3. Надежность аудиторских доказательств

Для целей аудита степень достоверности информации зависит от источника и формы ее получения.

Аудиторские доказательства бывают внешними, внутренними и смешанными.

3.1. Внешние аудиторские доказательства – включают в себя информацию, полученную от третьей стороны в письменном виде (обычно по письменному запросу аудиторской организации).

3.2. Внутренние аудиторские доказательства – включают в себя информацию, полученную от аудируемого лица в письменном или устном виде.

3.3. Смешанные аудиторские доказательства - включают в себя информацию, полученную от аудируемого лица в письменном или устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде.

Примечание: Наибольшую ценность и достоверность представляют внешние доказательства, затем по степени ценности и достоверности следует смешанные доказательства и последнюю очередь – внутренние доказательства.

4. Форма аудиторских доказательств

Форма получения аудиторских доказательств имеет большое значение для оценки степени их надежности.

4.1. Доказательства, полученные самой аудиторской фирмой, являются более достоверными, чем доказательства, предоставленные аудируемым лицом.

4.2. Доказательства в форме документов и письменных заявлений являются более достоверными, чем доказательства, предоставленные в устной форме.

5. Источники аудиторских доказательств

5.1. Учредительные документы.

2. Лицензии на осуществление всех видов деятельности.

3. Внутренние организационно – распорядительные документы.

4. Отчеты о выпуске ценных бумаг.

5. Статистическая отчетность.

6. Список аффилированных лиц.

7. Первичные документы аудируемого лица.

8. Регистры бухгалтерского учета аудируемого лица.

9. Результаты анализа финансово – хозяйственной деятельности аудируемого лица.

10. Результаты анализа на основе сопоставления одних данных аудируемого лица с другими, а также с данными документов, полученных от третьих лиц.

11. Результаты инвентаризации имущества аудируемого лица.

12. Бухгалтерская отчетность.

13. Материалы арбитражных или судебных дел.

14. Устные пояснения сотрудников аудируемого лица и третьих лиц.

15. Налоговые декларации и акты сверок по налогам.

16. Материалы внешних проверок.

17. Финансовые, оперативные и статистические отчеты филиалов и представительств.

18. Сводная финансовая отчетность (головного предприятия, филиалов и представительств).

Примечание: Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из различных источников и разные по форме представления. Если доказательства, полученные из одного источника, противоречат доказательствам, полученным из другого источника, аудитору необходимо использовать дополнительные аудиторские процедуры, чтобы разрешить возникшие противоречия и быть уверенным в достоверности собранных доказательств и обоснованности полученных выводов.

6. Процедуры получения аудиторских доказательств

Аудиторскими процедурами являются:

- инспектирование;

- наблюдение;

- запрос;

- подтверждение;

- пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица);

• аналитические процедуры.

6.1. Инспектирование.

6.1.1. Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций.

6.1.1.1. В российском бухгалтерском учете все хозяйственные операции в обязательном порядке оформляются оправдательными документами.

6.1.1.2. В процессе аудита входит проверка наличия и соблюдения графика документооборота, который регламентирует движение первичных документов в бухгалтерском учете (создание или получение от других организаций, принятие к учету, обработка, передача в архив, сроки хранения в архиве). Требования, предъявляемые к графику документооборота, и его оформление регулируются «Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете», утв. Министерством финансов СССР по согласованию с Центральным статистическим управлением СССР от 29 июля 1983 г. №105.

Информация о графике документооборота необходима при аудите организаций, имеющих сложную структуру и для целей планирования аудита.

6.1.1.3. Прослеживание – процедура, которая служит для контроля правильности оформления и отражения хозяйственных операций аудируемого лица в бухгалтерской отчетности. Она заключается в последовательном просмотре отражения операции или регистры бухгалтерского учета до оборотной ведомости или Главной книги с выходом на баланс и отчет о прибылях и убытках. Процедура применяется для выявления и изучения нетипичных операций.

6.1.2. Инвентаризация – метод получения существенных аудиторских доказательств, который позволяет получить точную информацию о наличии имущества у аудируемого лица и получить ориентировочную информацию о состоянии и стоимости такого имущества. Инвентаризации подлежит имущество аудируемого лица и его финансовые обязательства. Проверка процедуры инвентаризации является значимым для аудитора тестом средств внутреннего контроля и детальным тестом оборотов и сальдо по счетам.

Проверка инвентаризации проводится следующими путями.

6.1.2.1. Изучение оформленных аудируемым лицом документов по проведенным за отчетный период инвентаризациям.

6.1.2.2. Участие сотрудников аудиторской фирмы в качестве наблюдателей за процессом проведения инвентаризации.

6.2. Наблюдение – например, наблюдение за взвешиванием и пересчетом при проведении инвентаризации (п.6.1.2.2.).

6.3. Запрос.

6.3.1. Цель применения данного способа – получение аудиторских доказательств в отношении сальдо взаимозачетов, дебиторской задолженности, обязательств кредиторов и остатка денежных средств на счетах в банке. Предполагается, что свидетельства внешних контрагентов в данных случаях более объективны, чем внутренние свидетельства.

6.3.2. Дебиторская задолженность должна быть проверена на предмет завышения, кредиторская – на предмет занижения.

6.3.3. Письменные запросы направляются не всем контрагентам. В первую очередь они направляются тем, подтверждение сальдо взаимозачетов с которыми играет существенную роль в подтверждении финансовой (бухгалтерской) отчетности, затем тем, которые чем – либо привлекли внимание аудиторов (например, подозрение в мошенничестве) и в последнюю очередь – нескольким организациям, отобранным случайным образом из оставшихся.

6.3.4. Т.к. запрашиваемая информация является коммерческой тайной контрагента, и, следовательно, у контрагентов есть основания не предоставлять ее аудитору, то запрос подготавливается от имени руководства аудируемого лица.

6.3.5. На всех этапах аудиторской проверки аудитор может проводить устный опрос персонала аудируемого лица, руководства или представителей любой другой организации (третьей стороны).

6.3.5.1. Для проведения опросов целесообразно подготовить на стадии планирования вопросники. В случае отсутствия вопросников устные беседы необходимо документировать в виде протокола или краткого конспекта. При этом указываются:

- участвующие в беседе стороны;

- дата;

- цель ее проведения;

- содержание беседы;

- выводы, сделанные по ее результатам;

- подпись аудитора, проводившего беседу.

6.3.5.2. Полученную устную информацию необходимо подтверждать другими аудиторскими процедурами.

6.4. Подтверждение – для получения информации о реальности остатков на счетах учета денежных средств, счетов дебиторской и кредиторской задолженности аудиторская организация должна получить подтверждение в письменной форме от независимой (третьей) стороны.

Хотя принято считать, что информация, полученная от третьих лиц в письменном виде наиболее достоверна, аудитору следует проявить профессиональный скептицизм относительно получаемых подтверждений, т.к. надежность этих доказательств базируется на предположении о добросовестности третьих лиц, что не всегда имеет место.

6.5. Пересчет – заключается в проверке арифметической точности источников документов и бухгалтерских записей и в выполнении независимых подсчетов.

6.6. Аналитические процедуры - в большинстве случаев направлены на сопоставление какого – либо показателя с эталонным или плановым показателем. Очень важно правильно выбрать базу для сравнения. В качестве аналитических процедур могут, в частности выступать:

6.6.1. Сопоставление фактических показателей бухгалтерской отчетности со сметными (плановыми) показателями.

6.6.2. Сопоставление фактических показателей бухгалтерской отчетности с прогнозными показателями, самостоятельно определенными аудитором.

6.6.3. Сопоставление показателей бухгалтерской отчетности и связанных с ними относительных коэффициентов отчетного периода с нормативными значениями, установленными действующим законодательством или самим аудируемым лицом.

6.6.4. Сопоставление показателей бухгалтерской отчетности со среднеотраслевыми данными.

6.6.5. Сопоставление финансовой информации и нефинансовой (сведений о деятельности аудируемого лица, не отражаемой напрямую в системе его бухгалтерского учета).

6.6.6. Анализ изменений с течением времени показателей бухгалтерской отчетности и относительных коэффициентов, связанных с ними.

6.6.7. Другие виды аналитических процедур, в том числе, учитывающие индивидуальные особенности организационной структуры аудируемого лица.

6.7. Аналитические процедуры выполняются в несколько этапов:

- определение целей процедур;

- выбор видов процедур;

- выполнение процедур;

- анализ результатов выполнения процедур.

Выбор аналитических процедур является предметом профессионального суждения аудитора.

Задания.

1. Изучить внутрифирменный стандарт и расположить аудиторские доказательства по степени их надежности.

2. Определить, по каким счетам бухгалтерского учета необходимо проверить сальдо и обороты при проверке операций по учету материально – производственных запасов.

3. Указать для проверки, каких операций, и на каких участках учета целесообразно использовать аудиторские процедуры по существу.