1. Введение

1.1. При сборе доказательств аудитор должен ориентироваться на их достоверность и достаточность.

1.2. Нельзя установить жесткие критерии, позволяющие определить объем информации, необходимой для проверки. Даже в том случае, если аудируемые лица осуществляют одинаковые финансово – хозяйственные операции, имеют одинаковую численность бухгалтерского персонала и одинаковое количество проверяемой документации, это ничего не говорит о качестве и количестве необходимых аудиторских доказательств.

1.3. Достаточность аудиторских доказательств в каждом конкретном случае определяется на основе оценки системы внутреннего контроля и уровня аудиторского риска у данного аудируемого лица.

1.4. Чем надежнее система внутреннего контроля и ниже аудиторский риск, тем меньше доказательств требуется собрать аудитору.

1.5. Объем информации должен быть оптимальным с точки зрения сочетания критериев «затраты - качество».

1.6. С одной стороны, если объем проверенной документации слишком мал, то оптимизация затрат может быть проведена за счет сокращения сроков проверки. Однако в случае неквалифицированной проверки такая экономия может обернуться для аудитора финансовыми и моральными потерями.

1.7. С другой стороны, излишняя информация может и не изменить мнения аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, но приведет к удорожанию аудиторской проверки.

2. Категории аудиторских доказательств

В процессе получения доказательств аудитор должен четко представлять, какие документы и с какой целью он проверяет. Аудиторские процедуры должны проводиться так, чтобы выявить ошибки. Бессистемное изучение неэффективно, повышает затраты труда и снижает качество аудита.

Для систематизации сбора аудиторских доказательств в мировой практике применяют систему определенных категорий, которые в федеральных ПСАД, называются предпосылками подготовки финансовой ( бухгалтерской) отчетности.

Таких предпосылок в соответствии Федеральным ПСАД – 7. Ниже даны пояснения к ним.

2.1. Существование – подтверждение того, что актив и пассив реально существует на проверяемую дату. При проверке следует убедиться, что любая хозяйственная операция не только отражена в реестрах бухгалтерского учета, но и оформлена первичными документами, а объекты бухгалтерского учета, принятые к учету в результате ее совершения, физически имеются в наличии. Эта категория относится к объектам, отражаемым в бухгалтерском учете в виде сальдо.

2.2.Возникновение – подтверждение того, что факты хозяйственной деятельности действительно имели место в проверяемом периоде.

Данная предпосылка характеризует события, отражаемые в учете в виде оборотов. Подтверждается путем проверки оборотов по счетам бухгалтерского учета.

2.3. Права и обязанности – касается юридического оформления активов и пассивов.

На активы должно быть подтверждение прав собственности: активы, которые являются собственностью другого лица, не должны отражаться в бухгалтерском учете проверяемого аудируемого лица.

Обязательства, отраженные в пассиве баланса, должны подтверждаться договорами и другими подобными документами, имеющими юридическую силу.

Данная категория соответствует допущению имущественной обособленности предприятия.

2.4. Полнота – подтверждает тот факт, что в деятельности предприятия нет активов, пассивов, финансовых операций или фактов хозяйственной деятельности, которые должны быть отражены в бухгалтерском учете, но не нашли отражение.

2.5. Стоимостная оценка – требует проверки правильности оценки актива и пассива в соответствии с Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (с изменением от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г.) и избранной учетной политикой.

2.6. Точное измерение – требует убедиться в том , что операции отражены в правильном суммовом выражении с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени, точно суммированы и перенесены из одного бухгалтерского регистра в другой, а также в бухгалтерскую отчетность.

Отнесение доходов или расходов к соответствующему периоду времени (своевременность), предполагает проверку соблюдения принципа временной определенности фактов, хозяйственной деятельности. Предпосылка выражается в требовании того, чтобы факты хозяйственной деятельности относились и, следовательно, отражались в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с такими фактами.

2.7. Представление и раскрытие – требует, чтобы все объекты и явления были описаны, классифицированы и отражены в бухгалтерском отчете в соответствии с принятой у аудируемого лица системой бухгалтерского учета, не противоречащей действующему законодательству.