Тема 6. Аудиторские доказательства

Методические указания

При формировании мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица, аудитор должен на основе своего профессионального «суждения» определить достаточность аудиторских доказательств. Изучение данной темы предполагает, что студент должен знать виды аудиторских доказательств, источники их получения, а также аудиторские процедуры с помощью которых получают аудиторские доказательства: тесты средств внутреннего контроля клиента и процедуры по существу.

В этой связи необходимо уяснить, что учитывая общие требования Федерального стандарта аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства», каждая конкретная аудиторская фирма разрабатывает свой внутрифирменный стандарт аудиторских доказательств, в котором подробно освещаются методы и приемы их получения: просмотр и сравнение данных документов, инвентаризация, контрольные замеры, технологический контроль и т.д.

Поскольку значительное количество аудиторских доказательств получают путем проведения выборочной проверки, студент должен знать порядок расчета объема выборки и методику ее построения (способы отбора элементов для проверки, экстраполяцию (распространение) результатов выборочной проверки на всю проверяемую совокупность и т.д.)

План темы:

1. Аудиторские доказательства, их виды и источники.

2. Методы и приемы аудиторской проверки.

3. Особенности состава аудиторских доказательств для разных направлений аудиторских проверок.

4. Внутрифирменные стандарты аудиторских доказательств.

Внутрифирменный стандарт № 5

Аудиторские доказательства

УТВЕРЖДАЮ

Руководитель аудиторской фирмы

_____________________________

Дата введения ______________

Последняя дата пересмотра ______________

Настоящий стандарт устанавливает единые требования к количеству и качеству доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств.

Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

1. НОРМАТИВНЫЕ ССЫЛКИ

1.1. Федеральный закон от 7 августа 2001 года № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

1.2. Федеральное правило (стандарт) №5 «Аудиторские доказательства».

3. МСА 500 «Аудиторские доказательства», 2001.

2. ТЕРМИНЫ И ОПРЕДЕЛЕНИЯ

Термин «аудиторские доказательства» соответствует п. 4 Федерального правила (стандарта) №5.

3. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

3.1. Необходимость использования стандарта обуславливается требованиями Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности к качеству предоставляемых услуг и целями, указанными в разделе 4 настоящего стандарта.

3.2. Область применения данного стандарта распространяется на все виды аудита финансово-хозяйственных операций, осуществляемых в соответствии с законодательством Российской Федерации.

3.3. Срок действия стандарта неограничен.

3.4. Стандарт подлежит пересмотру не реже 1 раза в 3 года.

4. ЦЕЛИ

4.1. Аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства с целью формулирования выводов, на которых основывается мнение аудитора о достоверности проверяемой финансовой (бухгалтерской) отчетности.

4.2. Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов, средств внутреннего контроля необходимых процедур проверки по существу. В некоторых ситуациях доказательства могут быть получены исключительно путем проведения процедур проверки по существу.

4.3. Тестирование средств внутреннего контроля означает действия, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица.

4.4. Процедуры проверки по существу – это тесты, которые проводятся с целью получения аудиторских доказательств обнаружения существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Указанные процедуры проверки проводятся в следующих формах:

- детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета;

• аналитические процедуры.