Система бюджетов и их использование для достижения результатов

На сегодняшний день успешно работающие предприятия активно используют бюджеты.

Терминология бюджетирования достаточно разнообразна: бюджет, это план в финансовом выражении. Различают

множество видов бюджетов: бюджет производства, бюджет запасов, финансовый прогноз, целеустановка, планирование прибыли и т. д.

Бюджетирование или расчет бюджетов - это первая задача, которую рекомендуют внедрять, когда размер бизнеса

таков, что его уже недостаточно вести, основываясь только на здравом смысле текущего момента и учете того, что все производственные и финансовые операции генеральный директор контролирует единолично. Составление самих бюджетов представляет не очень сложную задачу. Форматы предлагаемых бюджетов самые разнообразные. Предпочтительные формы бюджетов могут выглядеть следующим образом.

БЮДЖЕТ ОТДЕЛА ПРОДАЖ

НАИМЕНОВАНИЕ	---------- МЕСЯЦ	НАРАСТАЮЩИМ ИТОГОМ
Количество продавцов
ЗАТРАТЫ
Аренда
Страховка
Командировки
Продвижение товара, представительские расходы
Амортизация
Заработная плата
Дополнительные льготы
Налоги
Канцелярские расходы
Общие расходы
Процент от чистого объема продаж

БЮДЖЕТ ДОХОДОВ

НАИМЕНОВАНИЕ	__________Месяц	___________Месяц	_________Месяц	______Квартал
Продукция, всего т., шт.,…
Продукция А т., шт.…
Продукция Б т., шт.…
---------------- т., шт.…
Продажи всего т. руб.
Продукция А т. руб.
Продукция Б т. руб.
--------------- т. руб.
Дебиторская задолженность т. руб.
В том числе Покупатель 57
Покупатель 112
Покупатель ---
Поступления от продаж т. руб.
Предоплата т. руб.
Отсрочка платежа ----дней т. руб.
Покупатель 1 т. руб.
Покупатель 2 т. руб.
Покупатель - т. руб.

Одна из удачных схем формирования бюджетов предлагает увязывать их в следующем порядке.

Бюджет

продаж

Бюджет

производ

Бюджет

произ.

накладн

расходов.

Производств.

себестоимость

реализованной

продукции.

Бюджет

управлен

расходов.

Отчёт о

прибылях и

убытках.

Балансовый

отчёт.

Бюджет

коммерч.

расходов.

Бюджет

прямых затрат

на материалы.

Бюджет

призводств.

апасов.

Бюджет

прямых

затрат на

оплату

труда.

Инвестиционный

бюджет

Бюджет

потока

денежных

средств.

Рис.8. Схема формирования бюджетов.

Обычная задача, которая решается с помощью бюджетов это распределение ресурсов по службам, подразделениям предприятия. Руководители служб и отделов часто бюджетирование понимают как наделение их определённой суммой средств в пределах которой они вправе проявлять самостоятельность. В рамках контроллинга решается задача - максимально жёстко держать в границах результаты деятельности.

Создание центра ответственности характеризует выделение части деятельности предприятия (части бизнеса) и сложным является управленческая логистика, которая должна обеспечить решение поставленной задачи.

Задачу максимально жёсткого удержания результатов деятельности в установленных границах решаем с помощью бюджетов:

1. Это способ оценки и количественного определения результатов.

2. Контроль и отслеживание реализации целей.

Бюджет составляется для каждого центра ответственности. Пример такого бюджета представлен на стр. 30. Как итог разработки бюджетов по сформированным центрам ответственности, в предприятии образуется система бюджетов. Схематично система бюджетов по центрам ответственности и их логическая взаимоувязка представлена на рис.9. Из схемы следует, что каждая служба имеет бюджет в котором представлены цели (желаемые результаты) и расходы (наличие выделенных ресурсов в форме целей и которые не должны быть превышены).

Бюджет каждой службы отвечает на вопросы, – какие результаты должны быть достигнуты, как они должны быть достигнуты и какими ресурсами при этом располагает служба.

Бюджетирование при управлении результатами, в нашем подходе, это система жёсткого согласованного сквозного управления результатами деятельности предприятия.

Что необходимо сделать, для того чтобы обеспечить такое управление:

1. разработать бюджет по каждому центру ответственности;

2. организацию разработки взаимоувязанной системы бюджетов по сформированным центрам ответственности;

3. проведение идентификации областей (результатов) ответственности должностных лиц и учетных документов;

4. закрепление конкретных результатов бизнес-процессов и статей затрат за каждым центром ответственности;

5. внесение корректив в организацию работы экономической службы и бухгалтерии для получения фактических данных о результатах, поскольку система управленческого учета функционирует параллельно бухгалтерскому учету.

Установленные в плане цели и результаты деятельности предприятия.

производства, сбыта, издержек, финансовых потоков, и т.д.

Бюджет расходов

Службы производства

Бюджет расходов

Службы сбыта

Бюджет расходов

Службы технического

обеспечения

Бюджет расходов

Финансовой службы и

администрации

Результат

Сумма издержек

предприятия

Результат Сумма выручки

предприятия

Результат Объём

производства

предприятия

Результаты (бюджет) центра ответственности «Производство

(Объём производства продукции, % загрузки оборудования и т.д.)

Оперативные

планы

на месяц,

квартал

Финансовые

результаты

и

финансовые

потоки

предприятия

Результаты (бюджет) центра ответственности «Сбыт»

(объём продаж продукции и т.д.)

Результаты (бюджет) центра ответственности «Энергообеспечение»

Результаты (бюджет) центра ответственности «Финансовые потоки»

Результат

Прочие доходы

и расходы

предприятия

Рис.9. Схема взаимосвязи целей и результатов деятельности предприятия с целями и результатами служб

(центров ответственности)

Пример учёта результатов центра ответственности отвечающей за выручку и затраты.

Аптечная сеть ООО «Думали будет круто как в кино» Утверждаю

Ген. Директор Руководитель службы

Бюджет результатов центра ответственности «______» на____ 200__года.

№	Показатели результатов	Значения
		план	факт	%
1.	Объём продаж лекарственных препаратов в натуральном выражении т., шт.,
	Препораты А, всего
	в том числе по ассортименту
	Наименование А 1
	наименование А 2
	Наименование А 3
2.	Объём реализации лекарственных препаратов в действующих ценах т. руб.
	Препораты А, всего
	в том числе по ассортименту
	Наименование А 1
	Наименование А 2
	наименование А 3
3.	Прибыль от реализации лекарственных препаратов т. руб.
4.	Возврат лекарственных препаратов т., шт.
5.	Обслуживаемые покупатели (клиенты) ед. всего
6.	Отгрузка продукции, всего. т., шт.
	Аптека №1
	Аптека №2
	Аптека №3
	-----------------------
	Аптека №21
	Аптека №22
	Аптека №23
	-------------------
7.	Поступление средств в оплату поставленной продукции. т. руб.
	Значимые клиенты
	Клиент №1
	Клиент №2
	Клиент №3
	Клиент №5
	Клиент №6
	---------------------------
	Клиент №21
	Клиент №22
	Клиент №23
8.	Дебиторская задолженность за поставленную продукцию. т. руб.
	Клиент №31
	Клиент №86
	Клиент №219
	Прочие клиенты
9.	Оборотные средства
	Основное сырьё, т. руб.
	Срок оборачиваемости, день
	------------------------------------
	Дебиторская задолженность т. руб.
	Срок оборачиваемости, день
10.	Запасы сырья и материалов т. руб.
	Сырьё №1норматив ---
	Сырьё №2 норматив ---
	Сырьё №3 норматив ---
	--------------------------------------------
11.	Производительность труда

Утверждаю Руководитель службы

Ген. Директор

Вторая часть бюджета – ресурсы (расходы) на ___квартал 200__ г.

Ресурсы (статьи расходов)
1.Расходы на закупку лекарственных препаратов в ассортименте
2.Расходы на закупку сопутствующих товаров
3.Оклонения от учетных цен.
4.Упаковочные материалы
5.Транспортные расходы
6.Расходы на рекламу
7.Служебные командировки
8.Почтово-телеграфные
9.Вневедомственная охрана
10.Заработная плата рабочих
11.Заработная плата ИТР
12.Отчисления во внебюджетные фонды
13.Аренда помещений
14.Выходное пособие по сокращению штатов
15.Налог …..
16.Численность персонала
ВСЕГО ЗАТРАТ

Начальник планового отдела___________________

Бюджет (план) доходов и расходов содержит показатели:

• Объём производства продукции в натуральном измерении. Это тот объём продукции, который необходимо реализовать службе сбыта;

• Объём реализации продукции. Сумма денежных средств, которую намечено получить за продукцию, реализовывая её по установленным ценам;

• Прибыль балансовая и прибыль от реализации продукции. Характеризуется степень соотношения данных сумм;

• Отгрузка. Показатели характеризуют общее количество обслуживаемых клиентов, объём возврата продукции от клиентов, содержит список обслуживаемых клиентов с возможным их объединением в группы;

• Денежные средства. Показатель характеризует оплату клиентов за поставленную продукцию. В графе «План» показывается значение, которое клиент должен перечислить за поставленную продукцию, и в графе «Факт», какова реальная сумма оплаты;

• Дебиторская задолженность. Задолженность клиентов за поставленную продукцию в виде списка. Список клиентов может быть объединён в различные группы;

• Оборотные средства. Применительно к службе, характеристика оборотных средств даётся по показателям «сырье» и «дебиторская задолженность». В графе «план» по статьям проставляется норматив оборотных средств;

• Запасы сырья и материалов на складах. Характеристика состояния и соблюдения нормативов запасов сырья на складах;

• Персонал службы. Показатели характеризующие укомплектованность службы и другие данные;

• Дополнительно в бюджет могут вводиться и другие показатели, обусловленные составом службы сбыта. В приведённом примере в состав службы входят транспортное подразделение, склады готовой продукции, подразделение по приёму заказов на продукцию от клиентов и другие. Соответственно, могут вводиться показатели:

• Время (своевременность) доставки продукции покупателям;

• Объём заказов от покупателей и степень загрузки мощностей оборудования по производству продукции;

Бюджет расходов «Служба сбыта» содержит показатели:

Основноё сырьё в ассортименте, прочее сырьё и основные материалы, упаковочные материалы и другие. Это суммы расходов сырья и материалов, которые будут списываться на производство и себестоимость продукции. Отклонения от установленных сумм могут произойти в результате изменения цен или объёмов производства, услуг.

В этих условиях адекватными должны быть управленческие решения руководителя службы.

В таком же порядке формируются бюджеты для всех сформированных центров ответственности.