Тема 5. Планирование аудита.

Методические указания

При изучении данной темы, студент обязан ознакомиться с положениями Федерального стандарта «Планирование аудита» и знать порядок, основные принципы и этапы планирования аудита. На основании изучения и оценки системы внутреннего контроля клиента, аудиторского риска, уровня существенности студент должен определить наиболее значимые области аудита, научиться самостоятельно разрабатывать общий план аудиторской проверки. При разработке программы аудиторской проверки необходимо подробно изучить аналитические и аудиторские процедуры, установленные внутренним стандартом аудиторской организации.

План темы

1. Планирование аудита, его назначение и принципы.

2. Оценка контрольной среды. Мониторинг.

3. Графики работы, сметы затрат, объем и этапы аудиторской проверки.

4. Аналитические и аудиторские процедуры в планировании и их отбор.

5. Общий план и программа аудита.

Внутрифирменный стандарт №3

Планирование аудита

УТВЕРЖДАЮ

Руководитель аудиторской фирмы

Дата введения ____________

Последняя дата пересмотра ____________

Настоящий стандарт устанавливает общие требования к планированию аудита бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц.

1. НОРМАТИВНЫЕ ССЫЛКИ

1.1. Федеральный закон от 7 августа 2001 года №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

2. Федеральное правило (стандарт) №3 «Планирование аудита».

3. МСА 300 «Планирование», 2001.

2. ТЕРМИНЫ И ОПРЕДЕЛЕНИЯ

В стандарте использованы термины и определения в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) №3.

3. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

3.1. Необходимость использования стандарта обуславливается требованиями Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности к качеству предоставляемых услуг и целями, указанными в разделе 4 настоящего стандарта.

3.2. Область применения данного стандарта распространяется на все виды аудита финансово-хозяйственных операций, осуществляемых в соответствии с законодательством Российской Федерации.

3.3. Срок действия стандарта неограничен.

3.4. Стандарт подлежит пересмотру не реже 1 раза в 3 года.

4. ЦЕЛИ

4.1. Целью планирования аудита является обеспечение качества и эффективности аудиторской проверки в возможно более короткие сроки.

2. Планирование позволяет:

- уделить необходимое внимание важным областям аудита;

- выявить потенциальные проблемы;

- оптимизировать затраты и затраченное на проверку время;

• обеспечить качество проверки.

4. ПЛАНИРОВАНИЕ РАБОТЫ

1. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.

2. Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности.

3. Процесс планирования включает:

- стадию изучения – получение базовой информации о клиенте, включая информацию о специфике деятельности, контрольной среде, системе компьютерной обработки данных, изменениях, произошедших после последней аудиторской проверки, критических областях в предстоящем аудите;

- стадию оценки – определение уровня существенности и оценку риска того, что в финансовой (бухгалтерской) аудируемой отчетности могут иметь место существенные искажения и что они останутся не выявленными;

- техническую стадию – решение вопросов организации работы аудиторов, включая подготовку программ и распределение обязанностей в ходе проверки.

6. ОБЩИЙ ПЛАН

6.1.Общий план аудита должен быть документально оформлен, содержать предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита.

6.2. Типовой общий план проверки содержится в форме № _____.

6.3. Форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфик деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

6.4. Аудитор впрраве на основании типового общего плана составить общий план проверки для конкретного аудируемого лица путем расширения или сокращения проверяемых позиций. При этом аудитор может:

- отметить проверяемые позиции в форме №_____. Непроверяемые позиции помечаются словами «не проверяется», дополнительные позиции вносятся на отдельном листе по форме бланка № _____;

- составить общий план по форме бланка № _____ , куда заносятся только проверяемые позиции.

6.5. Общий план согласовывается с представителями аудируемого лица для координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица.

6.6. Необходимой предварительной информацией об аудируемом лице для целей планирования аудита являются:

- деятельность аудируемого лица;

- система бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица;

- оценка уровня аудиторского риска;

- установление уровня существенности;

- определение характера, сроков и объема проведения аудита;

- формирование группы аудиторов и экспертов для проведения аудита, оценка их компетентности и независимости;

• наличие прочих аспектов.

6.7. При подготовке общего плана аудитору необходимо рассмотреть вопросы, изложенные ниже.

6.7.1. Деятельность аудируемого лица:

- общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;

- особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) отчетности или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;

- общий уровень компетентности руководства.

6.7.2. Системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля:

- учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;

- влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово- хозяйственной деятельности аудируемого лица;

- возможность использования в ходе аудиторской проверки средств внутреннего контроля аудируемого лица;

• планирование объема процедур проверки по существу.

6.7.3. Оценка уровня аудиторского риска.

Установление уровня существенности:

- ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита;

- установление уровней существенности для аудита;

- прогнозирование возможности (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или недобросовестных действий;

- выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера, например, при подготовке оценочных показателей.

6.7.4. Определение характера, сроков и объема проведения аудита:

- относительную важность различных разделов учета для проведения аудита;

- степень использования аудируемым лицом компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей;

- возможность использования результатов работы внутреннего аудита.

6.7.5. Формирование группы аудиторов и экспертов для проведения аудита, оценка их компетентности и независимости:

- привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица;

- привлечение экспертов;

- количество территориально обособленных подразделений одного аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга;

- количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом.