Управленческие решения по затратам в области закупок и запасов ресурсов.

Для снижения внешних расходов управленческий учёт обязывает менеджеров организовать контроль:

1) За тарифами и ценами закупок, использованием возможности получения различных скидок и т.д. на сырьё и материалы.

2) За расходами по доставке сырья и его хранению.

3) Объёмом запасов ресурсов на складах организации.

Для снижения внутренних расходов управленческий учёт обязывает менеджеров организовать контроль за затратами возникающими в ходе самого производства продукции, это известный контроль:

1. Абсолютного и относительного перерасхода (экономии) сырья против установленных норм и нормативов;

2. Электроэнергии и топлива.

3. Заработной платы рабочих сдельщиков.

4. Других статей внешних расходов. При необходимости принимать решения о производстве закупаемого ресурса самим

предприятием.

Управленческие решения в области планирования затрат, выручки, минимальной цены продаж, точки безубыточности.

Переменные и постоянные расходы. С такой группировкой статей затрат связаны многочисленные варианты расчётов для принятия решений:

а) в области планирования определения возможных будущих затрат, доходов, прибыли.

б) минимальной цены продаж. Так предлагается в условиях экономического спада, для использования простаивающих производственных мощностей устанавливать цены по видам продукции на уровне маржинальных затрат. Маржинальные затраты = переменным затратам. Получение прибыли и покрытие постоянных расходов (маржинальная прибыль) обеспечивается за счёт других (рентабельных) видов продукции;

в) точки безубыточности (инновационный подход). Точка безубыточности соответствует состоянию, когда выручка соответствует суммарным затратам. Группировка затрат на переменные и постоянные, расчёт точки безубыточности представляет следующие варианты увеличения прибыли: 1 увеличение цен на продукцию; 2 увеличение объёма продаж за счёт производства лучшего ассортимента (изменение структуры производства); 3 увеличение объёма продаж продукции; 4 уменьшение переменных расходов; 5) уменьшение постоянных расходов.

Первые три варианта увеличения прибыли являются наиболее популярными в применении. Необходимо отметить, что первые два способа снижают точку безубыточности и увеличивают прибыль при условии, что имеется платёжеспособный спрос и на одном и том же оборудовании можно производить продукцию разного ассортимента. Увеличение объёма продаж за счёт рекламы, увеличения числа торговых агентов, снижения цены и ожидания роста объёма продаж и т.д., не снижает точку безубыточности и увеличивает прибыль только при условии, что рост объёма продаж опережает рост расходов на ту же рекламу и торговых агентов и т. д.

Два последних варианта 4 и 5, снижают точку безубыточности и увеличивают прибыль. При реализации в практике этих вариантов увеличиваются требования к контролю за соответствующими затратами.

Маржинальный доход (сумма покрытия) – разница между продажной ценой и суммой переменных затрат (издержек). Позволяет учесть производство продукции приносящих разный маржинальный доход, который не затушёвывается распределением накладных (косвенных) расходов.

Прямые и косвенные затраты. Различия между прямыми и косвенными затратами определяются разным учётом для переноса на затраты производства продукции.

Прямые затраты, это те затраты, которые можно прямо отнести на производство конкретной продукции. Это затраты на сырьё, комплектующие, заработная плата, амортизация оборудования на котором производится данная продукция и другие подобные затраты связанные непосредственно с производством конкретной продукции (услуг, работ).

Проблемы измерения прямых затрат.

Измерение затрат на сырьё имеет два аспекта:

1. Измерение точного количества использованного в производстве сырья, комплектующих, вспомогательных материалов.

2. Цена единицы сырья, комплектующих, вспомогательных материалов.

Количество расходуемого сырья обычно определяется по накладным, которые направляются из цехов производства на склад и которые затем обрабатывает бухгалтерия. Цены сырья, комплектующих, материалов могут быть разными, поскольку могут приобретаться у разных поставщиков и в разное время. Кроме того в цены сырья могут включаться затраты связанные с доставкой этого сырья, хранением, погрузкой и разгрузкой и др. В зависимости от этого и фактическая себестоимость производства продукции может быть разной. По методу FIFO предполагает, что сырьё (комплектующие, материалы) закупленные первыми и на производство продукции и на себестоимость также будут списываться первыми. Метод LIFO предполагает, предполагает, что первыми на производство и себестоимость будут списываться сырьё (комплектующие, материалы) закупленные последними – по более высоким ценам.

Измерение затрат на заработную плату. Измерение затрат на заработную плату имеет те же два аспекта:

1. Измерение количества отработанного рабочего времени каждым сотрудником.

2. Установление тарифных ставок заработной платы (в час за единицу продукции).

Измерение затраченного рабочего времени осуществляется по табелю или другому специальному документу. Принятие решения по ставкам заработной платы имеет более сложный вопрос. Во многих организациях установлены ставки заработной латы по профессии и учитывают оборудование на котором производится работа. Затраты заработной платы, которые будут переносится на себестоимость будут включать в себя все виды премий, надбавок, доплат, оплату различных простоев ? Какая часть заработной платы будет отнесена к общехозяйственным расходам? и т.д. В зависимости от этого и фактическая себестоимость производства продукции может быть разной.

Тоже относится и на измерение затрат по другим статьям себестоимости.

Косвенные затраты (накладные), это затраты, которые нельзя прямо отнести на производство конкретного вида продукции (услуг, работ). Косвенные (накладные) расходы учитываются бухгалтерским учётом с последующим распределением по видам коммерческой деятельности и продукции.

Управленческие решения в области распределения накладных расходов на себестоимость.

В себестоимость продукции накладные расходы должны входить строго по видам работ и услуг. Проблема состоит в учете и распределении накладных расходов по видам продукции и услуг. Неточное или неправильное распределение накладных расходов искажает реальные затраты на производство продукции и услуг и цены продаж.

Типичные рекомендации отдельно учитывать накладные расходы подразделений (служб, цехов) и отдельно учитывать накладные расходы администрации организации.

Пример классификации части затрат: переменные (пер), постоянные (пост), прямые (прям), косвенные (кос), полупеременные (п/п) по связи с объёмом производства.

Статьи затрат	пер, п/п	прям, кос.	Возможность контроля Документ
Основное сырье в ассортименте	пер	прям	Контроль затруднён. накладные
Прочее сырье и основные материалы	пер	прям	Контроль затруднён. накладные
-----------------------------------------------------------	-----------------	-----------------------	-----------------------------
Заработная плата основных рабочих	пер	прям	Полностью контролируется табель, наряды
-----------------------------------------------------------	-----------------	----------------------	-----------------------------
Упаковочные и другие материалы	п/п	прям	Контроль затруднён. накладные
Ремонтные материалы и запасные части	п/п	прям	Контроль затруднён. требования
Электроэнергия	п/п	прям	Контроль затруднён. счета
Топливо для технологических нужд	п/п	прям	Контроль затруднён. счета
Освещение производства	пост	прям	счета
Транспортные расходы по доставке сырья и т.п.	пост	кос	Контроль затруднён. оправдательные док-ты
-----------------------------------------------------------	------------------	-----------------------	-----------------------------
Расходы на проведение рекламы	пост	кос	Полностью контролируется счета
Расходы по участию в выставке	пост	кос	Полностью контролируется счета
Амортизация производственного оборудования	пост	кос	Контроль затруднён расчёт бухгалтерии
Расходы по хранению продукции	пост	кос	Полностью контролируется счета
Заработная плата АУП, прочих рабочих	пост	кос	Полностью контролируется Табель, наряды
Расходы на связь и почту	пост	кос	Контроль затруднён. счета
Налоги, относимые на себестоимость	пост	кос	Контроль затруднён. расчёт бухгалтерии
Оплата услуг по проведению аудита	пост	кос	Полностью контролируется Счет по договору

Второй шаг к возможности управления результатами затрат – разбивка крупных статей затрат на составляющие. При обычной классификации статей затрат внимание менеджеров концентрируется вокруг крупных статей затрат как наиболее значимых источников снижения себестоимости.

	Группировка статей затрат	Всего т. р.
1	Основное сырьё в ассортименте.	11045.1		18	Заработная плата ИТР цехов.	65,1		35	Услуги по уборке территории	23,6
2	Основные материалы	3843,8		19	Заработная плата АУП.	216,8		36	Медицинский осмотр	1,9
3	Отклонения от учётных цен по сырью.	126,9		20	Отчисления на социальное страхование	689,9		37	Расходы на нужды гражданской обороны	1,3
4	Отходы и брак перерабатываемый.	6,4		21	Амортизация основных фондов, всего	884,7		38	Выходное пособие по сокращению штатов и т.п.	12,0
5	Отходы реализуемые.	-10,7		22	Канцелярские и типографские услуги	46,0		39	Доплаты и компенсация по несчастным случаям	1,9
6	Упаковочные материалы.	478,1		23	Налог …….	746,5		40	Услуги по очистке сточных вод	2,8
7	Ремонтные и прочие материалы.	312,3		24	Расходы на рекламу	28,8		43
8	Работы производственного характера.	565,8		25	Командировочные расходы	10,9		44	Всего затрат	24321,4
9	Транспортные услуги по доставке сырья и т.п.	217,3		26	Служебные разъезды	20,3
10	Топливо.	411,1		27	Почтово - телеграфные услуги	42,2

Классификация должна учитывать и давать возможность держать под управленческим контролем все затраты, которые производит предприятие, считая их всех значимыми. Необходимо ответить на вопрос - достаточно ли информации содержится в традиционной смете для управленческого контроля и оценки затрат. Практически все статьи затрат, представляемые бухгалтерией в традиционных сметах и отчётах, являются комплексными. Например, в статье затрат "Топливо" учитываются затраты по нескольким видам топлива, которые различаются и по маркам. И так можно рассмотреть любую статью затрат. Если администрация предприятия настроена на проведение контроля за постоянными затратами, то использование традиционной группировки затрат по элементам, которая выполняется в рамках бухгалтерского учёта недостаточно. Для снижения постоянных затрат необходимо контролировать затраты на ремонт, затраты на связь, затраты связанные с выполнением каких либо работ и т.д. и если этих затрат избежать не удаётся, то должна представляться возможность оценки их эффективности. Для возможности проведения такого контроля статьи затрат в смете должны предоставляться настолько подробно, насколько необходимо обеспечить полную "прозрачность" затрат для руководства организации. В итоге, реализуя предложенный подход смета затрат предприятия представляет документ в котором все статьи затрат расположены в определённом порядке с разделением переменных затрат на внешние и внутренние, а постоянные затраты представляются с той подробностью, которая необходима для оценки и проведения контроля со стороны руководства предприятия. В таблице (часть 2), в качестве примера представлена изменённая группировка затрат. Статьи внешние переменные прямые с 1 по 7. Статьи внутренние переменные прямые с 8 по 10. Остальные статьи затрат представляются как внутренние постоянные и могут предоставляться, с необходимой подробностью.

Решения в области организации достижения (реализации) целей – оценка и поиск вариантов действий по достижению установленных целей в области объёма продаж, выручки, ассортимента продукции.

Третий шаг к возможности управления результатами затрат – группировка статей затрат под контролируемые цели. При группировке статей затрат по элементам типичным является их размещение исходя из цели обеспечения объёма производства. Поскольку у предприятия коммерческих целей достаточно много и на первое место могут выходить такие цели как доля рынка, выручка, производство продукции по себестоимости не выше заранее заданной себестоимости стабильность финансовых потоков и т.д., то группировка статей затрат должна способствовать достижению поставленных целей. Приоритет достижения той или иной цели требует и соответствующей группировки статей затрат. Помимо традиционной группировки статей затрат может использоваться группировка, где статьи затрат размещены по их важности или значимости для целей организации. Так статьи затрат размещаются в последовательности от более важных к менее важным. Этим самым предприятие для себя выстраивает приоритеты и правила, при которых в случае необходимости снижения затрат, в первую очередь, будут сокращаться затраты, размещённые в конце группировки. При такой группировке затрат нет каких - либо твёрдых правил и специалисты при управлении затратами должны проявить управленческое искусство и элементы творчества. Ниже, в таблице (часть 3), в качестве примера, представлен один из вариантов такой группировки затрат.

Решения в области организации достижения (реализации) целей – оценка и поиск вариантов действий по достижению установленных целей в области объёма продаж, выручки, ассортимента продукции.

Фотокомбинат АО «Ты помнишь небо голубое»

Затраты на производство продукции за ---- месяц 200… года ТАБЛИЦА 1. 1

№	Обычная группировка статей затрат.		Всего, т. руб.				Группировка с.татей затрат по переменным и постоянным.		Всего, т. руб.			Группировка статей затрат под контролируемы цели.		Всего, т. руб.
1	Основное сырьё в ассортименте		11045,1				1 .Основное сырьё в ассортименте		11045,1			1 .Расходы на рекламу		28.8
2	Основные материалы		3843,8				2.Основные материалы		3843,8			.2.Платежи по кредитам		1433,0
3	Отклонения от учётных цен по сырью		126,9				3.Отклонение от учётных цен по сырью		126,9			3.Основное сырьё в ассортименте		11045,1
4	Отходы и брак перерабатываемый		6,4				4.Электроэнергия для технологических нужд		404,2			4.Основные материалы		3843,8
5	Отходы реализуемые		-10,7				5.Топливо для технологических нужд		386,5			5.Отклонение от учётных цен по сырью		126,9
6	Упаковочные материалы		478,1				6.Транспортные услуги по доставке сырья и т.п.		217,3			6.Отходы и брак перерабатываемый		6,4
7	Ремонтные и прочие материалы		312,3				7Упаковочные материалы		478,1			7.Отходы реализуемые		-10,7
8		Работы производственного характера		565,8				8.Заработная плата рабочих -сдельщиков	949,8		8.Электроэнергия для технологических нужд		404,2
9		Транспортные услуги по доставке сырья и т.п.		217,3				9.Отходы и брак перерабатываемый	6,4		9.Топливо для технологических нужд		386,5
10		Топливо		411,1				10.Отходы реализуемые	-10,7		10.Транспортные услуги по доставке сырья и т.п.		217,3
11		Тепло		136,9				11. Заработная плата вспомогательных рабочих	272,5		11 .Упаковочные материалы		478,1
12		Электроэнергия		449,6				12.Отчисления на социальное страхование	460,8		12.Дератизация и дезинфекция		3,7
13		Дератизация и дезинфекция		3,7				13.Амортизация основных фондов	884,7		13.Ремонтные и прочие материалы		312,3
14		Износ МБП		124,7				14.Налог …..	746,5		14. Заработная плата основных рабочих		949,8
15		Заработная плата. Всего, включая отпускные		1829,8				15.Ремонтные и прочие материалы	312,3		15.Заработная плата вспомогательных рабочих		272,5
		Заработная плата основных рабочих		949,8				16.Дератизация и дезинфекция	3,7		16.Отчисления на социальное страхование .		460,8
		Заработная плата вспомогательных рабочих		598,1				17.Заработная плата ИТР цехов	65,1		17. Заработная плата ИТР цехов		65,1
		Заработная плата ИТР цехов		65,1				18.Заработная плата АУП	216,8		18.Заработная плата АУП		216,8
		Заработная плата АУП		216,8				19.Заработная плата ремонтников	171,2		19.Заработная плата ремонтников		171,2
16		Отчисления на социальное страхование		689,9				20.Заработная плата охраны	42,2		20.Заработная плата охраны		42,2
17		Амортизация основных фондов, всего		884,7				21 Заработная плата вспомогательных рабочих	112,2		21. Заработная плата вспомогательных рабочих		112,2
18		Канцелярские и типографские услуги		46,0				22.Отчисления на социальное страхование	229,1		22.Отчисления на социальное страхование		229,1
19		Плата за воду		62,1				23.Износ МБП	124,7		23.Амортизация основных фондов		884,7
20		Налог …….		746,5				24.Расходы на отопление	136,9		24Износ МБП		124,7

21	Расходы на рекламу	28,8				25.Расходы на освещение	45,4				25.Топливо на прочие нужды		24,6
22	Командировочные расходы	10,9				26.Топливо на прочие нужды	24,6				26.Канцелярские и типографские услуги		46,0
23	Служебные разъезды	20,3				27.Работы производственного характера	565,8				27.Почтово - телеграфные услуги		42,2
24	Почтово - телеграфные услуги	42,2				28.Канцелярские и типографские услуги	46,0				28.Расходы на отопление		136,9
25	Аудиторские услуги	33,9				29.Плата за воду	62,1				29.Расходы на освещение		45,4
26	Услуги связи	13,1				30.Расходы на рекламу	28,8				30. У слуги связи		13,1
27	Страхование	170,0				31.Командировочные расходы	10.9				31.Плата за воду		62,1
28	Содержание не основного оборудования	23,3				32.Служебные разъезды	20,3				32.Налог …..		746,5
29	Проведение испытаний и сертификации продукции	59,5				33.Почтово - телеграфные услуги	42,2				33.Услуги банков		443,5
30	Охрана труда и техника безопасности	26,3				34.Услуги связи	13,1				34.Командировочные расходы		10.9
31	Услуги по подготовке кадров	3,1				35.Аудиторские услуги	33,9				35.Служебные разъезды		20,3
32	Услуги по уборке -территории	23,6				36. Страхование	170,0				36.Медицинский осмотр		1,9
33	Медицинский осмотр	1,9				37.Содержание не основного оборудования	23,3				37.Услуги по уборке территории		23,6
34	Расходы на нужды гражданской обороны	1,3				38.Проведение испытаний и сертификации продукции	59,5				38.Услуги по очистке сточных вод		2,8
35	Выходное пособие по сокращению штатов и т.п.	12,0				39.Охрана труда и техника безопасности	26,3				39.Доплаты и компенсация по несчастным случаям		1,9
36	Доплаты и компенсация по несчастным случаям	1,9				40. Услуги по подготовке кадров	3,1				40.Выходное пособие по сокращению штатов и т.п.		12,0
37	Услуги по очистке сточных вод	2,8				41. У слуги по уборке территории	23,6				41. Проведение испытаний и сертификации продукции		59,5
38	Услуги банков	443,5				42.Медицинский осмотр	1,9				42. У слуги по подготовке кадров		3,1
39	Платежи по полученным кредитам		1433,0		43.Расходы на нужды гражданской обороны			1,3		43. Охрана труда и техника безопасности		26,3
					44.Выходное пособие по сокращению штатов и т.п.			12,0		44.Расходы на нужды гражданской обороны		1,3
40	Всего затрат		24321,4		45.Доплаты и компенсация по несчастным случаям			1,9		45.Содержание не основного оборудования		23,3
					46.Услуги по очистке сточных вод			2,8		46.Аудиторские услуги		33,9
					47. Услуги банков			443,5		47.Страхование		170,0
					48.Платежи по полученным кредитам			1433,0		48.Работы производственного характера		565,8
					49.Всего затрат			24321,4		49.Всего затрат		24321,4

В таблице на станице 17 продемонстрировано по данным предприятия, что прямых переменных затрат не так много. Общепризнанно, для того чтобы управлять результатом общей суммой затрат необходимо управлять результатами по каждой статье затрат. Каждый менеджер должно создать эту классификацию самостоятельно, исходя из собственных целей и своих условий ведения бизнеса.