Основные признаки налога

Законодательная основа. Налогом является только тот платеж, который устанавливается в рамках законодательства.⁷

1. Обязательность. Законом однозначно определяется обя­занность граждан уплачивать налоги. Обязательность уплаты налогов основана на возможности принуждения со стороны государства.

Так, согласно ст. 57 Конституции РФ «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы».

2. Индивидуальная безвозмездность налогового платежа оз­начает, что каждое лицо уплатившее налог взамен прямо не получает за это какие либо блага.

3. Уплата в денежной форме. Налоги не могут быть уплачены или взысканы в натуральной форме.

4. Налог не носит характер санкции за совершенное правонарушение, не носит характер наказания. Этот признак позволяет отличить его от конфискации имущества, штрафа.

5. Налоги взимаются в пользу субъектов публичной власти - в государственный бюджет, местные бюджеты (бюджеты муници­пальных образований), государственные внебюджетные фонды.

Таким образом, только тот платеж, который поступает в бюд­жет или государственный внебюджетный фонд (при соблюде­нии остальных условий), может быть назван налогом. Если пла­теж, удовлетворяющий трем приведенным выше значимым ха­рактеристикам, поступает не в пользу институтов публичной власти, то он считается не налогом, а парафискалитетом.⁸

Не все платежи, взимаемые с граждан и юридических лиц на основе обязательности и индивидуальной безвозмездности, являются налогами.

Например, не является налогом штраф, который взимается по решению суда в пользу третьих лиц или даже государства.

Виды налогов

Классификация налогов — это система их группировки по определенным признакам.

Множественность налогов, их различное назначение и построение делают необходимой классификацию налогов.

1. По принадлежности к уровню власти и управления НК РФ предусмотрено деление налогов и сборов на три группы:

1. Федеральные налоги установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории страны. К федеральным налогам относятся:

• налог на добавленную стоимость - НДС;

• акцизы;

• налог на доходы физических лиц - НДФЛ;

• единый социальный налог - ЕСН;

• налог на прибыль организаций;

• налог на добычу полезных ископаемых;

• водный налог;

• сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

• государственная пошлина.

Перечень федеральных налогов и сборов приведен в статье 13 НК РФ.

2. Региональными являются налоги и сборы, установленные НК РФ и законами субъектов Российской Федерации и вводимые в действие законами субъектов федерации. Эти налоги обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов. В эту группу налогов входят:

• налог на имущество организаций,

• транспортный налог,

• налог на игорный бизнес.

Перечень региональных налогов и сборов приведен в статье 14 НК РФ.

3. К местным относятся налоги, установленные НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления. Они вводятся в действие нормативными правовыми актами представительских органов местного самоуправления и обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований. В эту группу налогов входят:

• земельный налог,

• налог на имущество физических лиц.

Перечень местных налогов и сборов приведен в статье 15 НК РФ.

2. По способу взимания различают:

1. Прямые налоги, которые взимаются непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика. Конечным плательщиком прямых налогов является владелец имущества (дохода). Эти налоги подразделяются на:

• реальные прямые налоги, уплачиваемые с учетом не действительного, а предполагаемого среднего дохода плательщика (например, налоги на имущество юридических и физических лиц);

• личные прямые налоги, взимаемые с реально полученного дохода, они учитывают фактическую платежеспособность налогоплательщика (например, налог на прибыль организаций);

2. Косвенные налоги, которые включаются в цену товаров, работ, услуг. Окончательным плательщиком косвенных налогов высту­пает потребитель товара, работы, услуги. В зависимости от объек­тов взимания косвенные налоги подразделяются на:

• косвенные индивидуальные налоги, которыми облагаются строго определенные группы товаров (например, акцизы);

• косвенные универсальные налоги, которыми облагаются в основном все товары, работы и услуги (например, налог на добавленную стоимость);

• фискальные монополии, распространяемые на все товары, производство и реализация которых сосредоточены в государственных структурах;

• таможенные пошлины, которыми облагаются товары и услуги при пересечении государственной границы (экспортно-импортные операции).

2. В зависимости от субъекта-налогоплательщика:

1. налоги, взимаемые с физические лица (налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц, переходящее в порядке наследования или дарения и др.);

2. налоги, взимаемые с юридических лиц (налог на имущество организаций, налог на прибыль организаций);

3. смежные налоги, которые уплачивают как физические, так и юридические лица (например, земельный налог, транспортный налог, государственная пошлина).

2. По целевой направленности введения налогов:

1. абстрактные (общие) налоги, предназначенные для формирования доходов государственного бюджета в целом (например, налог на добавленную стоимость);

2. целевые (специальные) налоги, которые вводятся для финанси­рования конкретного направления государственных расходов (на­пример, дорожный налог). Для такого рода платежей часто созда­ется специальный внебюджетный фонд.

2. По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж:

1. закрепленные налоги, которые непосредственно и целиком поступают в тот или иной бюджет (например, таможенные пошлины);

2. регулирующие налоги, которые поступают одновременно в различные бюджеты в пропорции, определенной законодательством (например, налог на прибыль организаций, налог с продаж).

2. По порядку введения:

1. общеобязательные налоги, взимаемые на всей территории страны независимо от бюджета, в который они поступают (например, налог на доходы физических лиц, акцизы);

2. факультативные налоги, которые предусмотрены основами налоговой системы, но их введение и взимание - компетенция региональных и местных органов власти (например, налог с про­даж, местные лицензионные сборы).

2. По срокам уплаты:

1. срочные налоги, которые уплачиваются к сроку, определенному нормативными актами (например, государственная пошлина);

2. периодично-календарные налоги, которые в свою очередь подраз­деляются на следующие разновидности: декадные, ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые, годовые (например, налог на до­ходы физических лиц уплачивается ежемесячно, налог на прибыль организаций уплачивается ежемесячно или ежеквартально).

2. По характеру отражения в бухгалтерском учете различают налоги:

1. включаемые в себестоимость (земельный налог, транспортный налог, единый социальный налог);

2. уменьшающие финансовый результат до уплаты налога на прибыль;

3. уплачиваемые за счет налогооблагаемой прибыли (налог на прибыль);

4. включаемые в цену продукции (акцизы, НДС, таможенные пошлины);

5. удерживаемые из доходов работника (налог на доходы физических лиц).

2. По времени уплаты налоги бывают:

1. Текущие налоги взимаются с определенной периодичностью в течение всего времени владения имуществом, получения дохода в результате осуществления какой-либо деятельности. Например, НДС платится ежемесячно или ежеквартально, а транспортный налог – ежегодно.

2. Уплата единовременных налогов связана с совершением каких-либо нерегулярных событий. Это относится, например, к налогу на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения, обязанность уплаты которого возникает у физического лица при наследовании или получении в дар жилого дома, дачи, садового домика, автомобиля, ценных бумаг и другого имущества.

3. Чрезвычайные налоги могут вводиться государством в особых случаях, например, начало военных действий.

2. По степени обложения выделяют:

1. прогрессивные, когда тяжесть налогообложения возрастает с ростом размеров дохода или иного объекта обложения. К этой группе налогов относятся, например, транспортный налог, налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения;

2. пропорциональные, когда тяжесть обложения не изменяется при изменении величины объекта (налог на добавленную стоимость, налог на рекламу, налог на имущество организаций, налог на прибыль организаций и др.);

3. регрессивные, когда тяжесть обложения снижается с ростом дохода или иного объекта обложения (государственная пошлина по делам, рассматриваемым в судах, единый социальный налог, налог на игорный бизнес).