Что не устраивает менеджеров и почему не подходит для управления результатами деятельности бухгалтерский или финансовый учет?

Бухгалтерский учёт. Объектами учета в бухгалтерии являются: имущество предприятия, хозяйственные операции, финансовые обязательства и т.п. Он строго регламентирован бесчисленными инструкциями о порядке сбора, регистрации, учете для контроля над хозяйственными операциями и соблюдением действующего законодательства. Максимально однозначно определено, какие затраты относятся на себестоимость и какие проводятся за счет прибыли, в какой момент переносятся на себестоимость затраты сырья и материалов, заработной платы и т.д. Главный критерий работы – контроль за соблюдением законности хозяйственных операций, своевременно сданная отчетность и уплаченные налоги, отсутствие ошибок и штрафных санкций со стороны налоговой инспекции. Основными пользователями бухгалтерской информации являются внешние пользователи. Бухгалтерия не предоставляет аналитической информации.

Финансовый учёт. В большей части связан с расчетом различных аспектов финансовых потоков - расчетом прибыли и уплатой налогов, отчислениями во внебюджетные фонды, расчетом сумм оборотных средств, расчетом сумм поступлений и выплат финансовых средств, получением и расчетами по кредитам, работой с ценными бумагами и инвесторами и т.д. Основные потребители информации – внешние пользователи.

Статистический учет. Предназначен для внешних пользователей по определению.

Управленческий учет. Направлен, на создание возможности менеджеру влиять на достижение результата. Представляет собой систему учета, планирования, контроля о результатах и затратах. Учёт предназначен не для внешних пользователей, а для руководителей предприятия, это внутренний учет носящий конфиденциальный характер. Информация управленческого учета предназначена для разработки системы внутреннего контроля, разработки вариантов поведения (действий) на рынке, оценки состояния дел подразделений предприятия, оценки эффективности и разработки систем материального стимулирования персонала предприятия, ценообразования и т.д. Специалист по управленческому учету свободен в создании объектов и форм отчетности, периодичности предоставления отчетности и т.д. Главным является то, чтобы система учета правильно и вовремя распознала суть происходящих изменений и предоставила соответствующую информацию руководителю. Отличия от бухгалтерского, финансового учёта определяют:

1. Юридические. 2. Времени представления данных (за какой период). 3. Частота представления данных. 4.Степень точности. 5. Масштаб учёта. 6. Принципах учёта (наличие или отсутствие гарантий).

Сегодня в теории и практике управления прибылью, затратами нет единых требований к управленческому учету, есть ключевые аспекты, которыми и пользуются:

1.Понимание поведения результатов является ключевым моментом в осуществлении процесса управления результатами деятельности;

2.Система контроля и регулирования ответственности за результаты;

3. Система бюджетов и их использование для достижения результатов.

Первым шагом к возможности управления результатами затрат, является создание учёта обеспечивающего

способность понимания поведение результатов.

Результат – прибыль организации. Виды прибыли.

Расчёт прибыли и факторы влияющие на результат.

Рис. 3. Динамика достижения результатов факторными показателями прибыли.

Динамика (месяц к месяцу) достигнутых экономических результатов организации свидетельствует об отсутствии какой либо устойчивости и надежности достижения результатов. Причины (факторы) неустойчивости достижения результата по прибыли очевидны - неустойчивость достижения результатов по выручке и себестоимости.

Результат - Выручка от реализации продукции, услуг. Виды выручки.

Расчёт выручки и факторы влияющие на результат.

Результат - Себестоимость производства продукции. Виды себестоимости.

Официальными положениями и инструкциями предусмотрена следующая последовательность группировки элементов затрат себестоимости продукции (услуг, работ):

1. Материальные затраты,

2. Затраты на оплату труда;

3. Отчисления на социальные нужды;

4. Амортизация основных фондов,

5. Прочие затраты.

Система учёта затрат, это не просто учёт того сколько списано на затраты сырья, комплектующих, материалов, заработной платы и т. д. В предприятиях, при группировке различных затрат образующих себестоимость производства продукции (услуг, работ), пользуются утверждёнными методиками. Согласно методикам отдельные затраты группируются по определённым элементам и в определённой последовательности.

Себестоимость товарной продукции. Все затраты связанные с производством и реализацией продукции ?

Себестоимость реализуемой продукции ?

Смета затрат ? Общий объём затрат на производство.

Расчёт себестоимости и факторы влияющие на результат.

Фотокомбинат АО «Ты помнишь небо голубое»

Затраты на производство продукции за ---- месяц 201… года ТАБЛИЦА 1. 1

	Группировка статей затрат	Всего т. р.
1	Основное сырьё в ассортименте.	11045.1		18	Заработная плата ИТР цехов.	65,1		35	Услуги по уборке территории	23,6
2	Основные материалы	3843,8		19	Заработная плата АУП.	216,8		36	Медицинский осмотр	1,9
3	Отклонения от учётных цен по сырью.	126,9		20	Отчисления на социальное страхование	689,9		37	Расходы на нужды гражданской обороны	1,3
4	Отходы и брак перерабатываемый.	6,4		21	Амортизация основных фондов, всего	884,7		38	Выходное пособие по сокращению штатов и т.п.	12,0
5	Отходы реализуемые.	-10,7		22	Канцелярские и типографские услуги	46,0		39	Доплаты и компенсация по несчастным случаям	1,9
6	Упаковочные материалы.	478,1		23	Налог …….	746,5		40	Услуги по очистке сточных вод	2,8
7	Ремонтные и прочие материалы.	312,3		24	Расходы на рекламу	28,8		41	Услуги банков	443,5
8	Работы производственного характера.	565,8		25	Командировочные расходы	10,9		42	Платежи по полученным кредитам	1433,0
9	Транспортные услуги по доставке сырья и т.п.	217,3		26	Служебные разъезды	20,3		43
10	Топливо.	411,1		27	Почтово - телеграфные услуги	42,2		44	Всего затрат	24321,4
11	Тепло.	136,9		28	Аудиторские услуги	33,9
13	Дератизация и дезинфекция.	3,7		30	Страхование	170,0
14	Износ МБП.	124,7		31	Содержание не основного оборудования	23,3
15	Заработная плата. Всего, включая отпускные.	1829,8		32	Проведение испытаний и сертификации продукции	59,5
16	Заработная плата основных рабочих.	947,8		33	Охрана труда и техника безопасности	26,3
17	Заработная плата вспомогательных рабочих.	598.1		34	Услуги по подготовке кадров	3,1

В таблице 1.1, в качестве примера представлена группировка статей затрат на производство одного из предприятий.

Группировка статей затрат в таком традиционном порядке, играет пассивную роль в управлении. При такой группировке можно оценить долю отдельных статей затрат в их общей сумме. Например, каков удельный вес в общих затратах предприятия сырья, материалов, заработной платы, электроэнергии и т.д. Соответственно и руководство предприятия реагирует только на те действия, которые позволяют снизить затраты по крупным статьям.

Действующая система бухгалтерского учёта отчасти с помощью счетов 20, 23, 25, 26 и некоторых других решает задачу разделения затрат на прямые и косвенные. Так на счёте 20, "Основное производство" отражаются прямые затраты, связанные непосредственно с выпуском продукции. С помощью счетов 23, 25, 26 учитываются затраты вспомогательных производств, затраты по обслуживанию основного и вспомогательного производств, управленческие и хозяйственные расходы не связанные непосредственно с производственным процессом и т.д.

Рис. 4. Динамика результатов затрат по статьям (факторам).

В действующих предприятиях при формировании затрат образующих себестоимость продукции (работ, услуг), пользуются более подробными группировками статей. Так показывают не только общую сумму материальных затрат, затраты на заработную плату и т.д., а могут показывать отдельные составляющие статей затрат. Например, раздельный учёт затрат на газ, электроэнергию, тепло и т. д., отдельно выделяют расходы на отопление, расходы на освещение, отдельно выделяют затраты на ремонт оборудования, в расходах на заработную плату выделяют расходы на заработную плату ремонтников и АУП и т. д.

Получение новых знаний и проверка понимания о возможности управления (влияния) на результаты статей затрат (выручки) со стороны руководства организации, осуществляется с помощью дополнительных группировок по выручке, затратам, прибыли.

Для понимания причин вызывающих появления затрат, понимание возможности управления результатами затрат, управленческий учёт предлагает различные группировки затрат. В зависимости от этих группировок используются различные названия управления себестоимостью:

Система стандарт – кост. Это система оценки издержек на производство продукта по нормативам издержек.

Система директ – кост. Это система неполного учёта издержек на производство продукции. Например, учёт только прямых издержек. При этом постоянные издержки рассматриваются как издержки периода времени.

Фунционально – стоимостной метод расчёта затрат;

и другие методы.

Первый шаг к возможности управления результатами деятельности (выручки, затрат, прибыли и другими).

Наиболее популярные группировки, это внешние и внутренние, переменные и постоянные затраты.

При группировке статей затрат преследую цель разделения затрат в зависимости от их связи с различными факторами. Проверяется возможность понимания полноты (правильности) учёта всех произведённых затрат и понимание возможности управления (влияния) на результаты статей затрат со стороны руководства организации.

Внешние затраты – причины величины затрат находятся вне предприятия и возможность влияния на эти затраты ограничено. К таким затратам относятся ресурсы, работы, услуги, которые предприятие закупает со стороны. Например - затраты на сырьё, комплектующие, электроэнергию, газ, доставку сырья сторонним транспортом, налоги относимые на себестоимость и т.д. Контроль внешних затрат затруднён в части цен на сырьё и комплектующие, тарифов на электроэнергию и газ, ставок налогов и т.д., поскольку эти составляющие находятся вне компетенции руководства предприятия. Сам объём потребляемых ресурсов (сырья, комплектующих, электроэнергии, газа и т.д.), определяется объёмом производства продукции.

Внутренние затраты – причины затрат целиком являются результатом принятия управленческих решений менеджеров. Влияние на затраты со стороны менеджеров прямое и полное. Расходы на заработную плату рабочих сдельщиков, расходы на подготовку сырья в самом предприятии и другие подобные работы относятся к внутренним затратам. Эти статьи затрат находятся под полным контролем руководства предприятия.

Переменные и постоянные затраты. Переменные затраты – изменятся прямо пропорционально объёму производства продукции.

Постоянные затраты – величина остаётся неизменной для разного объёма производства продукции (услуг, работ).

Проводя такую группировку затрат устанавливают конкретный перечень переменных затрат по связи с объёмом производства не на уровне «здравого смысла», а для того, чтобы составленная смета затрат на производство продукции (услуг, работ) представляет возможность активного участия управления в формировании затрат предприятия.

На рис.4 представлено поведение отдельных статей затрат. Поведение статей затрат разнохарактерные и индивидуальны, независимы друг от друга. Для того чтобы управлять результатом – общей суммой затрат предприятия недостаточно выделить и различать только переменные и постоянные затраты.