Тема 17 учет денежных средств План:

17.1. Порядок ведения и отражения в учете кассовых операций

17.2.Учет операций по расчетным счетам в банках

17.3. Учет денежных средств, находящихся на специальных счетах в банках

17.4 Учет переводов в пути.

17.5. Понятие курсовых разниц и порядок отражение их в бухгалтерском учете

17.6. Учет операций по покупке иностранной валюты

17.1. Расчеты между предприятиями, а также меду предприятиями и физическими лицами осуществляется путем наличных и безналичные расчетов. Для работы с наличными денежными средствами организация должна иметь кассу и соблюдать требования, установленные Порядком ведения кассовых операций в РФ.

Согласно порядку ведения кассовых операций все предприятия, организации и учреждения независимо от организационно-правовой формы обязаны:

• приходовать полученные наличные денежные средства в кассу, хранить свободные денежные средства в учреждениях банках;

• производить платежи по своим обязательствам перед другими предприятиями, как правило, в безналичном порядке, а наличными деньгами – в пределах установленной ЦБ РФ суммы. Расчеты наличными деньгами между юридическими лицами ограничены – 1000000 руб. по одной сделке;

• при осуществлении наличных денежных расчетов необходимо иметь кассу и кассовую книгу по установленной форме;

• хранить в кассе наличные деньги следует в пределах установленного банком лимита согласованного с руководителем организации. Сверх установленных лимитов в кассе можно хранить наличные деньги, предназначенные для выплаты зарплаты и пособий, но не более трех рабочих дней (включая день получения денег в кассе). Для организаций, расположенных в районах Крайнего севера – не более пяти дней.

Ответственность за сохранность ценностей, находящихся в кассе организации, несет кассир. С кассиром должен быть заключен договор о полной индивидуальной материальной ответственности. В небольших организациях обязанности кассира могут быть возложены на главного бухгалтера.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации используется счет 50 «Касса», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

50-1 «Касса организации»;

50-2 «Операционная касса»;

50-3 «Денежные документы и др.

Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации.

Документом для оприходования денежных средств в кассу является приходный кассовый ордер (форма КО-1). Он состоит из приходного кассового ордера и квитанции. Подписывается ордер и квитанция главным бухгалтером и кассиром, погашается штампом оплачено и оттиском печати предприятия. Приходный кассовый ордер остается, а квитанция к нему отдается лицу, внесшему деньги в кассу. В кассе могут храниться не только наличные деньги, но и денежные документы (почтовые марки, оплаченные авиабилеты, проездные билеты и т.п.).

Выдача наличных денег из кассы оформляется расходным кассовым ордером (форма КО-2). Ордер подписывается руководителем, главным бухгалтером, кассиром и лицом, получающим деньги в кассе с указанием паспортных данных покупателя, а также погашается ордер в момент выдачи наличных денег из кассы штампом выдано.

Расходные ордера выписываются:

• при выдаче наличных отдельным лицам;

• на платежную ведомость при выдаче заработной платы;

• при сдаче денег в банк

Все приходные и расходные кассовые ордера при выписке должны регистрироваться в журналах регистрации проходных и расходных кассовых документов (форма КО-3).

Запись в журналах ведется в хронологическом порядке, причем отдельно ведется журнал по регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.

Движение денег в кассе осуществляется кассиром по кассовой книге (форма КО-4), которая должна быть пронумерована, прошнурована и пропечатана сургучной печатью. Каждое предприятие ведет только дну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью на последней странице, где делается запись «В этой книге пронумеровано и прошнуровано_______ листов. Общее количество листов кассовой книги заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера.

Запись в кассовой книге ведется в двух экземплярах через копирку чернилами или шариковой ручкой. Вторые экземпляры листов называют отчетами кассира. Первый экземпляр остается в книге. Помарки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Все исправления должны быть заверены подписями кассира и главного бухгалтера.

Запись в кассовую книгу осуществляется сразу же после получения или выдачи денежных средств из кассы. В конце рабочего дня подсчитываются итоги по поступлению и выдаче денег в кассе, и выводится остаток на коней дня. Затем кассир передает в бухгалтерию отрывной лист с приходными и расходными кассовыми ордерами под расписку в кассовой книге.

В конце месяца листы кассовой книги, если она ведется на компьютере, распечатываются, скрепляются сургучной печатью с указанием количества листов. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера предприятия или лица, его заменяющего.

Основным учетным регистром является журнал ордер № 1, состоящих из двух частей – журнала-ордера №1, в которой осуществляется учет операций по кредиту счета 50 «Касса», и ведомости 1, предназначенной для учета оборотов по дебету счета 50.

Учет операций по кассе

Содержание хозяйственной операции	Первичные документы	Дебет	Кредит
Получены наличные деньги в кассу с расчетного счета	ПКО, выписка банка	50-1	51
Поступило в кассу от покупателей и других юридических и физических лиц	ПКО	50-1	62 и др.
Поступило в кассу в счет недостачи от виновных лиц	ПКО	50-1	73-2
Поступил в кассу неизрасходованный остаток подотчетных сумм	ПКО	50-1	71
Оприходован излишек денежных средств, обнаруженных при инвентаризации	Акт, ПКО	50-1	91-1
Приобретены денежные документы	ПКО, выписка банка и др.	50-3	50-1, 51,60,71
Сдано из кассы на расчетный счет	РКО, выписка банка	51	50-1
Выдана из кассы заработная плата	РКО, платежная ведомость	70	50-1
Выдано из кассы подотчетным лицам	РКО	71	50-1
Погашена наличными задолженность перед поставщиками и другими кредиторами	РКО	60, 76	50-1

17.2. Безналичные расчеты осуществляются через кредитные организации (филиалы) и (или) ЦБ РФ по счетам, открытым на основании договора банковского счета или договора корреспондентского счета, если иное не установлено законодательством РФ.

Законодательно количество счетов не ограничено. Организация в течение 7 дней обязана известить свою налоговую инспекцию об открытие счета. При не выполнении этого условия на организацию может быть наложен штраф в размере 5000 руб. (ст.118 НК РФ).

Для обобщения информации о наличие и движении денежных средств в валюте РФ используется счет 51 «Расчетный счет». Порядок совершения и оформления операций по расчетному счету регулируется ЦБ РФ.

Кредитные организации осуществляют операции по счетам на основании расчетных документов.

При проведении безналичных расчетов используются:

• платежные поручения;

• аккредитивы;

• чеки;

• платежные требования;

• инкассовые поручения.

В расчетных документах не допускаются исправления, помарки, подчистки а также использование корректурной жидкости. Расчетные документы действительны к предъявлению в обслуживающую кредитную организацию в течение 10 календарных дней, не считая дня их выписки. Все предъявляемые экземпляры должны быть заполнены идентично.

Кредитная организация осуществляет списание денежных средств по распоряжению владельца и без распоряжения владельца счета в случаях, предусмотренных законодательством. В бесспорном порядке банк может списать денежные средства по решению суда, по требованию налоговой инспекции об уплате налоговых недоимок и пеней, начисленных по результатам проверки.

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитных организаций по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Выписка представляет собой второй экземпляр лицевого счета организации, открытого ею кредитной организацией. Аналитический учет по счету 51 «расчетный счет» ведется по каждому расчетному счету. Синтетический учет ведется в журнале-ордере № 2. Журнал – ордер № 2 состоит из журнала-ордера № 2 для учета операций по кредиту счета 51 и ведомости 2 для учета операций по дебету счета 51.

17.3. Для обобщения информации о наличие и движении денежных средств в валюте РФ и в иностранных валютах, находящейся на территории и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках или платежных документов (кроме векселей), на текущих, особых или иных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит особенному хранению используется счет 55.

К данному счету могут быть открыты субсчета:

55-1 «Аккредитивы»

55-2 «Чековые книжки»

55-3 «Депозитные счета» и др.

Аккредитив – специальный банковский счет, на котором можно резервировать средства для расчетов с поставщиком. Получить средства с аккредитива поставщик (подрядчик) может только после представления в банк документов, подтверждающих выполнение им договорных обязательств. Перечень этих документов определяется в договоре с поставщиком.

Существуют покрытые и непокрытые аккредитивы. Аккредитив является покрытым, если денежные средства списываются с расчетного счета покупателя и депонируются банком для последующий платежей поставщику (подрядчику). Покупатель не может распоряжаться средствами на покрытых аккредитивах. Непокрытым является аккредитив, если банк поставщика списывает денежные средств с корреспондирующего счета банка покупателя в пределах суммы, на которую открыт аккредитив. Средства самого покупателя остаются в обороте до момента списания денег с корреспондентского счета обслуживающего его банка.

Сумма, на которую открыт непокрытый аккредитив на счете 55 не отражается, а учитывается на забалансовом счете 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные».

Отзывным является аккредитив, который может быть изменен или изменен банком – эмитентом на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного согласования с получателем средств и без каких-либо обязательств банка – эмитента перед получателем средств после отзыва аккредитива. Безотзывным, признается аккредитив, который может быть отменен только с согласия получателя средств.

Аналитический учет по субсчету 55-1 ведется по каждому выставленному аккредитиву.

На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитываются денежные средства, находящиеся на чековых книжках. Чек – это ценная бумага, содержащая ничем не обоснованное распоряжение чекодателя банку произвести платеж, указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем – является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, чекодержателем – юридическое лицо, в пользу которого выдан чек, плательщиком банк, в котором находятся денежные средства чекодателя. Чек оплачивается плательщиком за счет средств чекодателя.

Чеки, выпускаемые кредитными организациями, могут применяться в межбанковских расчетах на основании договоров, заключаемых с клиентами, и межбанковских соглашений о расчетах чеками, в соответствие с внутрибанковскими правилами проведения операций с чеками, разрабатываемыми кредитными организациями и определяющими порядок и условия использования чеков.

Аналитический учет по субсчету 55-2 ведется по каждой полученной денежной книжке.

Согласно Положению о порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемых с их использованием, утвержденному Банком России 9.04.98г. №23-П, оплата расходов организации может производиться по банковской карте. Держателями корпоративной пластиковой карты могут быть один или несколько сотрудников организации. Для обслуживания корпоративной пластикой карты организация заключает договор с банком-эмитентом, который открывает для него специальный карточный счет. Количество держателей карт регулируется в договоре на эмиссию пластиковых карт. В зависимости от вида валюты перечисление средств на карточный счет отражается следующими бухгалтерскими записями:

Дебет 55 «Специальный карточный счет» Кредит 51, 52

Организация может разместить свободные денежные средства для получения дополнительного дохода на депозитном счете банка. Данные денежные средства учитываются на субсчете 55-3 «Депозитные счета». Депозитные сертификаты могут выпускаться в разовом порядке или сериями, быть именными или на предъявителя. Сертификат не может служить расчетным документом за проданные товары или оказанные услуги, Денежные средства по купле-продаже депозитных сертификатов выплата сумм по ним осуществляются в безналичном порядке. Сертификаты выпускаются в валюте РФ. Владельцами сертификатов могут быть резиденты и нерезиденты. Денежные обязательства, возникающие при выпуске и обращении сертификатов, могут быть оплачены нерезидентами только с расчетного счета.

17.4. Для общения информации о движении денежных средств (переводов) в валюте РФ и иностранной валюты в пути, т.е. денежных сумм (преимущественно выручка от продажи товаров организации, осуществляющих торговую деятельность), внесенных в кассы кредитных учреждений организаций, сберегательные кассы и кассы почтового отделения для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленную по назначению предназначен счет 57 «Переводы в пути».

Основанием для принятия на учет по счету 57 сумм (например, при сдаче выручки от продажи) является квитанция кредитной организации, сберегательной кассы и почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т.п.

Движение денежных средств (переводов) в иностранных валютах учитывается на счете 57 «Переводы в пути».

Учет других видов денежных средств

Содержание хозяйственной операции

Первичные документы

Дебет

Кредит

Операции с аккредитивами

открытие аккредитива	выписка банка	55-1	51,52
списание аккредитива	выписка банка	60	55-1
зачисление неиспользованных средств с аккредитива на расчетный счет	выписка банка	51,52	55-1

Операции с чеками

депонирование средств при выдаче чековых книжек	выписка банка	55-2	51,52
оплата выданных чеков	выписка банка	60,76	55-2
возврат неиспользованных чеков	выписка банка	51,52	55-2

Осуществление денежных вкладов

перечисление денежных средств с расчетного, валютного счета на депозит	выписка банка	55-3	51,52
зачисление на расчетный, валютный счет средств с депозитного счета	выписка банка	51,52	55-3
начислены проценты по депозитному счету	расчет	76	91-1
Фактическое получение процентов за размещение средств на депозите на расчетный, валютный счет	выписка банка	51,52	76

Переводы в пути

наличные денежные средства сданы инкассаторам или на почту	РКО, квитанции	57	50-1,2
зачисление на расчетный счет средств, сданных инкассаторам или отправленным по почте	выписка банка	51	57
Погашена наличными задолженность перед поставщиками и другими кредиторами	РКО	60, 76	50-1

17.5. Инвентаризация кассы производиться в соответствие с порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденных решением Совета директоров Центрального банка РФ от 22 сентября 1993г. № 40, а также в соответствие с методическими рекомендациями (Приказ Минфина №49).

Инвентаризация денежных средств в пути производиться путем сверки числящихся сумм на счетах бухгалтерского учета с данными квитанций учреждения банка, почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.п.

Инвентаризации денежных средств, находящихся в банках, на валютных и специальных счетах, производиться путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах, по данным бухгалтерии организации, с данными выписок банка.

В сроки, установленные руководителем предприятия, а также при смене кассиров на каждом предприятии производится встречная ревизия кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, числящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге. Для производства ревизии кассы приказом руководителя предприятия назначается комиссия, которая составляет акт. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения.

При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, путевки в дома отдыха и санатории, авиабилеты и др).

Валюта может приобретаться:

• для оплаты импортного контракта;

• на другие цели (оплату командировочных, выплату заработной платы сотрудникам зарубежного представительства, погашение кредитов, полученных в иностранной валюте и т.п.).

17.6. При покупке валюты для оплаты импортного контракта необходимо открыть в банке депозит и перечислить на него такую же сумму в размере суммы направленной для приобретения валюты. Возврат средств, переведенных на депозит, осуществляется после представления в банк документов, подтверждающих ввоз импортных товаров на территорию РФ.

Купленная валюта должна быть переведена иностранному поставщику в течение 7 дней. В противном случае она подлежит продаже банком. Разница между стоимостью валюты по официальному курсу и суммой, фактически уплаченной банком за купленную валюту, называется финансовым результатом от покупки валюты.

С 1 января 2007 г. введено новое определение курсовых разниц в связи с изменениями в ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", утвержденное Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н.

Согласно ПБУ 3/2006 курсовая разница - это разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

При совершении сделок в иностранной валюте в зависимости от валюты, используемой в расчетах, могут возникнуть два вида курсовых разниц:

- разница, образующаяся из-за изменения курса иностранной валюты, если по условиям сделки задолженность возникает и погашается в иностранной валюте;

- разница, образующаяся из-за изменения курса иностранной валюты, если по условиям сделки задолженность возникает в иностранной валюте (или условных единицах), а оплата производится в рублях Российской Федерации (бывшая суммовая разница).

Пересчет стоимости актива или обязательства для целей бухгалтерского учета производится по официальному курсу иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Банком России, либо (при оплате в рублях) по иному курсу, установленному законом или соглашением сторон (условиями договора).

Указанный пересчет в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте согласно приложению к ПБУ 3/2006, а также на отчетную дату.

Пересчет на отчетную дату производится по следующим видам активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте:

- денежных знаков в кассе организации;

- средств на банковских счетах (банковских вкладах);

- денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг;

- средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами.

Курсовые разницы, связанные с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, подлежат зачислению в добавочный капитал этой организации (счет 83). Во всех остальных случаях курсовые разницы подлежат зачислению на финансовые результаты как прочие доходы или прочие расходы организации (счет 91).