Тема 23. Управленческий учет План:

23.1. Понятие, предмет, объект и задачи управленческого учета.

23.2. Сравнение управленческого и финансового учета.

23.3. Группировки и классификация затрат в рамках управленческого учета.

23.4. Синтетический учет затрат.

23.5. Методы калькулирования себестоимости.

23.1. В последние десятилетия в странах развитой рыночной экономики наблюдается рост управленческих функций бухгалтерского учета. На основе информации так называемого управленческого учета принимаются оперативные, тактические, стратегические решения как в сфере производства, так и в финансовой области. Эта тенденция развития бухгалтерского учета проявилась в постоянном повышении значимости учетной информации, в совершенствовании способов ее обработки и использования для целей управления.

В связи с этим в последнее время утвердилось деление бухгалтерского учета на две подсистемы: финансовый и управленческий учет.

Финансовый учет — это подсистема бухгалтерского учета, концентрирующая внимание на фиксации и контроле активов и обязательств организации, ее доходов и расходов, а также оставляющих собственного капитала. Он носит фиксирующую функцию и направлен в прошлое.

. Управленческий учет — это подсистема бухгалтерского учета, которая в рамках одной организации обеспечивает ее менеджеров (управляющий аппарат) информацией, необходимой для прогнозирования, планирования, контроля, анализа и, как итог, принятия управленческих решений для достижения оптимальных результатов деятельности организации.

Управленческий учет — это часть бухгалтерского учета, поскольку предметом управлен­ческого учета, как и финансового бухгалтерского, является хозяйственная деятельность организации.

Задачи управленческого учета — это:

1) учет наличия и движения материальных, трудовых и финансовых ресурсов и представление информации о них менеджерам;

2) учет затрат и доходов и отклонений по ним от установленных ном, стандартов и смет по организации в целом, ее структурным подразделениям, центрам ответственности, группам изделий, технологическим решениям и другим позициям;

3) исчисление различных показателей фактической себестоимости продукции и отклонение т нормативных и плановых показателей (полной производственной себестоимости, неполной производственной себестоимости, полной себестоимости реализованной продукции, себестоимости реализованной продукции по зонам реализации;

4) определение финансовых результатов деятельности отдельных структурных подразделений по центрам ответственности, новым техническим решениям, реализованным изделиям (выполненным работам, оказанным услугам);

5) контроль и анализ финансово - хозяйственной деятельности организации, ее структурных подразделений и других центров ответственности и осуществление планирования деятельности организации;

6) прогнозирование и оценка прогноза (представление заключения о воздействие ожидаемых в будущем событий на основе анализа прошлых событий и количественная оценка для целей планирования;

7) составление управленческой отчетности и ее представление правленческому персоналу и специалистам для управления производством и принятия решений на перспективу.

23.2. Все вышеперечисленные задачи могут быть решены с помощью приемов и способов, составляющих метод управленческого учета.

Характеристика	Финансовый учет	Управленческий учет
Направленность учета (поль­зователи)	Обеспечивает данными внешних пользователей	Обеспечивает данными внут­ренних пользователей
Обязательность ведения учета	Ведение учета обязательно со­гласно законодательству	Необходимость ведения учета определяет предприятие
Степень регламентирования	Подпадает под действие принци­пов бухучета, строго регламен­тирован	Может следовать любым внут­ренним правилам в зависимости от их полезности
Используемая единица изме­рения	Трудовые, натуральные и обязательно стоимостные	Более широкое использование натуральных трудовых и специфических стоимостных показателей
Базисная структура	Использует двойную запись и балансовое уравнение	Нет однозначной базисной структуры
Точность информации	Базируется на точных и своевре­менных данных, документально обоснованных	Подчеркивается уместность, оперативность и гибкость дан­ных, допускаются приблизительные и ли примерные оценки
Способы группировки расходов	По установленным элементам затрат, при необходимости по статьям калькуляции	По статьям калькуляции
Сфера действия (объект отчетности)	Используется для организации в целом	Применяется на отдельных уча­стках (сегментах) организации
Используемые методы	Основан, главным образом, на собственном методе (моделиро­вании)	Использует методы экономиче­ского и количественного анали­за, а также методы планирова­ния
Публичность информации	Обладает общедоступностью данных	Является коммерческой тайной
Периодичность отчетности (частота подачи отчетности)	Отчетность периодическая со­гласно законодательству	Отчетность периодическая с более коротким периодом, в за­висимости от поставленных це­лей
Регулирующий орган	Минфин РФ	Минэкономразвития России (на уровне разработки рекомендаций)

Приказом Минэкономразвития России от 11.03.2002 №63 создан эксперстно-консультативный совет по вопросам по вопросам управленческого учета при Минэкономразвития России. Обеспечение деятельности данного совета, а также координация работ департаментов министерства в области развития управленческого учета возложена на Департамент регулирования предпринимательской деятельности и развития корпоративного управления.

Наряду с приведенными различиями финансовый и управленческий виды учета имеют много сходства.

• основная часть данных первичного учета используется и в финансовом и управленческом учете. Различия состоят лишь в том, что в целях финансового учета используются записи всех документально оформленных хозяйственных операций, а в управленческом учете основная часть этих операций;

• учет затрат и калькулирование себестоимости продукции осуществляется как в финансовом, так и в управленческом учете. При этом в финансовом учете определяется себестоимость всей продукции и основных ее видов в целом по организации. В управленческом учете исчисляются различные показатели себестоимости (по отдельным производствам, видам, зонам реализации и т.д.);

• способы и приемы, составляющие в совокупности метод бухгалтерского учета (документация, инвентаризация, оценка, калькуляция, счета и двойная запись, бухгалтерский баланс и отчетность), применяются как в финансовом так и в управленческом учете. Различия состоят в степени их применения, а также в том, что в управленческом учете используются количественные методы.

23.3. Затраты отражают, сколько и каких ресурсов потреблено, поэтому их учет всегда связан с конкретными задачами и целями.

В финансовом учете затраты группируются по экономическим элементам.

Под элементом понимается однородный тип затрат на производство. ПБУ 10/99 «Расходы организации» определил для целей ведение финансового учета следующий перечень экономических элементов;

• материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

• затраты на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• амортизация;

• прочие затраты.

Такая классификация затрат позволяет определить финансовый результат организации (прибыль или убыток от обычных видов деятельности).

В управленческом учете затраты группируются по носителям затрат в разрезе статей калькуляции. По носителям затрат понимаются виды продукции предназначенные для реализации как на внешнем рынке так и внутри предприятия.

Для промышленные предприятий наиболее характерны следующие калькуляционные статьи:

1. сырье и материалы;

2. возвратные отходы (вычитаются);

3. покупные изделия, полуфабрикаты;

4. топливо и энергия на технологические цели;

5. заработная плата производственных рабочих;

6. отчисления на социальные нужды производственных рабочих;

7. услуги производственного характера сторонних организаций;

8. расходы на подготовку и освоение производства;

9. потери от брака;

10. прочие производственные расходы;

11. общепроизводственные расходы;

12. общехозяйственные (административные) расходы;

13. расходы на продажу (коммерческие расходы).

Однако каждое предприятие самостоятельно решает для себя вопрос каким образом оно буде классифицировать затраты.

В результате различных подходах к группировке затрат по разному формируется информация о прибыли в финансовом и управленческом учете. В управленческом учете можно определить прибыть от каждого вида продукции, рассчитать какой вид продукции наиболее рентабелен.

В рамках управленческого учета могут ставиться различные задачи, в том числе:

- расчет себестоимости произведенной продукции и определение размера полученной прибыли;

- принятие управленческого решения и планирование;

- контроль и регулирование производственной деятельности центров ответственности.

Решению каждой из названных задач соответствует своя классификация затрат;