67. Налоговое правонарушение и ответственность за его совершение: понятие, субъекты; общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения; формы вины.

Налоговое правонарушение - виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, плательщика страховых взносов, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым Кодексом установлена ответственность.

Субъектами налоговых правонарушений являются организации и физические лица. ФЛ может быть привлечено к ответственности только по достижении им 16 лет.

Ответственность субъектов наступает только в случаях предусмотренных НК РФ в главах 16 (виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение) и 18 (виды нарушений Банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, и ответственность за их совершение).

Общие условия привлечения к ответственности (ст. 108):

1. привлечение к ответственности только по основаниям и в порядке, которые предусмотрены в НК РФ;

2. нельзя привлекать дважды за совершение одного и того же правонарушения;

3. основанием для привлечения к ответственности является установление факта нарушения вступившим в законную силу решением налогового органа;

4. если организация привлечена к налоговой ответственности, то это не освобождает ее должностных лиц от угол., адм. и иной ответственности, если есть на то основания;

5. если лицо привлечено к ответственности, то оно все равно обязано уплатить суммы налога и пени;

6. лицо не обязано доказывать свою невиновность. Оно считается невиновным пока не будет доказано обратное. Неустранимые сомнения толкуются в пользу лица, привлекаемого к ответственности;

7. ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах, допущенные в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества, несет управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета.

К ответственности привлекаются только виновные лица, так как отсутствие вины исключает ответственность. Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.

Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.

68. Налоговое правонарушение и ответственность за его совершение: обстоятельства, исключающие вину; обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности; обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность.

Ответственность за совершение налогового правонарушения наступает лишь при наличии вины. Поэтому если есть хоть одно из обстоятельств, исключающих вину, лицо не подлежит ответственности:

1) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (указанные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания);

2) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния (указанные обстоятельства доказываются предоставлением в налоговый орган документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому (расчетному) периоду, в котором совершено налоговое правонарушение);

3) выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора, страховых взносов) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым (расчетным) периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа), и (или) выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) мотивированного мнения налогового органа, направленного ему в ходе проведения налогового мониторинга.

Положение настоящего подпункта не применяется в случае, если указанные письменные разъяснения, мотивированное мнение налогового органа основаны на неполной или недостоверной информации, представленной налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом);

4) иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом или налоговым органом, рассматривающим дело, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения.

Помимо отсутствия вины (первое обстоятельство) есть другие обстоятельства, которые исключают привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения. Это такие как:

2) отсутствие события налогового правонарушения;

3) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;

4) истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

5) если правонарушение было совершено при приобретении (формировании источников приобретения), использовании либо распоряжении имуществом и (или) контролируемыми иностранными компаниями, а также счетами (вкладами), информация о которых содержится в специальной декларации и (или) прилагаемых к ней документах и (или) сведениях, представленных в соответствии с Федеральным законом "О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации".

В данном случае основанием для непривлечения лица к ответственности за совершение налогового правонарушения является представление копии такой специальной декларации и копий прилагаемых к ней документов и (или) сведений с отметкой налогового органа о приеме.

Так же есть обстоятельства, которые либо смягчают, либо отягчают ответственность за совершение налогового правонарушения. К ним относятся (ст. 112):

1.Смягчающие обстоятельства:

1.1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

1.2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

1.2.1) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

1.3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

2. Отягчающее обстоятельство - совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.