51. Взыскание налога, сбора за счет денежных средств, находящихся на банковских счета организации.

Принудительное исполнение налогового обязательства обеспечивается процедурами взыскания налога и сбора.

НК подразделяет принудительное исполнение налоговой обязанности в зависимости от того, кто является её субъектом:

• Организация

• Индивидуальный предприниматель

• Физическое лицо

По критерию объекта, на который обращается взыскание выделяют:

• За счет безналичных денежных средств

• За счет иного имущества

• В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума. (БЕССПОРНЫЙ ПОРЯДОК ДЕЙСТВУЕТ В ЭТОМ СЛУЧАЕ, НО ЕСТЬ ИСКЛЮЧЕНИЯ)

• Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему РФ необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика – организации.

• Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации в течение шести дней после вынесения указанного решения. В случае невозможности вручения решения о взыскании налогоплательщику (налоговому агенту) под расписку или передачи иным способом, свидетельствующим о дате его получения, решение о взыскании направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.

• Перед таким принудительным взысканием налоговый орган обязан соблюсти так называемую «предварительную процедуру», т.е. направить организации требование по уплате налога. Направление требования по уплате налога является отправной точкой – от этой даты отсчитывается срок, в течение которого возможно принять решение о бесспорном взыскании денежных средств с организации. Максимальная величина этого срока составляет 60 дней – в течение этого срока налоговый орган вправе принять решение о бесспорном взыскании налога. Этот срок не является пресекательным, т.е. не прекращает право налогового органа на принудительное взыскание налога. Однако если этот срок пропущен налоговым органом, меняется процедура взыскания – по истечении этого срока налоговый орган обязан будет обратиться в суд.

• При этом «подготовительная работа» к взысканию начинается гораздо раньше ее фактического выявления и отражения в акте проверки. Так, например, в настоящее время (2018 год новшество) в срок не более одного месяца с момента начала выездной проверки отдел урегулирования задолженности инспекции, проводящий проверку, должен провести мониторинг платежеспособности компании. Делается это путем получения информации о находящемся на балансе фирмы имуществе, а также получения отвода на запрос в регистрирующие органы. При этом такая информация собирается не только в отношении самой компании, но и в отношении собственников, руководителей и даже аффилированных компаний.

• Цель осуществления данных действий состоит в том, чтобы обеспечить максимально эффективное проведение взыскания (в том числе за счет имущества, об этом смотри следующие вопросы, друг мой) при фактическом выявлении налоговой задолженности у предприятия. Первым шагом проверяющих в этом направлении является применение обеспечительных мер по результатам проверки, причем для их принятия даже не требуется вступления решения по налоговой проверке в законную силу.

• После того как решение по налоговой проверке вступило в законную силу, ревизоры приступают к процедуре принудительного взыскания задолженности. Первым этапом является выставление требования об уплате долга, которое должно быть направлено компании в течение 20 дней с момента вступления решения в законную силу.

• В случае если требование не исполнено организацией в добровольном порядке в течение восьми дней, контролеры переходят к следующей стадии - взысканию задолженности с расчетного счета.

• Решение о взыскании денежных средств принимается в течение двух месяцев с даты истечения срока уплаты по требованию, в банк направляются ИНКАССОВЫЕ ПОРУЧЕНИЯ на безакцептное списание денежных средств в счет исполнения обязанности по уплате налогов. Одновременно в качестве обеспечительной меры, направленной на исполнение такого решения, ПРИНИМАЕТСЯ РЕШЕНИЕ О ПРИОСТАНОВЛЕНИИ ОПЕРАЦИЙ ПО СЧЕТАМ КОМПАНИИ, которое по своей правовой природе практически идентично запрету на списание средств, применяемому на стадии предварительного обеспечения.

• Поручение налогового органа направляется в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации и подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством РФ.

• В поручении налогового органа на перечисление налога должно содержаться указание на те счета, с которых должно быть произведено перечисление налога, и сумму, подлежащую перечислению. ОТМЕТИМ: в норме не уточнено, должны ли налоговики указывать в поручении конкретные номера счетов, с которых будет взыскиваться задолженность, или же допустима формулировка "с открытых в банке счетов". Поэтому на практике получили распространение оба варианта(!)

• В первую очередь недоимка взыскивается с рублевых расчетных счетов организации и только при недостаточности средств на них погашается (п. 5, 6, 6.1 ст. 46 НК РФ):

1. - с его текущих валютных счетов.

2. - за счет электронных денежных средств.

• В настоящее время банк может списать задолженность только со счетов организации, которые открыты на основании договора банковского счета (п. 2 ст. 11 НК РФ). Причем взыскание в равной степени может быть обращено как на счета, открытые для ведения хозяйственной деятельности, так и на счета, открытые для личных нужд (коряво так выражаться, но не помню формулировку точную), так называемые потребительские счета (почему это возможно, поясним чуть позже).

• Однако уже с 1 июня 2018 года взыскание может быть обращено не только на "денежные" счета, но и на "металлические" (то есть счета, открытые на основании договора банковского счета в драгоценных металлах). Соответствующие поправки в часть первую НК РФ внесены Федеральным законом от 27.11.2017 N 343-ФЗ. Им, в частности, в новой редакции изложен п. 5 ст. 46 НК РФ, которым:

1. - уточнена последовательность обращения взыскания на банковские счета (сначала на рублевые счета, затем - валютные, только потом на счета в драгоценных металлах).

2. - определена процедура списания средств с "металлических" счетов.

• Неизменным, как мы с вами знаем, остается невозможность взыскания с депозитных счетов, по которым не истек срок действия, а даже если и истек, то есть свою нюансы, о которых мы не видим смысла вести речь (и ссудных).

• ИТОГ: получается, для взыскания, подчеркиваем характер принудительности, налоговых долгов с организации необходимо наличие:

1. решения налогового органа о принудительном взыскании.

2. инкассового поручения.

• В судебной практике применяются требования о признании решения налогового органа о принудительном взыскании недействительным, иногда оспаривается и инкассовое поручение (инкассовое поручение может оспариваться в тех случаях, когда налоговым органом не было в надлежащем порядке принято и направлено налогоплательщику требование об уплате налога).

• Но здесь важно понимать, что возможно оспаривание неправомерных действий по взысканию налогового органа.

• И помнить необходимо, что если оспаривается инкассовое поручение, то речь идет уже о признании такого инкассового поручения неподлежащим к исполнению.

• НО, как мы знаем, действующее процессуальное законодательством у нас не предусматривает такого вида формулировки предмета оспаривания. Глава 19 – 20 НК РФ предусматривает 2 основных предмета оспаривания – это 1. Оспаривание действия налогового органа, 2. Оспаривание решения о принудительном взыскании налоговых долгов.

• Действие поручения налогового органа на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации, а также поручения налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации в бюджетную систему РФ приостанавливается:

1. по решению налогового органа о приостановлении действия соответствующего поручения при принятии налоговым органом решения.

2. при поступлении от судебного пристава-исполнителя постановления о наложении ареста на денежные средства (электронные денежные средства) налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, находящиеся в банках.

3. по решению вышестоящего налогового органа.