49. Возникновение, изменение и прекращение обязанности по уплате налога и сбора.

Для начала необходимо дать определение понятию налоговое обязательство. С точки зрения финансового права налоговое обязательство – это правовая форма присвоения публично-территориальными образованиями налоговых доходов бюджетов.

Если же быть более точнее и ближе к налоговому праву, то это урегулированная нормами налогового права правовая связь, в силу которой публично-территориальное образование (налоговый кредитор) правомочно требовать от субъект частного права (налогового должника) денежного предоставления, а субъект частного права обязан осуществить это предоставление.

Содержание налогового обязательства:

• Участники обязательства;

• Объект обязательства;

• Содержание обязательства;

Согласно пункту 1 статьи 44 НК РФ налоговое обязательство возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Одной из обязанностей налогоплательщика является уплата законно установленных налогов сборов.

• Данная обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

• Так необходимо понимать, что именно объект налогообложения и есть экономические основание, которое обуславливает возникновение налогового обязательства и конкретной обязанности налогоплательщика (плательщика сборов) по уплате налога.

• Касаемо обязанности налогового агента, то данная обязанность всегда является производной от обязанности самого налогоплательщика.

• Обсуждаемые обязанности возникают по тем же основаниям, что и обязанности самого налогоплательщика. Так, например, согласно положениям статьи 66 НК РФ обязанность налогового агента, а именно Банка, возникает, по общему правилу, в момент принятия Банком соответствующего платежного документа к исполнению.

• Стоит отметить, что в принципе, даже при наличии объекта налогообложения налоговая обязанность может и не возникнуть.

• Так, например, если налоговая база равна нулю (т.е. доход есть, но 1.размер расходов равен полученным доходам; 2.размер налоговых вычетов по налогу на добавочную стоимость, предусмотренному ст.172 НК, равен размеру полученного дохода.) Т.е. не к чему применять налоговую ставку).

Касаемо прекращения налогового обязательства, такого как уплата законно установленных налогов сбор, то нормы пункта 3 статьи 44 НК РФ предусматривают 4 самостоятельных основания прекращения данной обязанности:

• Надлежащее исполнение налоговой обязанности.

• Налогоплательщик (плательщик сборов) обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

• Досрочное исполнение данной обязанности.

• Касаемо надлежащего исполнения данной обязанности, то данная обязанность считается надлежаще исполненной:

1. с момента предъявления в банк соответствующего платежного поручения.

2. с момента отражения на лицевом счете операции по перечислению соответствующих денежных средств в бюджетную систему РФ.

3. со дня внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации либо же в организацию ФПС наличных денежных средств для целей перечисления их в бюджетную систему РФ.

4. со дня вынесения налоговым органом соответствующего решения о зачете сумм излишне уплаченных или сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязательства по соответствующему налогу.

5. со дня удержания сумм налога налоговым агентом.

6. в случаях взыскания налога за счет имущества налогового должника, то обсуждаема нами обязанность считается исполненной с момента реализации имущества и погашения задолженности налогового должника за счет вырученных сумм ( но вопрос в том является ли такое исполнение обязанности, как взыскание, которое предполагает принуждение, надлежащим исполнением, то вопрос уже другой, (смотри пункт снизу))

• Смерть налогоплательщика или же признание его умершим в порядке, установленном ГК РФ.

• Но, тут же стоит сказать, что в ряде случаев смерть лица не предполагает прекращение налогового обязательства, а влечет замену должника в правоотношении в порядке наследственного правопреемство. Например, задолженность по имущественным (только по имущественным, неимущественные в такое исключение не относятся) налогам умершего лица либо лица, признанного умершим, погашается в пределах стоимости наследственного имущества.

• Дискуссионным является вопрос о правопреемстве по налогу на имущество, переходящее в качестве наследования или дарения. Т.е. ситуация обстоит так: физическое лицо получило наследство (дар), приняло его и, не успев исполнить налоговую обязанность, скончалось. Этот налог определяется в настоящее время как поимущественный, но в перспективе предполагается сформулировать его иначе: «налог на дарение (наследство)» (т.е. иначе определить объект налогообложения).

• Ликвидация организации-налогоплательщика.

• НО только в случае если произведены все расчеты с бюджетной системой за определенный налоговый период.

• НО следует учесть, что при определенных обстоятельствах в соответствии с положениями ГК РФ и законодательством о несостоятельности (банкротстве) при ликвидации организации налоговое обязательство может быть сохранено, а ответственность по его исполнению возложена на иное лицо в субсидиарном порядке. ЕСЛИ ЖЕ законодательство в конкретной ситуации не предусматривает такой обязанности, то значит налоговая обязанность прекратится.

• СТОИТ ОТМЕТИТЬ, что перечень оснований прекращения обсуждаемой нами обязанности, приведённый в нормах статьи 44 НК РФ является открытым.

• Так в статье 44 НК РФ закреплено, что одним из оснований прекращения налоговой обязанности является возникновение иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате данного налога или же сбора.

• Так, например, к таким иным обстоятельствам можно отнести основание, предусмотренное нормами статьи 59 НК РФ, а именно нормы данной статьи предусматривают основания для списания безнадежной задолженности по налогам (но в данном случае обязательно наличие правоприменительного акта компетентного органа власти).

• ОБРАТИ ВНИМАНИЕ! Общие сроки давности по взысканию налоговой задолженности отсутствуют. Так, возможно, что и такое основание как истечение срока исковой давности станет самостоятельным основанием для прекращения налоговой обязанности.

• Также к прекращению обсуждаемой нами обязанности следует отнести и такое основание как принудительное исполнение, о нем мы уже упоминали выше и будем говорить в следующем вопросе.

• По нашему мнению данное основание также является основанием для прекращения налоговой обязанности, а именно обязанности по уплате налога или же сбора. Жаль, что законодатель четко не выделяет это основание в статье 44 НК РФ, но раз в связи с тем, что перечень оснований, приведенный в статье 44 НК РФ является открытым, то мы можем, в принципе, простить законодателю это упущение.

• Здесь стоит помнить, что должно наличествовать соответствующее решение налогового органа, и, даже быть соблюдена, определенная законодательством о налогах сборах, а также исполнительным законодательством, процедура.

НК РФ предусматривает возможность изменения налоговой обязанности.

• Так, например, возможно изменение такого условия налогового обязательства как срок его исполнения, но за некоторым исключением из этого. В частности НК РФ предусматривает три формы изменения срока уплаты налога: 1. Отсрочка, 2. Рассрочка, 3. Инвестиционный кредит. (про изменение срока уплаты налога мы с вами будем вести речь в 54 вопросе)