Увеличение уставного капитала

Отражение в бухгалтерском учете и отчетности операций по увеличению уставного капитала по решению учредителей (участников) возможно только после внесения изменений в учредительные документы и их регистрации в установленном порядке. Уставный капитал может быть увеличен за счет:

- средств акционеров (участников), в частности за счет дополнительной эмиссии акций в акционерном обществе;

- средств добавочного капитала;

- нераспределенной прибыли общества;

- конвертации облигаций в акции общества.

Увеличение уставного капитала за счет дополнительной эмиссии акций в акционерном обществе. С 1 января 2002 г. для размещения дополнительных обыкновенных акций, составляющих более 25% ранее размещенных обыкновенных акций, необходимо решение общего собрания акционеров, принятое большинством в 3/4 голосов. Увеличение уставного капитала за счет средств акционеров отражается в учете следующим образом:

Дебет 75 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» Кредит 80 - отражено увеличение уставного капитала за счет средств акционеров;

Дебет 51 Кредит 75, субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» - внесение средств акционерами.

Увеличение уставного капитала за счет средств добавочного капитала. Согласно Федеральному закону от 07.08.2001 N 120-ФЗ если уставный капитал увеличивается за счет имущества общества (добавочного капитала, нераспределенной прибыли и др.), сумма, на которую увеличивается уставный капитал, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов и суммой уставного и резервного капитала. Увеличение уставного капитала за счет средств добавочного капитала отражается по дебету счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции с кредитом счета 80.

Увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли. По решению общего собрания акционеров на увеличение уставного капитала может быть направлена нераспределенная прибыль. При этом должны соблюдаться ограничения, рассмотренные выше. В учете составляется запись:

Дебет 84 Кредит 80 - отражено увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли.

Увеличение уставного капитала за счет конвертации облигаций в акции общества. Выпуск эмиссионных ценных бумаг осуществляется в соответствии со Стандартами эмиссии дополнительных акций, акций, размещаемых путем конвертации, облигаций, конвертируемых в дополнительные акции, и их проспектов эмиссии, утвержденными Постановлением ФКЦБ России от 30.04.2002 N 16/пс.

Уменьшение уставного капитала

Уменьшение уставного капитала возможно только при условии сохранения всех гарантий соблюдения интересов кредиторов организации. В частности, обязательно уведомление всех кредиторов о предстоящем изменении величины уставного капитала. Уменьшение уставного капитала может быть проведено:

- по решению акционеров (участников);

- в соответствии с Законом об акционерных обществах.

Уменьшение уставного капитала по решению акционеров (участников). Пунктом 1 ст. 29 Закона об акционерных обществах определено, что уставный капитал общества может быть уменьшен путем уменьшения номинальной стоимости акций. При этом общество вправе уменьшить свой уставный капитал, если в результате этого его размер не станет меньше минимального размера уставного капитала (установленного ст. 26 указанного Закона) на дату представления документов для государственной регистрации соответствующих изменений в уставе общества. Решение об уменьшении уставного капитала общества путем уменьшения номинальной стоимости акций или путем приобретения части акций в целях сокращения их общего количества и о внесении соответствующих изменений в устав общества принимается общим собранием акционеров (п. 2 ст. 29 Закона об акционерных обществах).

В обществе с ограниченной ответственностью уменьшение номинальной стоимости всех долей участников должно осуществляться с сохранением соотношения долей всех участников. Это предусмотрено ст. 20 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон об обществах с ограниченной ответственностью). Этот же Закон запрещает обществу выкупать доли у участников с целью уменьшения уставного капитала, поэтому общество может уменьшить уставный капитал только за счет долей, выкупленных у участников ранее по другим основаниям, предусмотренным этим Законом.

В любом случае основанием для соответствующих записей в бухгалтерском учете могут быть только юридически полноценно оформленные и вступившие в законную силу изменения к учредительным документам. Если по законодательству моментом вступления изменений в силу является внесение корректировок в реестр государственной регистрации, то учетные записи производятся лишь при наличии подтверждения компетентного органа о регистрации соответствующих изменений. Уменьшение уставного капитала общества путем снижения номинальной стоимости акций отражается в учете следующими записями:

Дебет 80 Кредит 75, субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный капитал)" - отражено уменьшение уставного капитала;

Дебет 75, субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный капитал)" Кредит 51 - отражена выплата акционерам суммы, на которую уменьшается уставный капитал.

Уменьшение уставного капитала в соответствии с Законом об акционерных обществах. Если по окончании второго и каждого последующего финансового года по данным годового бухгалтерского баланса или результатам аудиторской проверки стоимость чистых активов общества оказывается меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов (п. 4 ст. 35 Закона об акционерных обществах). Уменьшение уставного капитала в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 80 в корреспонденции с кредитом счета 84.

Законом об акционерных обществах установлено, что принадлежащие обществу собственные акции, отражаемые по счету 81 «Собственные акции (доли)», должны быть реализованы в течение года, в противном случае общество обязано в разумные сроки принять решение об уменьшении уставного капитала.

Статьей 101 ГК РФ определено, что акционерное общество вправе по решению общего собрания акционеров уменьшить уставный капитал путем покупки части акций в целях сокращения их общего количества (если это предусмотрено уставом общества). Порядок приобретения обществом акций для их погашения, а также ограничения на приобретение размещенных акций установлены ст. ст. 72 и 73 Закона об акционерных обществах. Внесение в устав общества изменений, связанных с уменьшением уставного капитала, осуществляется согласно п. 1 ст. 12 Закона об акционерных обществах на основании решения об уменьшении уставного капитала общества, принятого общим собранием акционеров.

Таким образом, учет уставного капитала является одной из наиболее важных задач бухгалтерского учета, поскольку уставный капитал является центром как правовых, так и экономических отношений организации со своими собственниками.

22.2. Резервный капитал создают в обязательном порядке акционерные общества и совместные организации в соответствии с действующим законодательством.

Образование резервного капитала препятствует распределению ликвидных средств между учредителями и, соответственно, оттоку их из организации. Вместе с тем резервный капитал не есть эквивалент счетов ликвидных средств; ему нельзя противопоставить какой-либо определенный актив. Резервный капитал по своей природе является страховым, он гарантирует благосостояние участников (акционеров) и обеспечивает страховой барьер для кредиторов в случае, если на эти цели не хватает прибыли. Средства резервного капитала выступают гарантией бесперебойной работы организации и соблюдения интересов третьих лиц. Наличие такого финансового источника придает последним уверенность в погашении организацией своих обязательств.

Согласно п. 20 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, образование резервного капитала может носить обязательный (по законодательству Российской Федерации) и добровольный (в соответствии с порядком, установленным учредительными документами или учетной политикой) характер.

Другими словами, организации, созданные в форме акционерного общества, обязаны формировать резервный капитал (резервный фонд). Наряду с этим организациям всех организационно-правовых форм предоставлено право формировать резервный капитал по своему усмотрению. Для реализации этого права необходимо предусмотреть возможность создания собственных резервных фондов в уставе организации. Также в уставе должна содержаться информация о порядке формирования и расходования данных фондов.

В акционерных обществах резервный фонд создается в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% от его уставного капитала. Наличие резервного капитала у хозяйствующего субъекта должно стать обязательным фактором стабильности его деятельности в рыночной экономике. Указанный резерв должен обязательно образовываться не только в акционерных обществах, но и в организациях других форм собственности (обществах с ограниченной ответственностью).

Резервный капитал формируется путем обязательным ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается обществом и не может быть менее 5% от чистой прибыли (п. п. 1, 2 ст. 35 Закона об акционерных обществах). Средства резервного капитала акционерного общества предназначены для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.

Для его учета используется счет 82 «Резервный капитал», счет пассивный, балансовый.

Отчисления в резервный капитал из прибыли:

Дебет 84 Кредит 82

- Использование резервного капитала отражается по дебету счета 82 и кредиту счетов:

84 – в части сумм резервного фонда, направленные на покрытие убытка за отчетный год;

66 – «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

67 – «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества.

Добавочный капитал в отличие от уставного капитала не подразделяется на доли, внесенные конкретным участником. Он показывает общую собственность всех участников.

Еще один элемент собственного капитала - добавочный капитал. В отличие от уставного капитала он не подразделяется на доли, внесенные конкретными участниками. Добавочный капитал показывает общую собственность всех участников.

В добавочном капитале аккумулируется прирост капитала за счет доходов, отличных от прибыли:

В хозяйственной деятельности организации добавочный капитал используют в качестве еще одного внутреннего финансового источника. Однако законодательными или иными нормативными актами, как правило, запрещается расходовать его на цели потребления.

Для учета добавочного капитала предприятиями используется счет 83 «Добавочный капитал», счет пассивный, балансовый. Операции по этому счету отражают следующие бухгалтерские проводки.

Операция	Первичные документы	Дебет	Кредит
Отражение суммы дооценки основных средств при переоценке:
-увеличение первоначальной стоимости.	материалы переоценки	01	83
- корректировка амортизации	материалы переоценки	83	02
Сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала	расчет	75-1	83
Увеличен уставный капитал	учредит. документы	83	80
Распределение добавочного капитала между учредителями	протокол собрания учредит.	83	75-2

Порядок формирования сумм добавочного капитала при формировании уставного капитала в валюте определен ПБУ 3/2006, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации, подлежит отнесению на ее добавочный капитал.

4. К собственному капиталу относится также нераспределенная прибыль организации - чистая прибыль (или ее часть), не распределенная в виде дивидендов между акционерами (учредителями) и не использованная на другие цели. Ее размер находится в прямой зависимости от результатов успешной деятельности хозяйствующего субъекта. Чаще всего это средства долговременного характера, обычно они используются на накопление имущества хозяйствующего субъекта или пополнение его оборотных средств в виде свободных денежных сумм, т.е. в любой момент готовых к новому обороту. По экономическому содержанию нераспределенная прибыль, так же как резервный и добавочный капитал, является дополнительным источником финансирования.

22.3. Нераспределенная прибыль может из года в год увеличиваться, представляя рост собственного капитала на основе внутреннего накопления, т.е. не привнесенного извне, как в случаях с уставным или добавочным капиталом. Можно сказать, что нераспределенная прибыль, как и резервный капитал, - результат обдуманного решения собственников, их добровольного отказа от распределения части принадлежащей им чистой прибыли. В растущих, развивающихся акционерных обществах нераспределенная прибыль с годами занимает ведущее место среди составляющих собственного капитала. Необходимо отметить, что в отличие от других резервов, накопленных организацией, нераспределенная прибыль не зарезервирована на какие-либо определенные цели и направления ее использования никак не ограничены.

Обобщение информации о наличие и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка осуществляется на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В Плане счетов конечный результат деятельности организации называется «Чистая прибыль» или «Чистый убыток», так как в его формировании теперь участвуют операции по начислению налогов, штрафных санкций, пеней и других платежей, которые ранее уплачивались за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения.

Согласно Плану счетов все расходы организации должны или капитализироваться (включаться в стоимость активов), или списываться за счет убытков (непосредственно или через себестоимость продукции).

Отнесение каких-либо расходов (кроме строго определенных) за счет чистой прибыли не допускается. К этим определенным относятся расходы на выплату доходов от участия в организации, создание резервного капитала и других резервных фондов, покрытие убытков прошлых лет.

Направление прибыли определяется или учредительными документами, или учетной политикой предприятий гостиничного комплекса и сферы туризма.

Согласно Плану счетов с использование счета 84 делаются следующие проводки, отражающие формирование и использование чистой прибыли:

Операция	Первичные документы	Дебет	Кредит
Реформация баланса (заключительные обороты декабря):
-списана чистая прибыль	расчет	99	84
-списан чистый убыток	расчет	84	99
Использование чистой прибыли:
- на выплату доходов учредителям	протокол собрания учредит	84	70,75-2
-на увеличение уставного капитала	Учредит. документы	84	80
- на выплату премий работникам	Приказ, расчетная ведомость	84	70
- на увеличение резервного капитала	Учредит. документы	84	82

22.4. Обобщение информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации осуществляется на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря бухгалтерскими записями:

Дебет 99 Кредит 84

Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря бухгалтерскими записями:

Дебет 84 Кредит 99

Согласно Плану счетов, все расходы организации должны или капитализироваться или включатся в стоимость активов, или списываться на счет убытков (непосредственно или через себестоимость продукции).

Отнесение каких либо расходов (кроме строго определенных) за счет чистой прибыли не допускается. К этим определенным относятся доходы на выплату доходов от участия в организации, создание резервного капитала и других резервных фондов, покрытия убытка прошлых лет и др.

Направление прибыли определяется или учредительными документами, или учетной политикой организации.

В соответствии со ст. 35 Закона об акционерных обществах акционерные общества формируют резервный капитал. После того как отражена заключительными записями декабря сумма полученной чистой прибыли отчетного года, производятся отчисления в резервный капитал из чистой прибыли (Дебет 84 Кредит 82).

Использование прибыли на выплату дивидендов. В соответствии с ПБУ 7/98 объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчетный год признается событием после отчетной даты. В соответствии со ст. 42 Закона об акционерных обществах общество вправе один раз в год принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям. Согласно Федеральному закону от 07.08.2001 N 120-ФЗ начиная с 30 сентября 2002 г. акционерные общества вправе принимать решения о выплате дивидендов по результатам первого квартала, полугодия и девяти месяцев финансового года. Такое решение может быть принято в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода.

Промежуточные дивиденды выплачивают до подведения итогов работы в отчетном году за каждый квартал или полугодие. Окончательные дивиденды объявляют и выплачивают по результатам отчетного года. Решение о выплате окончательных дивидендов принимает высший орган акционерного общества - общее собрание акционеров по предложению совета директоров. Общество обязано выплатить объявленные по акциям каждой категории (типа) дивиденды. Дивиденды выплачиваются денежными средствами, а в случаях, предусмотренных уставом общества, - иным имуществом. Размер годовых дивидендов не может быть больше рекомендованного советом директоров (наблюдательным советом) общества. Если уставом общества или решением общего собрания акционеров дата выплаты годовых дивидендов не определена, срок их выплаты не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о выплате годовых дивидендов.

Направление части прибыли на выплату доходов учредителям предприятия по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета;

Дебет 84 Кредит 75, субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов», Кредит 70

Согласно п. 1 ст. 28 Закона об обществах с ограниченной ответственностью общество вправе принимать решение о распределении чистой прибыли. Однако в силу п. 2 ст. 28 этого Закона распределению подлежит не вся чистая прибыль, а только часть, предназначенная для распределения между участниками общества с ограниченной ответственностью. Остающаяся после расходования на пополнение резервного фонда и начисление дивидендов прибыль не подлежит распределению. Записи по дебету счета 84 в дальнейшем не производятся.

Нераспределенная прибыль прошлых лет представляет собой остаток прибыли, полученной по результатам работы за прошлый отчетный год и принятых решений по ее использованию (направление в резервы, образуемые в соответствии с законодательством или учредительными документами, на покрытие убытков, на выплату дивидендов и пр.)

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета;

Дебет 80 Кредит 84

При направлении на погашение убытка средств резервного капитала: Дебет 82 Кредит 84

При погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников: Дебет 75 Кредит 84

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, неиспользованные в качестве финансового обеспечения производственного развития предприятия и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще неиспользованные, могут разделяться.