядка ведения бухгалтерского учета и надеж-ности функционирования системы внутреннего контроля».

Основные объекты внутреннего аудита — решение отдель¬ных функциональных задач управления, разработка и проверка информационных систем предприятия. Объекты внутреннего аудита различаются в зависимости от особенностей экономиче¬ского субъекта и требований его руководства и (или) собствен¬ников. Внутренний аудит — один из способов контроля за эф¬фективностью деятельности звеньев структуры экономического субъекта — может быть и независимым, т.е. подчиняться не ис-полнительному органу предприятия, а внешним учредителям.

Проведение внутреннего аудита имеет для руководства и соб¬ственников экономического субъекта информационное и кон¬сультационное значение, поскольку призвано содействовать оптимизации деятельности экономического субъекта и выполне¬нию обязанностей его руководства. Потребность во внутреннем аудите возникает на крупных предприятиях, поскольку высшее руководство не занимается повседневным контролем деятельно¬сти организации и низших управленческих структур. Внутрен¬ний аудит дает информацию об этой деятельности и подтвер¬ждает правильность и достоверность отчетов менеджеров. Используя информацию внутреннего аудита, руководство пред-приятия может оперативно и своевременно осуществлять необ¬ходимые изменения внутри предприятия.

Объективность внутреннего аудита обеспечивается степенью независимости в структуре управления экономического субъекта.

Внутренние аудиторы -- это сотрудники в штате предпри¬ятия и подчиненные его руководству. : Квалифицированный внутренний аудитор должен:

• иметь углубленные знания о своей организации и бизнесе; « знать содержание нормативных документов, действующих в

данный период, а также области и порядок их применения;

• уметь обращаться с программными средствами, используе¬

мыми для обработки документов;

• уметь определять эффективность организации и функциони¬

рования бухгалтерии;

• быть компетентным в методологических вопросах аудитор¬

ской деятельности;

• знать основные требования российских Правил (стандартов)

аудиторской деятельности и в соответствующих ситуациях

руководствоваться ими;

• владеть терминологией аудита для осуществления деловых

контактов с внешними аудиторами и техникой составления

основных отчетных форм;

• уметь осуществлять выбор критериев для оценки эффектив¬

ности исследуемых систем управления и контроля;

• формировать информационно-нормативное обеспечение своей

работы.

Круг и объем задач аудиторской проверки значительно варь-ируется в зависимости от статуса внутренних аудиторов. Группа внутреннего аудита может состоять из одного-двух человек, у которых большая часть времени уходит на проверки бухгалтер-ской отчетности на достоверность и соответствие. При развитой организационной структуре, когда на предприятии создается специализированное управление внутреннего аудита, укомплек-тованное высококвалифицированными специалистами различно-го профиля (экономисты, юристы, психологи, финансисты, бух-галтеры). В этом случае внутренний аудит решает кроме стандартного перечня задач сложноструктурированные про¬блемные вопросы управления. Объемы внутреннего аудита в мировой управленческой практике за последние годы значитель-но возросли. Считается, что внутренние специалисты предпоч-тительнее для решения проблем, требующих глубокого знания сложной системы внутренних взаимоотношений и связей в орга-низации. В крупных организациях широкое распространение по-лучило формирование внутренних служб аудита. Причины ди-намичного развития внутреннего аудита:

• признание эффективности аудиторского подхода, его техни-ческих и методологических преимуществ при совершенство- вании выполнения деятельности, осуществлении усилий по росту его эффективности;

• возможность управлять уровнем объективности и профес¬

сионализма внутренних услуг;

• доступность внутреннего аудита — он не столь дорогостоя¬

щий, как внешний. При возможности обеспечения специали¬

стам полной загруженности в организации, их услуги дешев¬

ле на 30-50%. Кроме того, услуги внутренних специалистов

могут быть востребованы в любой момент;

• глубокое знание внутренними аудиторами ситуации в орга¬

низации, стиля работы и управления, культуры и политики;

• привлечение в организацию, через персонал подразделений

по внутреннему аудиту высококвалифицированных специа¬

листов, требующих особого управленческого подхода по от¬

ношению к себе.

Приведем пример морального кодекса внутреннего ауди¬тора1.

«Принимая на себя обязательства внутреннего аудитора, под-тверждаю готовность соблюдать следующие этические правила и нормы поведения:

• Действовать заслуживающим доверие и непредубежденным

образом по отношению к аудитируемому персоналу.

• Ставить в известность руководителя службы внутреннего ау¬

дита качества о характере своих отношений с аудитируемым

подразделением перед тем как проводить аудит этого под¬

разделения.

• Не действовать в ущерб репутации аудитируемого подразде¬

ления.

• Не раскрывать выявленную в ходе аудита информацию, ко¬

торая может нанести моральный ущерб персоналу аудити¬

руемого подразделения.

• Проявлять уважение к персоналу аудитируемого подразде¬

ления, создавать атмосферу сотрудничества и доброжела¬

тельности. ' Избегать резкого тона замечаний и оценок. Замечания выска-зывать только по отношению к предмету аудита, но ни в коем случае не в адрес сотрудников аудитируемого подразделения.

• Постоянно сохранять позитивную психологическую уста¬

новку на проведение аудита.

• В конфликтных ситуациях сохранять спокойствие и деловой

тон, не поддаваясь эмоциям и избегать агрессивности со сво¬

ей стороны.

• Способствовать поддержанию авторитета аудиторской службы.

Факторы завоевания и поддержания авторитета аудитора:

• сдержанность и уравновешенность суждений,

• непредвзятая оценка фактических свидетельств,

• уважительное отношение к персоналу аудитируемого под¬

разделения (вне зависимости от состояния работ по предмету

аудита, личного настроения аудитора и отношения к нему со

стороны персонала),

• аккуратность обращения с документами аудитируемого под¬

разделения,

• приветливость и доброжелательность,

• корректность обращения с сотрудниками (единственной

формой обращения должно быть «Вы»).

Часто внешние аудиторы выражают мнение, что внутренние услуги нельзя отнести к аудиту вообще, из-за отсутствия незави¬симости и объективности, т.е. внутренний аудит — функция центрального аппарата управления организацией. Кроме того, у внутренних специалистов нет столь богатого опыта работы в различных ситуациях, как у внешних. Однако потерю независи¬мости и объективности можно рассматривать как следствие не¬правильной практики управления внутренними услугами: не оп¬ределены роли и взаимные обязанности клиента и специалиста в пределах организации; у службы аудита нет достаточного стату¬са в организации, доступа к ее руководству. Во многом сохране¬ние независимости и объективности является характеристикой

профессионализма.

«Внутренний аудит — это независимая деятельность по проверке п оценке работы организации в ее интересах. Цель внутреннего аудита — помочь членам организации эффек- тивно выполнять свои функции. Внутренние аудиторы пред-ставляют своей организации данные анализа и оценки, рекомендации и другую необходимую информацию, являю¬щуюся результатом проверок»