6.7.6. Наличие прочих аспектов:

- возможность того. Что допущение непрерывности деятельности аудируемого лица может вызывать сомнение;

- обстоятельств, требующих особого внимания, например, существование аффилированных лиц;

- особенностей договора об оказании аудиторских услуг и требований законодательства;

- независимости всех участников проверки;

- форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания.

6.8. Исходные данные для планирования заносятся в форму № ____ «Данные для планирования аудита» (приложение 1).

6.9. Ответственность за правильную и полную разработку общего плана несут руководство аудиторской фирмы и руководитель проверки.

6.10. Ответственность за отдельные разделы плана распределяется между исполнителями. Координация работ и контроль за проводимым аудитом осуществляется руководителем проверки.

7. КОРРЕКТИРОВКА ПЛАНА АУДИТА

   1. В процессе проверки аудитор вправе принять решение о корректировке плана и изменения сроков проведения аудита. Корректировка проводится с целью:

- сокращения затрат на проведение аудита (в случае незначительного риска аудитора дать недостоверное заключение);

- повышения качества проверки (с целью снижения риска аудита и увеличения уровня уверенности в достоверности выраженного мнения);

- выявление отклонений показателей финансовой отчетности;

- получения дополнительных доказательств в случае выявления существенных отклонений в учете.

2. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.

8. СОСТАВЛЕНИЕ ПРОГРАММЫ И ГРАФИКА ПРОВЕРКИ

   1. Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.

   2. Программа проверки – подробное перечисление процедур, которые необходимо осуществить в ходе аудита (форма № _____). Программа составляется аудитором на основе:

- информации о деятельности;

- анализа предварительной информации об организационно-правовых формах и системе управления аудируемого лица;

- оценки системы внутреннего контроля;

- оценки состояния бухгалтерского учета и отчетности;

- характера заключения предыдущего аудитора;

- оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля;

- требуемого уровня уверенности, который должен быть обеспечен при проведении процедур по существу;

- возможности получения помощи от аудируемого лица;

• количества участвующих в проверке.

3. В процессе разработки программы аудита следует учитывать вопросы, указанные в пункте 5 настоящего правила (стандарта).

4. Руководитель проверок составляет график проведения и завершения основных этапов работы в соответствии с программой.

5. Программа проверки и график служат средством контроля за ходом аудита.

6. Перед началом проверки руководитель проверки подробно информирует членов группы о результатах полученной предварительной информации, круге обязанностей каждого, целях аудита, программе и графике проверки. Руководитель знакомит членов группы с возможными сложностями, которые могут повлиять на характер, объем и время проверки.

7. В ходе составления программы и графика аудитор оценивает возможность или необходимость привлечения сотрудников аудируемого лица в помощь аудитору.

8. При использовании аудируемым лицом компьютеров хотя бы один аудитор из группы должен обладать достаточными знаниями в компьютерной области.

9. При необходимости по решению руководителя проверки составляется список документации, которую аудируемое лицо должно подготовить к началу проведения аудита. Образец запроса дан в приложении 2.

10. Предварительная информация для планирования, оценка риска, программа и график проверки являются рабочими документами аудитора. Их оформляют и архивируют в соответствии с установленным порядком.

Приложение 1 к стандарту №3

Форма № _______

ДАННЫЕ ДЛЯ ПЛАНИРОВАНИЯ АУДИТА

Наименование проверяемой организации	Проверяемый период
Предоставляемые сопутствующие услуги (указать какие: консультирование по бухгалтерскому учету, по налогообложению и т.д.)
Сроки сдачи работ
1- ого этапа
2- ого этапа
письменная информация
аудиторского заключения
Отрасль деятельности
Если клиент не новый, то произошли ли со времени предыдущего аудита изменения:
- в производстве или оказании услуг
- в организации или управлении
- требований к бухгалтерскому учету или отчетности
- переход на иную систему бухгалтерского учета
- крупные приобретения
- ликвидация части бизнеса
- новые займы
- увеличение собственного капитала
Вид предыдущего аудиторского заключения
Аудиторский риск, установленный: нужное подчеркнуть
- на стадии сбора предварительной информации о клиенте	высокий средний низкий
- по результатам предыдущего аудита (для старых клиентов)	высокий средний низкий
Уровень существенности (указать сумму и ссылку на РД, в котором дан расчет)
Указать степень применения системы КОД Применяемое программное обеспечение
Оценка системы внутреннего контроля (СВК): нужное подчеркнуть	высокая средняя низкая
Описать существенные особенности СВК
Прочее:
Есть ли сомнение в допущении непрерывности деятельности аудируемого лица? (нужное подчеркнуть)	да нет
Существуют ли аффилированные лица? (нужное подчеркнуть)	да нет
Имеются ли особенности договора об оказании аудиторских услуг и требований законодательства? Если «да», то указать какие.
Области повышенного аудиторского риска
Разделы, планируемые для сплошной проверки
Разделы, планируемые к выборочной проверке
Состав аудиторской группы

Руководитель проверки

Форма _________

ОБЩИЙ ПЛАН АУДИТА

Проверяемая организация: ____________________________________

Период аудита: ______________________________________________

Запланировано человеко-часов: ________________________________

Руководитель проверки: _______________________________________

Состав аудиторской группы: ___________________________________

____________________________________________________________

____________________________________________________________

____________________________________________________________

Планируемый аудиторский риск: _______________________________

Планируемый уровень существенности: _________________________

№	Разделы аудита	Период проведения	Старший аудитор	Исполнитель

Руководитель проверки

Форма № ________

ПРОГРАММА АУДИТА

по разделу ___________________________________________________

Проверяемая организация ______________________________________

Период аудита ________________________________________________

Запланировано человеко-часов __________________________________

Исполнитель __________________________________________________

Планируемый аудиторский риск ________________________________

Планируемый уровень существенности ___________________________

№	Виды работ по разделу	Период проведения	Примечание

Перечень документов клиента, которые необходимо проверить по данному разделу.

Старший аудитор (эксперт)

Руководитель проверки

Задания:

1. Составить общий план аудита ОАО «Рассвет» за 200 ____ год и определить наиболее значимые области аудита.

2. Составить программу аудита ОАО «Рассвет», указать в ней аналитические и аудиторские процедуры.

3. Привести наиболее типичные ошибки, встречающиеся при проверках и указать порядок их исправления работниками бухгалтерии аудируемого лица.