44. Участники налоговых правоотношений: понятие и состав.

[!] Налоговое правоотношение – урегулированные нормами налогового права общественные отношения, возникающие в процессе установления, введения в действие и взимания налогов, а также осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов и действий/бездействий их должностных лиц, привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Структура правоотношения (в т.ч. и налогового):

• субъект;

• объект;

• содержание (права и обязанности).

В праве традиционно разграничиваются понятия «субъект права» и «участник правоотношений».

Субъектом налогового права является лицо, наделенное правосубъектностью, т.е. признаваемой налоговым законодательством способностью быть участником конкретных налоговых правоотношений. 

Субъектом налогового правоотношения является индивидуально-определенный реальный участник конкретного правоотношения.

Субъектами налогового права являются:

1. организации;

2. физические лица;

3. государственные органы и органы местного самоуправления;

4. сами публичные территориальные образования как таковые (РФ и субъекты РФ).

[!] Участники налоговых правоотношений – это лица, имеющие определенные субъективные права и юридические обязанности, которые определяют статус этих лиц в налоговых правоотношениях.

Все эти права и обязанности составляют содержание [!] налоговой правосубъектности – установленная нормами налогового права способность быть носителем юридических прав и обязанностей в сфере организационно-имущественных и организационных отношений по установлению, введению и уплате налогов и сборов, а также в иных отношениях, неразрывно связанных с перечисленными.

Участниками налоговых правоотношений являются (ст. 9 НК РФ):

• налогоплательщики (плательщики сборов, страховых взносов)

• организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, международные компании, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории РФ;

• физические лица - граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства

• налоговые агенты

• налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ

• налоговые органы (ФНС РФ и ее территориальные органы)

• налоговыми органами в РФ являются ФНС и ее подразделения в РФ, осуществляющие контрольные полномочия

• таможенные органы (ФТС РФ и ее территориальные органы).

Дополнительно можно выделить (в ст. 9 НК РФ прямо не названы, но участвуют в налоговых отношениях):

• финансовые органы

• – Министерство Финансов РФ, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, осуществляющие составление и организацию исполнения бюджетов субъектов Российской Федерации (финансовые органы субъектов Российской Федерации), органы (должностные лица) местных администраций муниципальных образований, осуществляющие составление и организацию исполнения местных бюджетов (финансовые органы муниципальных образований)

• органы государственных внебюджетных фондов (ПФР, ФСС, ФОМС);

• органы внутренних дел (по запросу налоговых органов органы внутренних дел участвуют вместе с налоговыми органами в проводимых налоговыми органами выездных налоговых проверках);

• кредитные организации;

• лица, которые предоставляют необходимые данные (напр.: нотариусы, регистрационные органы);

• лица, которые участвуют в мероприятиях налогового контроля (напр.: судьи, нотариусы);

• лица, которые в силу закона или по иному основанию представляют интересы налогоплательщика в налоговых правоотношениях (напр.: представители – законные и уполномоченные);

• представительные органы власти (являются основными по установлению и введению налогов и сборов);

• др.