60. Налоговый контроль: понятие, формы и их общая характеристика.
Налоговый контроль - деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов законодательства о налогах и сборах.
В первую очередь следует выделить виды контроля:
1)предварительный
2)текущий
3)последующий
Далее описание видов и форм исходя из лекций Винницкого и Пустовалова:
1) Предварительный налоговый контроль — вид налогового контроля, мероприятия по осуществлению которого всегда предшествуют подконтрольной операции. Одна из форм — учёт налогоплательщиков (занимается ФНС). Все налогоплательщики стоят на учете по месту регистрации недвижимого имущества, транспортных средств. Законодательство допускает ведение специальных налоговых учётов (иностранных лиц, крупнейших налогоплательщиков).
2) Текущий налоговый контроль - это такой контроль, который предполагает проверку законности совершаемой операции в момент ее осуществления. Одной из форм является камеральная проверка поданной налоговой декларации. Налогоплательщики обязаны по каждому налогу в установленные сроки подавать декларацию, а налоговый орган в свою очередь проверяет при камеральной проверке:
Соответствие формы декларации;
Соответствие арифметических действий;
Соответствие представленной информации иной информации, которая имеется у налоговых органов.
Другой формой текущего налогового контроля является налоговый мониторинг – это форма налогового контроля, позволяющая проверять правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты (перечисления) налогов, сборов, страховых взносов, обязанность по уплате (перечислению) которых в соответствии с НК РФ возложена на налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) – организацию (п.1 ст. 105 26 НК РФ).
3) Последующий налоговый контроль - это такой контроль, когда контрольные мероприятия совершаются после выполнения подконтрольной операции. Формой последующего налогового контроля является выездная налоговая проверка - вид налоговой проверки, которая, как правило, проводится на территории налогоплательщика по решению руководителя налогового органа (зама) в отношении одного налогоплательщика и предметом которой является правильность исчисления и своевременность уплаты одного или нескольких налогов.
61. Учет налогоплательщиков: понятие, порядок осуществления.
Учет налогоплательщиков — форма осуществления предварительного налогового контроля, при которой все организации и ФЛ подлежат постановке на учет в налоговых органах, в целях дальнейшего проведения налогового контроля.
Основания постановки на учет перечислены в п.1 ст 83 НК РФ, но они раскрыты в лекциях Винницкого Д.В.:
«НК предусматривает несколько оснований для налогового учета:
1) налоговому учету подлежит сам субъект (налогоплательщик или налоговый агент) - по месту нахождения организации или месту жительства ФЛ.
По общему правилу, налоговому учету подлежит налогоплательщик, налоговый агент – речь идет об определенных органах государственной власти или органах местного самоуправления.
В зависимости от вида субъекта, подлежащего постановке на налоговый учет, законодатель подразделяет случаи, когда:
постановка на налоговый учет требует активных действий со стороны лица
постановка на налоговый учет не требует активных действий со стороны лица физическое лицо, если оно не осуществляет индивидуальную предпринимательскую деятельность, не обязано само осуществлять активные действия; в этом случае налоговый орган сам (на основе имеющейся у него информации из органов регистрации актов гражданского состояния) поставить налогоплательщика на учет. Теоретически – с момента рождения. Организации обязаны предпринимать для постановки на налоговый учет активные действия, т.е. подавать заявление.
2) создание организацией территориально обособленного подразделения. Организация подлежит постановке на налоговый учет по месту нахождения каждого территориально обособленного подразделения.
3) владение недвижимым имуществом. Место постановки налогоплательщика на учет определяется местом нахождения имущества.
4) владение транспортными средствами. Место постановки налогоплательщика на учет определяется местом нахождения имущества».
Местом нахождения имущества признается:
1.1) для воздушных транспортных средств - место нахождения организации или место жительства (место пребывания) физического лица - собственника транспортного средства;
Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет физического лица на основании заявления этого физического лица в течение пяти дней со дня получения указанного заявления налоговым органом и в тот же срок выдать ему свидетельство о постановке на учет в налоговом органе (если ранее указанное свидетельство не выдавалось) или уведомление о постановке на учет. В случае, если заявление физического лица направлено по почте заказным письмом либо передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи в налоговый орган, налоговый орган осуществляет постановку на учет физического лица на основании такого заявления в течение пяти дней со дня получения от соответствующих органов, подтверждения содержащихся в этом заявлении сведений и в тот же срок выдает (направляет) физическому лицу свидетельство о постановке на учет в налоговом органе (если ранее указанное свидетельство не выдавалось) или уведомление о постановке на учет.
Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет российской организации по месту нахождения ее обособленного подразделения (за исключением филиала, представительства) в течение пяти дней со дня получения заявления о постановке на учет и всех необходимых документов и в тот же срок выдать (направить) российской организации соответственно уведомление о постановке на учет в налоговом органе, свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.