Тема 12 учет нематериальных активов План:

12.1. Понятие, оценка и классификация нематериальных активов

12.2. Учет поступления нематериальных активов

12.3. Учет амортизации нематериальных активов

12.4. Учет реализации, выбытия нематериальных активов.

12.5.Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы

12.1. Порядок учета нематериальных активов определяется Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденным приказом Министерства финансов от 16.10.2000г. № 91н.

Нематериальные активы - средства, не имеющие физической субстан­ции, длительное время (более одного года) используемые в производ­стве или для управления предприятием с целью получения дохода.

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематери­альных необходимо единовременное выполнение следующих условий:

• отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

• возможность идентификации (выделения, отделения) предприя­тием от другого имущества;

• использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд предприятия;

• использование в течение длительного времени, т. е. срока полез­ного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

• предприятием не предполагается последующая перепродажа дан­ного имущества;

• способность приносить предприятию экономические выгоды (до­ход) в будущем;

• наличие надлежащим образом оформленных документов, подтверж­дающих существование самого актива и исключительного права у предприятия на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.).

В целом перечни активов, относимых к нематериальным активам, в бухгалтерском и налоговом учете совпадают. Но есть и исключения (см. таблицу).

Таблица 12.1

Состав нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете

Вид актива	Бухгалтерский учет	Налоговый учет
Исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель	Нематериальный актив	Нематериальный актив
Исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных	Нематериальный актив	Нематериальный актив
Имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем	Нематериальный актив	Нематериальный актив
Исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров	Нематериальный актив	Нематериальный актив
Исключительное право патентообладателя на селекционные достижения	Нематериальный актив	Нематериальный актив
Деловая репутация организации	Нематериальный актив	Не является нематериальным активом
Организационные расходы	Нематериальный актив	Не являются нематериальным активом
Владение ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта	Не является нематериальным активом. Отражается в составе расходов будущих периодов (счет 97 "Расходы будущих периодов")	Нематериальный актив

Нематериальные активы делятся на следующие группы:

• объекты интеллектуальной собственности;

• организационные затраты;

• деловая репутация организации.

Интеллектуальной собственностью называют исключительные права гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненных к ним средства индивидуализации юридического лица.

Объекты интеллектуальной собственности делят на два вида:

- регулируемые патентным правом;

- регулируемые авторским правом.

Патентное право охраняет создание произведения. Перечень объектов, охраняемых патентным правом, является исчерпывающей.

Для объектов авторского права не требуется никакой регистрации. Автору лишь необходимо выразить свое произведение в любой объективной форме, позволяющем воспроизводить указанный объект.

Организационные расходы состоят из затрат по оплате услуг консультантов, рекламы, по подготовки документации, регистрационных сборов и других расходов организации в период ее создания до момента регистрации. В состав организационных расходов, включаемых в состав нематериальных активов, входят расходы, связанные с образованием юридического лица и признанные в соответствие с учредительными документами вкладов участников (учредителей) в уставный капитал.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.

Инвентарным объектом нематериальных активов считается сово­купность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, догово­ра уступки прав и т. п. Основным признаком, по которому один инвен­тарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении ра­бот или оказании услуг либо использования для управленческих нужд фирмы.

Для учета нематериальных активов используется счет 04 «Нематериальные активы», счет активный, инвентарный.

На данном счете не­материальные активы учитываются по первоначальной стоимости, которая определяется:

• по объектам, внесенным учредителями в счет их вкладов в устав­ный капитал, по договоренности сторон, если иное не предусмот­рено законодательством Российской Федерации;

• по объектам, приобретенным за плату у других предприятий и лиц, исходя из фактических затрат по приобретению и приведе­нию в состояние готовности этих объектов:

а) суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);

б) стоимость информационных и консультационных услуг, свя­занных с приобретением нематериальных активов;

в) вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую, приобретен объект нематериальных активов;

г) регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи­ с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;

д) иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов;

• по объектам, полученным по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения - по рыночным ценам на дату приня­тия к бухгалтерскому учету;

• по объектам нематериальных активов, созданным в организации сумма фактических расходов на создание, изготовление (израсхо­дованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций по контрагентским (совместным исполнительским) договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств и т п.), за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации);

• по объектам нематериальных актинов, полученным по договорам, посматривающих исполнение обязательств (оплату) неденеж­ными средствами: исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче предприятием. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче, ус­танавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно предприятие определяет стоимость аналогич­ных товаров (ценностей).

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бух­галтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установлен­ных законодательством Российской Федерации.

Оценка нематериальных активов, стоимость которых определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета ино­странной валюты по курсу Центрального банка Российской Федера­ции, действующему на дату приобретения предприятием объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного уп­равления.

Первоначальная стоимость нематериальных активов за вычетом их амортизации называется остаточной стоимостью. По этой сто­имости нематериальные активы, по которым начисляется амортиза­ция, отражаются в первом разделе актива баланса «Внеоборотные активы».

Аналитический учет нематериальных активов организуется по каждому объекту на карточках учета нематериальных активов (фор­ма № НМА-1). Карточка заполняется в одном экземпляре на основа­нии документа на оприходование, приема-передачи (перемещения) нематериальных активов и другой документации и ведется в бухгал­терии.

Документальное оформление операций по движению нематериальных активов.

Документами, подтверждающими права организации-правообладателя и отражающих сущность сделок и хозяйственных операций с интеллектуальной собственностью, являются:

• охранные документы;

• прилагаемые к договорам оригиналы или копии выданных общественными организациями документов о регистрации авторских и смешанных прав;

• договоры об уступке прав;

• лицензионные договоры;

• договоры о ноу-хау;

• договоры о создании объекта интеллектуальной собственности;

• учредительные документы.

Охранный документ – это документ, выдаваемый правообладателю по его просьбе (заявлению, заявке и т.п.) уполномоченным государственным органом и подтверждающим исключительные права правообладателя на объект интеллектуальной собственности.

Договор об уступке прав – это договор, выражающий содержание соглашения сторон, в соответствие с которым одна их сторон на определенным соглашением условиях уступает свои исключительные права другой стороне, при этом другая сторона принимает на себя исключительные права, являющихся предметом соглашения, и будучи правопреемником первой стороны, становится правообладатель.

Лицензионный договор – это договор, выражающий содержание соглашения сторон, в соответствие с которым одна из сторон (лицензиар) на определенных соглашением условиях дает свое разрешение (лицензию) и предоставляет другой стороне право на использование объекта своей интеллектуальной собственности, а другая сторона принимает на себя право на использование объекта и обязуется использовать этот объект.

Договор о ноу-хау – это договор, выражающий содержание соглашения сторон, в соответствие с которым одна из сторон на определенных соглашением условиях раскрывает другой стороне сущность своего ноу-хау, разрешает его использовать и предоставляет право другой стороне использовать ноу-хау, являющийся предметом соглашения, при этом другая сторона обязуется не разглашать ноу-хау.

Договор о создании интеллектуальной собственности – это договор на выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, результатом которых является создание определенного объекта интеллектуальных работ, все права на которых принадлежат организации-заказчику.

К учредительным документам относится уставы и учредительные договора, составленные и подписанные учредителями, зарегистрированные в соответствующих органах государственной регистрации согласно с действующим законодательством.

Каждая операция движения нематериальных активов должна быть оформлена соответствующим первичным документом установленной формы.

Поступление нематериальных активов и принятие их на учет оформ­ляются актом (накладной) приема-передачи нематериальных активов, в котором указывается наименование объекта и его характеристика, сто­имость и период права пользования объектом (период полезного дей­ствия объекта), дата составления акта и подписи лиц его составивших.

Акт (накладная) приема-передачи, подписанный руководителем, организации, принимается бухгалтерией к исполнению.

12.2. Основными способами поступления нематериальных активов на предприятие являются:

• приобретение нематериальных активов;

• создание нематериальных активов в самой организации;

• поступление в счет вклада в уставный капитал;

• поступление для осуществления совместной деятельности;

• получение в доверительное управление;

• получение безвозмездно от третьих лиц.

Приобретение нематериальных активов. Нематериальные активы могут приобретаться за деньги на основании авторского и лицензионного договора, а также договоров о передаче ноу-хау. Приобретение нематериальных активов отражается на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1.	Отражена стоимость приобретенных нематериальных активов	08	60
2.	Отражена сумма НДС, подлежащая перечислению поставщику	19	60
3.	Отражена сумма расходов, связанных с приобретением нематериальных активов и доведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию	08	76
4.	Отражена сумма НДС, подлежащая перечислению при оплате услуг, связанных с приобретением нематериальных активов и доведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию	19	76
5.	Оприходованы нематериальные активы	04	08
6.	Оплачены приобретенные нематериальные активы	60,76	51

Создание нематериальных активов. При создании нематериальных активов в организации они приходуются на баланс по фактическим затратам на их изготовление, включая в себя не только прямые, но и косвенные расходы. Создание нематериальных активов возможно как собственными силами, так и путем привлечения сторонних организаций.

На счетах бухгалтерского учета выполняются следующие записи:

Дебет 08 Кредит 10,70,69 и др.- отражены затраты на создание нематериальных активов;

Дебет 04 Кредит 08 – отражена стоимость созданных нематериальных активов.

При взносе нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал задолженность учредителей по формированию уставного ка­питала уменьшается, что, согласно акту (накладной) приема-передачи, отражается бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:

Д-т 08 – К-т 75 -2

Основанием для отражения в бухгалтерском учете данной операции является учредительный договор и документы, подтверждающие собственность и факт ее отчуждения. Нематериальные активы приходуются по оценке, согласованной с учредителями;

Дебет 04 Кредит 08

Безвозмездное поступлении нематериальных активов. Организация может безвозмездно получать имущество от юридических лиц (коммерческих и некоммерческих организаций) и физических лиц.

Стоимость безвозмездно полученного от других предприятий имущества включается в прочие доходы организации-получателя и облагается налогом на прибыль.

При безвозмездной передаче имущества плательщиком НДС является передающая сторона. Таким образом, принимающая сторона не имеет право на налоговый вычет по НДС, и должна принять его в составе стоимости поступивших нематериальных активов.

При безвозмездной передаче нематериальных активов по ры­ночной стоимости согласно акту (накладной) приема-передачи состав­ляются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 08 Кредит 98-2 - принят нематериальных актив по рыночной стоимости на дату поступления

Дебет 04 Кредит 08 – объект введен в эксплуатацию

По безвозмездно полученным нематериальным активам — по мере начисления амортизации суммы, учтенные на счете 98 «Доходы бу­дущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления», спи­сываются бухгалтерскими записями:

Д-т 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».

Аналитический учет по субсчету 98-2 «Безвозмездные поступле­ния» ведется по каждому безвозмездному поступлению объектов не­материальных активов.

Поступление нематериальных активов для осуществления совместной деятельности отражается на отдельном балансе участников ведущих общие дела. В бухгалтерском учете делается запись

Дебет 08 Кредит 80 – отражен взнос участников в совместную деятельность в виде нематериальных активов.

Поступление нематериальных активов при получении имущества в доверительное управление – доверительный управляющий отражает проводкой на отдельном балансе:

Дебет 08 Кредит 79

12. 3. Нематериальные активы погашают свою стоимость по частям, по мере износа, путем начисления по ним амортизации в течение срока полез­ного использования.

Срок полезного использования нематериальных активов определя­ется гостиницей, туристкой фирмой при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования нематериальных ак­тивов производится с учетом:

• срока действия патента, свидетельства и других ограничений сро­ков использования объектов интеллектуальной собственности, со­гласно законодательству Российской Федерации;

• ожидаемого срока использования этого объекта, в течение кото­рого гостиница может получать экономические выгоды (доход).

Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного ис­пользования определяется исходя из количества продукции или ино­го натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Срок полезного использования объектов нематериальных активов устанавливается распорядительными документами руководителя предприятия. При этом срок полезного использования нематериальных ак­тивов может быть определен следующим образом:

• указывается в самом документе, удостоверяющем соответству­ющие права организации, учитываемые как объекты нематериаль­ных активов;

• определяется организацией-изготовителем в соответствии с до­говором на передачу нематериальных активов и документации по их эксплуатации (например, программных продуктов);

• устанавливается экспертным путем (например, при получении не­материальных активов безвозмездно).

Если срок полезного использования объекта нематериальных ак­тивов определить невозможно, он принимается равным двадцати го­дам (но не более срока деятельности организации).

Первоначальная стоимость нематериальных активов за вычетом суммы начисленной амортизации называется остаточной стоимо­стью.

При амортизации нематериальных активов используется один из следующих способов начисления амортизационных отчислений:

• линейный способ;

• способ уменьшаемого остатка;

• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных нематери­альных активов производится в течение всего их срока полезного ис­пользования.

В течение всего срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавли­вается, кроме случаев консервации предприятия.

При линейном способе амортизация нематериальных активов на­числяется ежегодно по нормам, рассчитанным исходя из первоначаль­ной стоимости и срока полезного использования (права владения) не­материальных активов, но не более срока деятельности предприятия:

При способе уменьшаемого остатка амортизация нематериальных активов начисляется ежегодно исходя из остаточной стоимости и срока полезного использования (права владения) нематериальных активов, но не более срока деятельности предприятия:

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) исходя их первоначальной стоимости объекта и планового и фактического объема продукции (работ), выраженного в натуральном измерителе.

Для учета амортизации нематериальных активов используется пас­сивный счет 05 «Амортизация нематериальных активов».

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам нематериальных активов начисляются ежемесячно, независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

В течение всего срока полезного использования применяется один и тот же способ по группе однородных объектов нематериальных активов.

Расчет амортизации объектов нематериальных активов произво­дится в ведомости. Начисление амортизации по вновь поступившим нематериальным активам начинается с первого числа месяца, следую­щего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и исчисляется до полного погашения стоимости этого объекта либо вы­бытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утра­той) предприятием исключительных прав на результаты интеллекту­альной деятельности.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отра­жаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они от­носятся, и начисляются независимо от результатов деятельности фирмы в отчетном периоде.

Согласно п. 21 ПБУ 14/2000, амортизационные отчисления по не­материальным активам могут отражаться в бухгалтерском учете по одной из двух схем:

1) накоплением соответствующих сумм на пассивном, контрарном счете 05 - «Амортизация нематериальных активов»;

2) уменьшением первоначальной стоимости объекта.

Амортизация нематериальных активов как приобретенных предпри­ятием, так и внесенных в качестве вклада в уставный капитал, относит­ся на затраты (включается в себестоимость продукции, работ, услуг), если нематериальные активы используются в рамках уставной дея­тельности фирмы. На сумму начисленной амортизации делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:

• при применении первой схемы (при использовании счета 05 «Амортизация нематериальных активов»):

Д-т 20 ,23,25,26,44 –К-т 05

• при применении второй схемы:

Д-т 20 ,23,25,26,44 –К-т 04

Если нематериальные активы используются не в рамках уставной деятельности фирмы, то на сумму начисленной амортизации де­лаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:

Д–т 91-2 – К-т 05 или Д –т 91-2 - К-т 04

В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской от­четности, введенным в действие с 1 января 1999 г., представлен закры­тый перечень не амортизируемых объектов нематериальных активов.

Деловая репутация в течение двадцати лет (но не более срока дея­тельности предприятия) ежемесячно относится на затраты производ­ства путем списания соответствующих сумм по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту субсчета «Разница между покуп­ной и оценочной стоимостью имущества» счета 04 «Нематериаль­ные активы».

Амортизи­руемый срок - 20 лет.

Для целей налогового учета амортизация нематериальных активов начисляется одним из следующих методов: линейным и нелинейным (статья 259 НК РФ).

12.4. Выбытие нематериальных активов может происходить в связи:

• с продажей;

• с вкладом в уставный капитал;

• с безвозмездной передачей или по договору дарения;

• со списанием в связи с полным погашением стоимости этого объек­та либо выбытием этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) предприятием исключительных прав на ре­зультаты интеллектуальной деятельности;

• с ликвидацией при стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях.

Стоимость нематериальных активов, использование которых пре­кращено для целей производства продукции, выполнения работ и ока­зания услуг либо для управленческих нужд предприятия (в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, других охран­ных документов, уступкой (продажей) исключительных прав на ре­зультаты интеллектуальной деятельности, либо по другим основани­ям), подлежит списанию.

Для учета доходов и расходов от выбытия и реализации нематери­альных активов используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражают­ся в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относят­ся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты гостиницы.

При реализации объекта нематериальных активов делаются записи на счетах бухгалтерского учета:

Д-т 05 – К-т 04 - на сумму накопленных амортизационных отчислений:

Д-т 91-2 - К–т 04 - отражается величина остаточной стоимости:

Д-т 62 – К-т 91-1 «Прочие дохо­ды» - на сумму счета, предъявленного покупателю:

Д–т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие рас­ходы»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» - на сумму НДС, причитающегося бюджету;

Д–т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-9 «Сальдо про­чих доходов и расходов»

К-т 99 «Прибыли и убытки» - отражается прибыль от продажи объекта нематериальных активов:

Д–т 99 «Прибыли и убытки» К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-9 «Сальдо про­чих доходов и расходов» отражается убыток от продажи объекта нематериальных активов.

Порядок учета хозяйственных операций, связанных с предоставлением (получением) прав на использование нематериальных активов.

Продажа неисключительных прав на интеллектуальную собственность осуществляется по лицензионным договорам, по которым правообладатели предоставляют соответствующую интеллектуальную собственность и другие объекты нематериальных активов для использования, но при этом остаются их правообладателями. Переданные по такому договору права продолжают учитываться правообладателем на счете 04 «Нематериальные активы» с ежемесячным начислением амортизации в установленном порядке.

Отражение в бухгалтерском учете организации операций, связанных с предоставлением (получением) права на использование объектов интеллектуальной собственности, осуществляется на основании заключенных лицензионных договоров, авторских договоров и других аналогичных договоров, заключенных в соответствие с установленными в РФ правилами.

В соответствие с договором лицензиат уплачивает лицензионеру лицензионные платежи. Различают следующие их виды:

• роялти – постепенные выплаты, пропорционально определенным показателям в ходе использования объекта НМА;

• паушальный платеж – единовременный, заранее оговоренный платеж;

• кост-плас – выплаты за дополнительные услуги сверх оговоренной цены (паушального платежа).

Лицензионный платеж зачисляется в доходы тех отчетных периодов, к которым они относятся.

В учете организации-правообладателя будут сделаны следующие записи:

Дебет 04-2 Кредит 04-1 – отражена передача по лицензионному договору, с сохранением исключительных прав;

Дебет 76 Кредит 91 – начислена сумма ежемесячного лицензионного платежа;

Дебет 91 Кредит 05 – начислена сумма амортизационных отчислений;

Дебет 91 Кредит 68 – начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет по лицензионному платежу;

Дебет 51 Кредит 76 – поступил лицензионный платеж;

Дебет 68 Кредит 51 – оплачен НДС;

Дебет 04-1 Кредит 04-2 – отражен возврат нематериального актива.

12.5. Приказом от 19 ноября 2002 г. № 115н Минфин РФ утвердил ПБУ «Учет расходов на научно- исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы». ПБУ 17/02 установило правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности коммерческой организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, информации о расходах, связанных с выполнением научно- исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

ПБУ 17/02 применяется организациями, выполняющими научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.

ПБУ 17/02 не применяется:

- к незаконченным научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.

- к научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, которые учитываются в бухгалтерском учете в качестве нематериальных активов;

- затратам на подготовку и освоение производства, новых организаций, цехов (пусковые расходы);

- затратам на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного и массового производства;

- затратам, связанным с совершенствованием технологии и организации производства, улучшения качества продукции, изменения дизайна продукции других эксплутационных свойств, в ходе производственного процесса;

- расходам на освоение природных ресурсов (проведение геологического изучения недр, разведки, осваиваемых месторождений).

Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы признаются в бухгалтерском учете:

• сумма расхода может быть определена и подтверждена;

• имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт приемке выполненных услуг);

• использование результатов научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы может быть продемонстрирована;

• использование результатов работ для производственных и управленческих нужд приведет к получению бедующих экономических выгод.

К расходам на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы относятся все фактические расходы, связанные с выполнение указанных работ:

- стоимость материально- производственных запасов, услуг сторонних организаций и лиц, участвующих в выполнении указанных работ;

- затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятых при выполнении указанных работ по трудовому договору;

- отчисления на социальные нужды;

- стоимость специального оборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования объектов испытаний и исследований;

- амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении указанных работ;

- общехозяйственные расходы, непосредственно связанных с выполнением данных работ.

- иные расходы, связанных с выполнением данных работ, включая расходы на проведение испытаний.

Аналитический учет расходов ведется обособленно по видам работ, договорам (заказам).

Единицей бухгалтерского учета на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы является инвентарный объект.

Информация о расходах на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы отражается в бухгалтерском учете как вложения во внеоборотные активы, и отражается на счете 08, субсчет 8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ». На счетах бухгалтерского учета эти расходы отражаются следующим образом:

Дебет 08-8 Кредит 10, 02, 70, 69, 26, 76…- отражены фактические расходы, связанные с выполнением НИОКР.

Если расходы на НИОКР не дали положительного результата или если их результаты не будут использоваться при производстве, они подлежат списанию:

Дебет 91 Кредит 08-8 – в сумме фактических затрат.

Расходы по законченным НИОКР, результаты которых подлежат применению в производстве либо для управленческих нужд организации, признаются нематериальными активами и отражаются:

Дебет 04 Кредит 08-8 – в сумме фактических затрат.

Расходы по законченным НИОКР, результаты которых подлежат применению в производстве либо для управленческих нужд организации, но не признаются нематериальными активами, учитываются на счете 08-8:

Cписание данных расходов может производиться одним из методов:

- линейным методом – равномерное погашение расходов в течение всего срока полезного использования;

- метод погашения расходов пропорционально объему выпускаемой продукции.

Выбранный метод учета должен быть закреплен в учетной политике предприятия. Изменение применяемого способа списания расходов, в течение срока применения результатов НИОКР не производится.

Списание расходов НИОКР на расходы от обычных видов деятельности с 1-го числа, следующего за месяцем, в котором начато фактическое использование полученных результатов данных работ:

Дебет 20, 25, 26,44 Кредит 08-8.

В случае прекращения использования результатов НИОКР остаток суммы расходов, не отнесенных на расходы от обычных видов деятельности, подлежит списанию:

Дебет 91 Кредит 08-8.