39. Понятие и виды источников налогового права.

[!] Источники налогового права – те формы, в которых находят свое выражение нормы налогового права (иначе говоря – это форма выражения нормы налогового права).

Согласно ст. 1 НК РФ понятие законодательства о налогах и сборах охватывает:

• ФЗ

• законодательные акты субъектов федерации

• акты представительных органов местного самоуправления

• акты исполнительных органов власти (постановления правительства, указы президента).

Исполнительная ветвь власти обладает ограниченными полномочиями в области налогового законодательства. Ст. 4 НК РФ оговаривает право этих органов принимать налогово-правовые нормативные акты, но в п. 1 ст. 4 НК РФ подчёркивается, что эти нормативные акты не могут не только изменять законодательство о налогах и сборах, но и дополнять его. Зачем они нужны:

1. такие нормотворческие полномочия исполнительной власти могут реализовываться в тех случаях, когда представительные органы власти делегируют им это право;

2. в области заполнения пробелов (когда НП ещё не регулирует какие-либо отношения, а потребность в регулировании уже существует);

3. пояснение и толкование.

К источникам налогового права относятся:

Конституция РФ

- установлены основные начала налогового права: предметы ведения РФ, предметы совместно ведения РФ и ее субъектов в области налогообложения, компетенция высших органов гос. власти в области налогообложения, полномочия органов местного самоуправления в области налогообложения, основы правового статуса налогоплательщика:

• в ведении РФ находятся федеральные налоги и сборы (п. «з» ст. 71 К РФ);

• в совместном ведении РФ и субъектов РФ находится установление общих принципов налогообложения и сборов в РФ (п. «и» ст. 72 К РФ);

• на территории РФ не допускается установление таможенных границ, пошлин, сборов и каких-либо иных препятствий для свободного перемещения товаров, услуг и финансовых средств (ст. 74 К РФ);

• законопроекты о введении или отмене налогов, освобождении от их уплаты могут быть внесены только при наличии заключения Правительства Российской Федерации (ч. 3 ст. 104 К РФ);

• обязательному рассмотрению в Совете Федерации подлежат принятые Государственной Думой федеральные законы по вопросам федеральных налогов и сборов (ст. 106 К РФ);

• органы местного самоуправления самостоятельно устанавливают местные налоги и сборы (ч. 1 ст. 132 К РФ);

• каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы; законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют (ст. 57 К РФ).

Международные договоры РФ по налоговым вопросам (ч. 4 ст. 15 Конституции РФ)

Если международным договором РФ установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации – таким образом, устанавливается приоритет ратифицированных международных договоров перед внутренним законодательством.

Выделяется 3 группы международных соглашений по налоговым вопросам:

1. акты, устанавливающие общие принципы налогообложения (прим.: Европейская социальная хартия 1961 г. – непосредственно применению не подлежит, но содержащиеся в ней принципы реализуются во внутреннем законодательстве);

2. налоговые соглашения (заключаются в целях избежания двойного налогообложения, недопущении дискриминации налогоплательщиков, осуществляющих хоз. деятельность на территории зарубежных стран);

3. международные соглашения, регулирующие отдельные вопросы налогообложения.

Законодательство о налогах и сборах

• на федеральном уровне (законодательство Российской Федерации о налогах и сборах)

1. Налоговый кодекс РФ (устанавливает важные положения об организации и осуществлении налогообложения в стране, определяет правила введения, взимания и уплаты конкретных налогов, четко регламентирует основные элементы налоговой модели по каждому конкретному виду налога);

2. Федеральные законы, принятые на основании и в соответствии с НК РФ.

• на региональном уровне (законодательство субъектов РФ о налогах и сборах)

1. Конституции (уставы) субъектов РФ;

2. Законы субъектов РФ, вводящие на территории соответствующих субъектов установленные федеральным законодательством о налогах и сборах региональные налоги или сборы.

• на местном уровне

1. Нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые представительными органами местного самоуправления.

Подзаконные нормативные правовые акты по вопросам налогообложения

• акты органов общей компетенции (Указы Президента РФ, постановления Правительства РФ);

• акты органов специальной компетенции (ведомственные разъяснения, методические указания, инструкции ФНС РФ, МинФина РФ, иные):

специфика: они признаются источниками НП, но эти нормативно-правовые акты не обязательны для налогоплательщиков и судов. Обязательную силу они имеют для органов власти, которые применяют налоговый закон. Роль этих актов – обеспечить единообразие правоприменительной практики, понимания текста налогового закона. Это понимание, выраженное в ведомственных разъяснениях (методических указаниях, инструкциях), может оказаться неправильным. Но, чтобы правильно применить закон, не обязательно оспаривать эти акты, достаточно просто не принимать их во внимание. Есть область отношений, где эти акты применяются в обязательном порядке всеми субъектами:

1) когда законодатель поручает ФНС РФ разработать типовые формы декларации и т.п. (технические нормы и требования);

2) когда налоговый орган дал разъяснение содержания нормы НК, а оно оказалось неверным, но благоприятным для налогоплательщика. Если налогоплательщик, следуя ему, нарушил налоговый закон, то в этом случае он освобождается от привлечения к налоговой ответственности.

Такой ведомственный акт ФНС РФ воспринимается судом не как источник НП, а как юридический акт, свидетельствующий о причинах нарушения закона.

Акты судебных органов по вопросам налогообложения (источником права не являются, т.к. российская правовая система относится к романо-германской правовой семье, где основной источник права – Закон; НО судебная практика оказывает существенное влияние, поэтому не рассматривать ее нельзя)

• акты органов конституционной юстиции (постановления и определения КС РФ и конституционных судов субъектов РФ);

• акты судов общей юрисдикции и арбитражных судов (постановления Пленумов ВС РФ, ВАС РФ, решения по делам о налоговых спорах, обзоры судебной практики).