52. Взыскание налога или сбора за счет иного имущества организации.

Итак, в этом вопросе мы поговорим с тобой, мой друг, о так называемом втором, последующем, способе принудительного взыскания налоговой задолженности с организации. Данный вид выделен по так называемому критерию объекта, на который обращается взыскание (смотри предыдущий вопрос), а именно обращение взыскание на имущество организации (помимо денежных средств в кредитной организации).

Так при недостаточности средств или их отсутствии на счетах организации или же вообще об отсутствии информации о счетах налоговый орган вправе взыскать налоговый долг за счет иного имущества организации, НО, здесь важно учитывать, что в том числе может обратить в этом способе взыскание и на НАЛИЧНЫЕ денежные средства организации ( НО надо понимать как это происходит, далее мы это и обсудим.

Начинаем отмечать важные аспекты:

• Данная стадия возможна лишь при установлении невозможности взыскания за счет средств на расчетных счетах организации. (это важно(!)) Если же пропустить первую стадию и перейти сразу ко второй, то в дальнейшем будет возможность признать данное взыскание неправомерным, а также при таком раскладе событий налоговый орган использовав свое право на взыскание налоговой задолженности таким вот образом во внесудебном порядке, лишается возможности взыскать эту же задолженность в судебном порядке, так как налоговый орган имеет право обратиться в суд за взысканием налоговой задолженности лишь в случае невозможности самостоятельного взыскания налогов, но не при нарушении установленной законом процедуры. (вот так вот, это полезно знать!)

• НО и здесь так сразу приступать к этой стадии (процедуре) нельзя, так как налоговый орган должен выждать положенный срок, а именно окончания 2 месяцев (а вдруг бабосик появится?!).

• Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика организации, принятое после истечения указанного выше срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. НО, и здесь есть выход у налогового органа, а дело в том, что такое взыскание теряет статус бесспорного, становясь своего рода взысканием спорным, а все мы знаем, где у нас в России решаются все споры… Правильно, в суде. Так, в этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика – организации причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

• Переходя к обсуждаемой нами стадии налоговый орган выносит соответствующее решение о взыскании налоговой задолженности за счет имущества организации.

• Сразу же с вынесением этого решения, налоговый орган также обязан вынести постановление о взыскании. Данное постановление направляется Федеральной службе судебных приставов РФ для исполнения ( надеюсь все знают кто в нашей стране занимается ПРИНУДИТЕЛЬНЫМ исполнением).

• Обсуждаемое нами решение налогового органа на данной стадии должно быть принято и вынесено(подчеркиваю, не просто принято, оно должно быть еще и вынесено – распечатано и подписано или вбито в специальную электронную систему ФНС) налоговым органом в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога (ну и все мы помни о том сроке 2 месячном же да, который мы ждем, что вдруг нашему должнику денежки упадут на счет, а мы их раз раз и спишем себе).

• Возвращаясь к вопросу об вынесении и РЕШЕНИЯ и ПОСТАНОВЛЕНИЯ налоговым органом, стоит сказать, что все зависит от самой процедуры принятия и вынесения данным документов и их направления в ФССП РФ. Так, в одних случая могут быть вынесены оба обсуждаемых документы, сначала решение, а по нему потом постановление, которое будет иметь силу ИСПОЛНИТЕЛЬНОГО ЛИСТА, согласно нормам ФЗ «Об исполнительном производстве» и направится в соответствующее подразделение ФССП РФ, или же возможна ситуация, когда постановление и БУДЕТ уже решением и будет иметь силу исполнительного листа (крч все зависит от того, что там начеркает налоговый орган, помни, друг мой, есть электронное взаимодействие между ФНС И ФССП, вся фишка в этом).

Разобравшись с актами, которые выносит налоговый орган, стоит обсудить и содержание данных актов и порядок их направления в Службу судебных приставов. (этот вопрос достаточно дискуссионный, единого понимания здесь нет, но мы вам представим наиболее верный и наиболее отвечающий реалиям системы (не ФНС), а системы принудительного исполнения, то есть Службы судебных приставов, ход развития событий).

• Постановление налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика обладает двойственной правовой природой.

• С одной стороны, оно отвечает всем общепринятым признакам ненормативного (индивидуального) правового акта, а именно:

1. излагается в письменной форме.

2. носит ненормативный характер, т.е. не содержит общепринятые правила поведения (нормы права) для неопределенного круга лиц.

3. носит односторонне-волевой характер и является результатом правоприменительной деятельности налогового органа (должностного лица).

4. принимается уполномоченным должностным лицом налогового органа (руководителем или заместителем руководителя).

5. содержит обязательные для исполнения властные предписания (правила поведения) индивидуального характера о взыскании налога за счет имущества с конкретного налогоплательщика.

6. действие постановления прекращается при его исполнении.

• С другой стороны, являясь исполнительным документом, постановление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика обладает признаками, присущими и ряду исполнительных документов (напр., исполнительный лист, выдаваемый судом, и постановление по делу об административном правонарушении). (это важно понимать!)

• Так как в виду того, что нормы части 1 статьи 12 ФЗ «Об исполнительном производстве» называя все виды исполнительных документов, прямо не упоминает о постановлении о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика.

• В названном выше законе есть нормы пункта 5 части 1 статьи 12, которые относят к исполнительным документам акты органов, осуществляющих контрольные функции о взыскании денежных средств, и, нормы пункта 8 части 1 статьи 12 данного закона, которые упоминает такую формулировку как «акты других органов…». Стоит призадуматься может в силу каких-то названных норм, обсуждаемое нами постановление, становится исполнительным документов?! Вопрос не праздный, поскольку от правильного ответа на него зависит разрешение спорных ситуаций в налоговой практике.

• Дак вот дело в чем, а в том, что нормы пункта 5 части 1 статьи 12 фз «об исполнительном производстве» предусматривает специальное требование - приложение к акту документов, содержащих отметки банков или иных кредитных организаций, в которых открыты расчетные и иные счета должника, о полном или частичном неисполнении требований указанных органов в связи с отсутствием на счетах должника денежных средств, достаточных для удовлетворения этих требований. ЛИШЬ ПРИ СОБЛЮДЕНИИ ЭТОГО ТРЕБОВАНИЯ ПРЕДСТАВЛЕННЫЙ АКТ МОЖЕТ СЧИТАТЬСЯ ИСПОЛНИТЕЛЬНЫМ ДОКУМЕНТОМ С ТОЧКИ ЗРЕНИЯ РАССМАТРИВАЕМОЙ НОРМЫ ЗАКОНА.

• Но, система гораздо сложнее. Бывают случаи, когда приставы и не требуют такой вот отметки банка (помни, что у ФССП есть связь с банками, пусть не всеми, но самое главное у ФССП есть электронное взаимодействие через специальное программное обеспечение, согласно которому ФССП и ФНС межведомственно взаимодействуют. Да и также учитывая факт того, что приставы, исполняя данное постановление налогового органа так и так будут использовать весь арсенал своих средств (полномочий), а это и поиск счетов и денежных средств на них, а то есть направление запросов и в саму налоговую службу, и в банк, и даже в ПФР.) Описанная ситуация у нас подходит как раз таки под нормы пункта 8 части 1 статьи 12 ФЗ «Об исполнительном производстве», согласно которым такое постановление налогового органа не требует обсуждаемой нами отметки банка. НО ЭТО КАСАЕТСЯ ЛИШЬ СИТУАЦИИ, КОГДА ТАКОЕ ПОСТАНОВЛЕНИЕ НАПРАВЛЯЕТСЯ ИЗ ФНС В ФССП ПОСРЕДСТВОМ ЭЛЕКТРОННОГО ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ. Не смотря на нормы НК РФ, которые нам говорят об электронном направлении такого проставления, налоговые органы согласно ФЗ «Об исполнительном производстве» не лишены возможности направить такое постановление и посредством бумажного носителя. И вот как раз таки при таком направлении отметка банка – НЕОБХОДИМА.

Теперь уже по самой процедуре принудительного исполнения, а именно той стадии, когда постановление поступило в ФССП.

• Исполнительные действия должны быть совершены и требования, содержащиеся в постановлении, исполнены судебным приставом-исполнителем в двухмесячный срок со дня поступления к нему указанного постановления.

• Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится последовательно в отношении:

1. наличных денежных средств, денежных средств и драгоценных металлов в банках, на которые не было обращено взыскание в соответствии со статьей 46 НК РФ (ну я думаю понимаете о чем приведённая мной норма! Выше обсуждали этот вопрос).

2. имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции (товаров), в частности ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений.

3. готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в производстве.

4. сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств.

5. имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке.

6. другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования индивидуальным предпринимателем или членами его семьи, определяемого в соответствии с законодательством РФ.

• Возбудив исполнительное производство, судебный пристав-исполнитель отводит определённый срок должнику, а именно 5 дней для добровольного исполнения им своей обязанности. Если же в течение 5 дней должник не исполняет добровольно свою обязанность, то судебный пристав-исполнитель начинает применять к нему меры побуждения, ограничения, принуждения к исполнению его обязанности, и, конечно же, налагает на него обязанность уплаты исполнительского сбора (надеюсь, все знают, что это такое).

• Также стоит помнить и о том, что налоговый орган согласно нормам статьи 8 ФЗ «Об исполнительном производстве» имеет право, минуя ФССП РФ направить обсуждаемое нами постановление напрямую в кредитную организацию, в которой у должника открыт счет. На поступивший таким образом исполнительный документ распространяются нормы ч. 5 ст. 70 ФЗ «Об исполнительном производстве» (т.е. нормы о мерах принудительного исполнения), согласно которым банк или иная кредитная организация, осуществляющие обслуживание счетов должника, незамедлительно (опять же без каких-либо сроков для добровольного исполнения) исполняют содержащиеся в исполнительном документе требования о взыскании денежных средств, о чем в течение 3 дней со дня их исполнения информируют взыскателя. (ЧУЮ напрашивается вопрос а накой черт ему это делать, если он уже ранее произвел 1-ую процедуру с Банком, поясняю, там срок, два месяца, больше не может, а зная, что средства денежные рано ли поздно упадут на счет должника, можно направить такое постановление в нужную кредитную организацию и оно там может находиться достаточно долго и сотрудники банка будут обязаны его исполнять).