1. План прибылей и убытков (ппу).

Отражает структуру себестоимости продукции, соотношение затрат и результатов хозяйственной деятельности за определенный период. Формирование ППУ осуществляется в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета GAAP. При этом используется:

1. Из плана продаж :

- планируемые объемы продаж и выручка от продажи продукции (услуг);

- предполагаемые потери при продажах.

Выручка от продажи отражает стоимость планируемого объема продаж по отпускным ценам за расчетный период (по факту, в кредит, с предоплатой).

2. Из плана производства, плана маркетинга и организационного плана:

- совокупные переменные издержки (материальные затраты и затраты на персонал), рассчитанные на объем продаж за расчетный период времени (месяц, квартал, год);

- постоянные (общехозяйственные) расходы за расчетный период (общепроизводственные, управленческие, коммерческие, включая амортизационные отчисления и начисленные проценты по кредитам, включаемые в себестоимость).

3. налоговые выплаты. Рассчитываются на основе налоговых ставок по соответствующим видам налогов, которые характерны для данного вида бизнеса и выбранной организационно-правовой формы предприятия.

Технология составления документа.

Для построения плана прибылей и убытков нужно выбрать правильный формат, т.е. определить состав и степень детализации основных статей, которые необходимо включить в документ. Структура плана является индивидуальной для каждого отдельного предприятия, поэтому должна отражать специфику его бизнеса. При этом необходимо соблюдать ряд правил по построению плана и распределению статей по видам затрат.

Содержание данного раздела должно быть максимально приближении к МСФУ. В самом общем виде план прибылей и убытков может быть представлен следующим образом:

Таблица

Общий формат плана прибылей и убытков.

Операция	Наименование статьи	2008 год	2009 год
+	Выручка от продаж
-	Переменные затраты
=	Валовая прибыль
-	Постоянные затраты
=	Прибыль от продаж (операционная прибыль)
+	Прочие доходы
-	Прочие расходы
=	Прибыль до налогообложения
-	Налог на прибыль
=	Чистая прибыль

Таблица

План прибылей и убытков.

№	Наименование показателя	200_г. По месяцам
		1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
11.	Выручка от продаж (без НДС и акцизов)
22.	Прямые материальные затраты (без НДС)
33.	Заработная плана производственного персонала (включая отчисления в фонд занятости, мед.страхования и др.)
44.	Валовая прибыль (п.1 - п.2 – п.3)
55.	Постоянные (общехозяйственные и прочие) расходы (без НДС)
66.	Постоянные расходы на заработную плату АУП (включая отчисления в различные фонды)
77.	Амортизационные отчисления
88.	Операционная прибыль/убыток (п.4 – п.5 – п.6 – п.7)
99.	Проценты по кредитам, включаемым в себестоимость
110.	Налог на имущество
111.	Прибыль до налогообложения (п.8 – п.9 – п.10)
112.	Налог на прибыль
113.	Чистая прибыль (п.11 – п.12)
	Коэффициент прибыльности (п.11 : п.1)
	Рентабельность проекта (п.13 : п.1)

План денежных потоков.

Показывает динамику поступления и расходования денежных средств на планируемый период, что позволяет судить о платежеспособности предприятия.

На формирование денежного потока предприятия реальное влияние оказывают три вида деятельности: операционная, инвестиционная и финансовая.

Цель прогнозирования движения денежных потоков – определить объемы финансовых потребностей (кредитов, инвестиций), а также обеспечить сбалансированность поступления и расходования денежных средств в ближайшие 12 месяцев.

Операционный денежный поток, включает все поступления денежных средств от покупателей за продукцию, прочие поступления от текущей деятельности, а также выплаты денежных средств поставщикам, работникам, уплату налогов и прочих платежей, возникающих непосредственно в результате текущей операционной деятельности предприятия.

Инвестиционный денежный поток, отражает платежи за приобретенное оборудование и прочие инвестиционные расходы, а также поступления от реализации активов, которые не используются в производстве.

Финансовый денежный поток, отражает поступления денежных средств от выпуска акций, в виде долгосрочных и краткосрочных кредитов, вкладов владельцев предприятия, а платежи в виде выплаты дивидендов, процентов по кредитам, финансовые вложения свободных денежных средств.

Формат плана денежных потоков может быть представлен в одной из двух форм:

1. Статьи располагаются по их типу, в связи с притоком или оттоком денежных средств. Причем сначала отражаются все статьи, отражающие поступления, а затем - выплаты.

2. Статьи располагаются по виду деятельности предприяия. Причем в рамках каждой каждого вида представляются сначала статьи, отражающие поступления, а затем – выплаты.

Таблица

План денежных потоков (формат 1)

Остаток денежных средств на начало периода

1. Поступления (приток денежных средств)

А. От операционной деятельности

В. От инвестиционной деятельности

С. От финансовой деятельности

Всего поступлений

2. Выплаты (отток денежных средств)

А. От операционной деятельности

В. От инвестиционной деятельности

С. От финансовой деятельности

Всего выплат:

Остаток денежных средств на конец периода

Таблица

План денежных потоков (формат 2)

1. Операционный денежный поток

Поступления:

Выплаты:

Итого: денежный поток от операционной деятельности

2. Инвестиционный денежный поток

Поступления:

Выплаты:

Итого: денежный поток от инвестиционной деятельности

3. Финансовый денежный поток

Поступления:

Выплаты:

Итого: денежный поток от финансовой деятельности

Чистое изменение денежных средств

Остаток денежных средств на начало периода

Остаток денежных средств на конец периода

Для разработки бизнес-плана необходимо взять за основу любую из двух форм и выполнить следующие шаги:

1. Определить источники возможных поступлений денежных средств:

- внешние (кредиты и инвестиции);

- внутренние (доходы от операционной деятельности и прочие источники, не связанные с основной деятельностью).

2. Определить составные части и детализировать статьи источников поступлений денежных средств, например выручка от продажи, кредиты и др.

3. определить направления использования денежных средств. Выделяют три основных направления:

- на оплату текущих расходов от операционной деятельности;

- на оплату капитальных (в том числе и первоначальных) затрат, связанных с инвестиционной деятельностью;

- прочие расходы (налоговые платежи, расчеты с кредиторами и инвесторами и др.)

4. Детализировать все статьи плана денежных потоков.

Технология составления плана денежных потоков и алгоритм проведения расчетов приведен в таблице

Таблица

Алгоритм проведения расчетов при составлении плана денежных потоков.

Операция	Наименование статьи
+	Выручка от продаж
-	Переменные издержки
-	Постоянные издержки
-	Налоги и прочие выплаты
=	Денежный поток от операционной деятельности
+	Поступления от продажи активов
-	Платежи за приобретенные активы
=	Денежный поток от инвестиционной деятельности
+	Акционерный капитал (от выпуска акций)
+	Заемный капитал
-	Выплаты в погашении займов
-	Выплаты % по займам
-	Выплаты дивидендов собственникам
=	Денежный поток от финансовой деятельности
	Чистое изменение денежных средств
+	Остаток средств на начало периода
=	Остаток денежных средств на конец периода

Технология составления документа.

Прямой метод. Предполагает построение плана притоков и оттоков денежных средств непосредственно на основе финансовых документов. Формирование плана денежного потока прямым методом опирается на разработанный ранее план прибылей и убытков, на предположении о размерах и сроках выплаты дебиторской и кредиторской задолженности, анализ и учет предстоящих капитальных затрат., а также источников их финансирования.

Косвенный метод. Осуществляется на основе плана прибылей и убытков. В этом случае операционный денежный поток рассчитывается суммированием прибыли, амортизационных отчислений и прироста кредиторской задолженности и прироста материальных запасов. В расчет операционного денежного потока следует включать операционный (скорректированный) налог на прибыль.

При этом остаток денежных средств на конец предыдущего периода равен остатку денежных средств на начало следующего периода.

Все поступления и платежи в плане денежных потоков отражаются в периоды, соответствующие планируемым срокам их осуществления.

Первая задача состоит в том, чтобы определить сроки и объемы поступления денежных средств за произведенную и отгруженную продукцию в рассматриваемый период, поскольку отгрузка продукции и поступление денежных средств за нее по времени могут не совпадать. Если условия договора предусматривают предоплату или реализацию в кредит, то возникает временной лаг между отгрузкой продукции и поступлением от нее части выручки на расчетный счет. Поэтому предстоит определить, какая часть продукции, отгруженной в рассматриваемом периоде будет оплачена в том же периоде, а какая часть позднее и когда именно. Эти будущие поступления денежных средств за отгруженную ранее продукцию представляют собой дебиторскую задолженность, которая отражается в прогнозном балансе.

Вторая задача – определить требуемый объем и структуру финансирования проекта из внешних источников (кредит, инвестиции). Для этого используются данные плана первоначальных капитальных вложений.

Статья прочих расходов в плане денежных потоков (налоговые платежи, возврат займов и др.) должны соответствовать аналогичным статьям в плане прибылей и убытков.

Все поступления и платежи в плане денежных потоков отражаются в те периоды, которые соответствуют их прогнозным датам. При этом учитываются:

1. Время задержки оплаты за реализованную продукцию или услуги.

2. Время задержки платежей за поставки материалов и комплектующих изделий.

3. Условия реализации продукции (в кредит, с авансовым платежом и др.).

4. Условия формирования производственных запасов.

Расчеты должны проводится строго по столбцам таблицы. Остаток денежных средств на конец периода (сальдо на конец) – это сумма остатка денежных средств на начало периода (сальдо на начало) и денежных потоков от операционной, инвестиционной, финансовой деятельности предприятия.