Тема 10 гармонизация национальных моделей учета План:

10.1. Понятие гармонизации.

10.2. Национальные системы бухгалтерского учета.

10.3. Принципы составления бухгалтерской отчетности.

10.1. Международное сближение принципов и процедур финансового учета предопределяет гармонизацию финансовой отчетности.

В широком смысле под гармонизацией экономических процессов, отношений следует понимать взаимное согласие, сведение в систему, координацию, упорядочение, обеспечения взаимного соответствия.

Гармонизация финансовой отчетности может происходить на разных уровнях: международном и локальном.

Гармонизация финансовой отчетности на международном уровне означает, что финансовая отчетность отдельно взятой страны должна соответствовать требованиям (МСФО). Гармонизация финансовой отчетности на международном уровне – длительный и трудоемкий процесс, однако в последнее время наблюдается тенденция развития этого процесса.

Гармонизация финансовой отчетности на локальном уровне предполагает, что финансовая отчетность в отдельно взятой стране, входящей в континентальную группу, должна соответствовать требованиям стандартов (нормативам) учета стран какого-либо континента. Например, страны Европейского Сообщества (ЕС) имеют свои директивы по учету и аудиту, собственные требования по гармонизации финансовой отчетности.

Способы гармонизации финансовой отчетности могут быть существенными и формальными.

Под существенными способами гармонизации финансовой отчетности следует понимать сближение внутренних и международных стандартов учета (принципов, понятий, методов, процедур учета и отчетности и др.) и на этой основе составление гармонизированной финансовой отчетности.

Под формальным способом гармонизации финансовой отчетности следует понимать механические приемы перевода финансовой отчетности отдельно взятой страны в условиях функционирования принципов и стандартов учета другой страны или группы стран.

В настоящее время формальные способы гармонизации финансовой отчетности получили свое развитие в следующих видах:

- трансформации финансовой отчетности с помощью коэффициентов пересчета. Коэффициенты учитывают особенности учета активов, своеобразие методологии учета и т.д. Они показывают, какое значение имел бы информационный показатель, если бы учет велся по предлагаемым принципам и стандартам. К недостаткам способа относится трудоемкость разработки конкретных коэффициентов пересчета для предприятий различных отраслей и мощностей;

- трансформации финансовой отчетности на основе дополнительных расчетов. Зная отличительные черты оной системы учета от другой, составляют таблицы, позволяющие определить положительные и отрицательные влияния отдельных факторов на информационный показатель. На основе проведенных расчетов вносятся изменения в финансовую отчетность;

- составление финансовой отчетности по методологии другой страны на основе первичных документов, заполненных согласно международным требованиям. При таком способе исключаются погрешности пересчета финансовой отчетности. Работа выполняется в автоматизированном режиме.

Если проанализировать ситуацию, сложившуюся в международной практики на сегодняшний момент, то можно с уверенностью сказать, что оба направления гармонизации будут развиваться, взаимно дополняя друг друга.

10.2. Национальные системы бухгалтерского учета формировались в течении длительного времени по-разному в каждой стране. Тенденцией ее развития является непрерывное изменение и совершенствование, однако в развитии любой из областей человечества всегда прослеживается доля консерватизма, стремление сохранить прежние тенденции. Несмотря на существенные различия существующие в национальных бухгалтерских системах, можно выделить группы стран в похожими культурными и экономическими ситуациями и одинаковыми подходами к системе бухгалтерского учета и отчетности. Это позволяет объединить национальные системы бухгалтерского учета, классифицировав их по ряжу признаков.

В нашей отечественной литературе обычно выделяют три модели учетных систем;

• англо – американская;

• континентальная (европейская);

• латиноамериканская

Признаки, объединяющие национальные системы в группы по указанной классификации, можно представить в следующем виде:

Англо – американская модель	Континентальная модель	Латиноамериканская модель
Объединяет такие страны, как США, Великобритания, Нидерланды, Канада, Кипр, Гонконг, Сингапур, Пакистан, Индия, Австралия, ЮАР и некоторые другие англоговорящие страны. -Во всех странах данной модели велико влияние США и Великобритании. - В ведущих странах данной модели хорошо развиты рынки ценных бумаг, отмечается высокий профессионализм не только бухгалтеров, но и пользователей учетной информацией - Ориентация отчетности направлена в первую очередь на нужды инвесторов и кредиторов предприятия - Особенно важно исчисления реальных финансовых результатов деятельности предприятия - задача информационного обеспечения потребностей государства в лице налоговых органов выведена за рамки системы финансового учета и подготовки финансовой отчетности.	Объединяет национальные учетные системы Франции, Германии, Австрии, Греции, Болгарии, Норвегии, Португалии, Швеции, Швейцарии и других стран Европы. Близка к этой модели национальная система ведения бухгалтерского учета Японии. -Практика учета одной страны существенно отличается от другой. -Бизнес имеет тесные связи с банками. -Ориентация финансовой отчетности на инвесторов не является приоритетной задачей. - Бухгалтерский учет регламентируется законодательно, отличается высокой степенью консервативностью и вмешательством государства в учетную политику. - Бухгалтерская отчетность ориентирована в значительной степени на удовлетворение информационных потребностей налоговых и иных органов государственной власти.	За исключением Бразилии, государственным языком которой является Португальский, эти страны объединяет общий язык - испанский, а также общее прошлое. Для стран, относящихся к южноамериканской модели, характерны следующие особенности. - Отличительной особенностью бухгалтерской отчетности этих стран является корректировка на инфляцию. - В целом учет ориентирован на потребности государственных плановых органов и контроль исполнением налоговой политики. -Методы учета, используемые на предприятиях, достаточно унифицированы.

Необходимость гармонизации бухгалтерского учета на международном уровне признается на сегодняшний день большинством ученых, специалистов и политических деятелей большинства стран.

10.3. Принципы составления бухгалтерской отчетности, провозглашенные в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, имеют в свою очередь большое сходство с принципами МСФО.

В отечественной концепции, аналогично МСФО, выделяются две группы принципов составления отчетности:

- основные допущения при организации бухгалтерского учета;

- требования к информации, формируемой в бухгалтерском учете.

Принципы составления финансовой отчетности в соответствие с МСФО подразделяются на две группы: основополагающие допущения и качественные характеристики финансовой отчетности.

Основополагающие допущения состоят из двух базовых принципов, которые рассмотрены в таблице.

Основополагающие допущения
Метод начисления. Согласно этому методу результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения (а не тогда, когда денежные средства или их эквиваленты получены или выплачены). Они отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность, периодов к которым относятся.	Непрерывность деятельности. предполагает, что компания будет действовать в обозримом будущем и не нуждается в ликвидации или существенном сокращении своей деятельности; если такое намерение или необходимость существует, финансовая отчетность должна составляться на другой основе, и принимаемая основа должна раскрываться.

Качественные характеристики определяются четырьмя основными атрибутами отчетности, делающими ее полезной для пользователей: понятностью, уместностью, надежностью и сопоставимостью.

Качественные характеристики финансовой отчетности
Понятность. Основным качеством информации, представленной в финансовой отчетности, является ее доступность для понимания пользователей.	Уместность. Информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять их прошлые оценки.	Надежность. Информация является надежной, когда в ней нет существенных ошибок и искажений, и когда пользователи могут положиться на нее как представляющую правдиво то, что она должна представлять.	Сопоставимость. Изменение и отражение финансовых результатов от аналогичных операций и других событий должны осуществляться по методологии, единой для всей компании и на протяжении ее существования, равно как для разных компаний.