- •Курс лекций по дисциплине «Бухгалтерский учет»
- •Тула 2007 г
- •Содержание
- •Тема 1. Сущность и виды учета
- •Тема 2. Бухгалтерский учет: цели, функции, принципы
- •Тема 3. Предмет и метод бухгалтерского учета
- •Тема 4. Счета и двойная запись
- •Тема 1 сущность и виды учета План:
- •1.1 Понятие хозяйственного учета.
- •1.2 Требования, предъявляемые к хозяйственному учету
- •1.2 Виды хозяйственного учета.
- •Тема 2 Бухгалтерский учет: цели, Функции, принципы План:
- •Тема 3 предмет и метод бухгалтерского учета План:
- •Тема 4 сЧета и двойная запись План:
- •Классификация счетов по структуре
- •Структура основного активного счета
- •Структура активно-пассивного счета 71
- •Классификация счетов по назначению
- •Тема 5 балансовое обобщение План:
- •Тема 6 документация и документооборот План:
- •6.1. Понятие документов и их классификация
- •6.2. Унификация и стандартизация документов
- •6.3. Организация документооборота
- •Тема 7 оцЕнка и калькуляция как элементы метода бухгалтеРскОго учета План:
- •Научно обоснованная классификация затрат на производство.
- •Установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц.
- •Раздельный учет текущих затрат на производство продукции и затрат по капитальным вложениям.
- •Тема 8 Бухгалтерский учет как информационная система, его правовое и методическое обеспечение План:
- •8.1. Нормативные документы бухгалтерского учета
- •8.2. Бухгалтерский учет как информационная база
- •8.3. Федеральный Закон «о бухгалтерском учете в рф»
- •Тема 9 международная система финансовой (бухгалтерской) отчетности План:
- •Тема 10 гармонизация национальных моделей учета План:
- •10.1. Понятие гармонизации.
- •10.2. Национальные системы бухгалтерского учета.
- •10.3. Принципы составления бухгалтерской отчетности.
- •Тема 11 учет основных средств
- •Приобретение основных средств за деньги
- •Безвозмездное получение основных средств
- •Получение основных средств в обмен на другое имущество
- •Строительство объектов основных средств
- •Амортизация для целей налогового учета
- •Отражение хозяйственных операций по счету 90
- •Отражение хозяйственных операций по счету 91 (аренда не признается основным видом деятельности предприятия)
- •Учет у лизингодателя
- •Учет у лизингополучателя
- •Если имущество учитывается на балансе лизингополучателя
- •Учет у лизингодателя
- •Учет у лизингополучателя
- •Тема 12 учет нематериальных активов План:
- •Тема 13 учет материально – производственных запасов План:
- •1. Продажа материальных ценностей, приобретенных специально для перепродажи:
- •Тема 14 учет готовой продукции План:
- •Тема 15 УчеТ заработной платы План:
- •Видам начислений и удержаний
- •Начисление зарплаты и других выплат работникам предприятия
- •Расчет обязательных удержаний из начисленных сумм работникам
- •Выдача начислений в пользу работника
- •Учет отпускных
- •Учет пособия по временной нетрудоспособности
- •Учет пособий по беременности и родам.
- •Тема 16 учет затрат на производство План:
- •16.1 Задачи учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.
- •16.2. Варианты учета затрат.
- •16.3. Методы учета затрат на производство продукции и калькулирование себестоимости продукции.
- •Тема 17 учет денежных средств План:
- •Тема18. Учет финансовый результата План:
- •18.3. Прочими доходами в соответствие с пбу 9/99 являются:
- •Тема19 учет расчетов План:
- •Тема 20. Учет финансовых вложений План:
- •1. По экономическому назначению:
- •3. В зависимости от способа передачи прав выделяют:
- •5. В зависимости от срока обращения:
- •Тема 21. Состав и содержание бухгалтерской (финансовой отчетности) План:
- •Тема 22 учет собственного капитала. План:
- •Увеличение уставного капитала
- •Уменьшение уставного капитала
- •Тема 23. Управленческий учет План:
- •Определение себестоимости произведенной продукции, оценки стоимости запасов и определение размера полученной прибыли.
- •3. Методы калькулирования
- •Список рекомендуемой литературы
Научно обоснованная классификация затрат на производство.
Установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц.
Объектами учета затрат являются места их возникновения, виды и группы однородных продуктов. Под объектом калькулирования затрат (носителям затрат) пронимаются виды продукции, работ, услуг предприятия, предназначенные для реализации на рынке. Выбор калькуляционной единицы зависит от особенностей производства и выпускаемой продукции. Могут использоваться:
- натуральные единицы (шт., тонны, метры);
- единиц времени (часы, машино-часы, человеко-дни);
- единицы работы (например, одна тонна перевезенного груза).
Из этого множества калькуляционных единиц используется один измеритель, который рассматривается как основной. Условно –натуральные единицы могут применяться для калькулирования промежуточных продуктов.
Выбор метода распределения косвенных расходов производиться предприятием самостоятельно, закрепляется в учетной политике и является неизменным в течение всего финансового года (например, заработная плата основных производственных рабочих).
Разграничение затрат по периодам. При этом необходимо руководствоваться принципом начисления.
Раздельный учет текущих затрат на производство продукции и затрат по капитальным вложениям.
Выбор метода учета затрат и калькулирования. Под методом учета затрат понимается совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающие определение фактической себестоимости продукции, а также отнесение издержек на единицу продукции. Применение конкретного метода учета затрат определяется особенностями производственного процесса, характером производимой продукции, ее составом, способом обработки. По объектам учета затрат выделяются попроцессный, попередельный и позаказный методы. С точки зрения полноты, учитываемых издержек возможно калькулирование полной и неполной («усеченной») себестоимости. В зависимости от оперативности учета и контроля затрат различают метод учета фактической (исторической) себестоимости и учет нормативных затрат. Учет фактических затрат – это метод последовательного накопления данных о фактически произведенных издержках без отражения в учете данных о величине их по действующим нормам. Нормативны метод учета предполагает предварительное определение затрат по операциям, процессам, объектам с выявлением в ходе производства отклонений от нормативных затрат. Фактические затраты определяются путем алгебраическим сложением затрат и отклонений от них. Пользуясь, данным методом, бухгалтер имеет дело с нормативной себестоимостью и отклонением.
Тема 8 Бухгалтерский учет как информационная система, его правовое и методическое обеспечение План:
8.1. Нормативные документы бухгалтерского учета
8.2. Бухгалтерский учет как информационная база
8.3. Федеральный Закон «о бухгалтерском учете в рф»
8.1. В соответствие с законом «О Бухгалтерском учете» руководство бухгалтерским учетом осуществляется Правительством РФ. Все вопросы организации бухгалтерского учета регламентируются Министерством финансов РФ.
Как следует из Указа Президента РФ от 9 марта 2004 г. № 314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти», Министерство финансов РФ является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим выработку единой государственной политики нормативно-правовое регулирование в области аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности».
В целях единообразия в ведении и соблюдении принципов бухгалтерского учета, соответствия организации бухгалтерского учета в Российской Федерации международным стандартам бухгалтерского учета отчетности и требованиям рыночной экономики осуществляется система государственного нормативного регулирования бухгалтерского учета. В настоящее время в России сформирована четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета.
Организация бухгалтерского учета в Российской Федерации, отвечающая Международным стандартам учета и отчетности, ориентированная на требования рыночной экономики, предполагает четырехуровневую систему документов, регулирующих и регламентирующих учет.
Первый уровень системы документов составляют законодательные акты, в которых закрепляются обязательность ведения учета участниками рыночных отношений, основные правила и принципы, необходимые к выполнению.
В международной практике к таким документам относятся либо законы о бухгалтерском учете, либо законы о компаниях, предпринимательской деятельности. Применительно к условиям России – это Гражданский кодекс РФ, Федеральный Закон о бухгалтерском учете № 129-ФЗ от 21.11.96 г.. Принятый Федеральный закон о бухгалтерском учете подтвердил обязательность ведения бухгалтерского учета во всех организациях (коммерческого и некоммерческого характера), сформулировал общие положения о бухгалтерском учете и основные требования к его ведению, регламентировал бухгалтерскую документацию и его отчетность, определил ответственность за нарушения законодательства и порядок ведения учета,
К первому уровню системы относятся также другие законодательные акты, Указы президента и Постановления правительства, затрагивающие в той или иной мере вопросы бухгалтерского учета и регулирующие (прямо или косвенно) его постановку.
Второй уровень системы включает стандарты (положения) бухгалтерского учета и отчетности, задача которых регламентировать и давать рекомендации о ведении учета на отдельных его участках, по видам операций и специфическим видам деятельности предприятия. Стандарты регулируют вопросы организации учетной работы и формирования учетной политики. Российские стандарты должны быть увязаны и должны соответствовать Международным стандартам учета и отчетности, исходить из принципов и базовых правил бухгалтерского учета, зафиксированных в документах первого уровня. К числу важнейших стандартов относится План счетов бухгалтерского учета финансовой и хозяйственной деятельности и инструкция по его применению.
Стандарты бухгалтерского учета должны утверждаться соответствующим органом, указания которого будут обязательными для всех.
Методологической базой для разработки новых и совершенствования ранее созданных положений по бухгалтерскому учету является концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике РФ, одобренная методологическим советом по учету при Министерстве Финансов РФ и Президентским советом института профессиональных бухгалтеров. В ней определены основы построения системы бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики, использующей опыт стран с развитым рыночным хозяйством и международно-признанными принципами учета и отчетности.
Применение стандартов в повседневной практике позволяет избежать ошибок при ведении учета и повышает качество. В дополнении к учетным стандартам с отраслевыми особенностями Министерством Финансов РФ и различными ведомостями разрабатываются инструкции, методические рекомендации, указания, которые составляют третий уровень системы.
Документы третьего уровня системы могут разрабатываться не только органом, который утверждает стандарты, но и другими организациями, включая аудиторские, консалтинговые организации и объединения профессиональных бухгалтеров (например, Ассоциацией бухгалтеров и аудиторов СНГ, Российской ассоциацией бухгалтеров и аудиторов и т. п.), союзами и др.
К ним относятся, например:
- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Министерством финансов РФ от 13.06.95г. №49
- План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000г. № 94-н.
К четвертому уровню системы относятся рабочие документы (инструкции, положения, приказы) предприятия и другие документы, формирующие его учетную политику. Предприятие на основании законодательных актов, российских стандартов разрабатывает и утверждает для собственного применения рабочий план счетов, систему документооборота, формы первичной документации (по учету основных средств, материалов, труда и заработной платы, затрат на производство и по калькулированию себестоимости продукции, реализации и т. д.), учетных регистров, порядок проведения инвентаризаций, внутренней бухгалтерской отчетности.
Такая многоуровневая система документов позволяет организовать на предприятии надлежащую систему организации бухгалтерского учета и отчетности.
8.2 Основополагающим нормативным документом, регулирующим и регламентирующим бухгалтерский учет, является принятый Государственной Думой 23 февраля 1996 г. и одобренный Советом Федерации 29 марта 1996 г. Федеральный закон «О бухгалтерском учете». В нем сформулированы основные положения и понятия, касающиеся бухгалтерского учета, а также требования, предъявляемые к нему. Закон подтвердил обязательность ведения бухгалтерского учета во всех организациях (коммерческих и некоммерческих), закрепил основные элементы учетной политикой предприятия.
Согласно Закону бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.
Основные задачи бухгалтерского учета:
- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.
В статье 5 «Регулирование бухгалтерского учета» Федерального закона определены:
1. Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляется Правительством Российской Федерации.
2. Органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, руководствуясь законодательством Российской Федерации, разрабатывают и утверждают в пределах своей компетенции обязательные для исполнения всеми организациями на территории Российской Федерации:
а) планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению;
б) положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливающие принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности;
в) другие нормативные акты и методические указания по вопросам бухгалтерского учета.
В планах счетов бухгалтерского учета, других нормативных актах и методических указаниях должна предусматриваться упрощенная система бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства.
Нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету, издаваемые органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, не должны противоречить нормативным актам и методическим указаниям Министерства финансов Российской Федерации.
3. Организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из структуры, отрасли и других особенностей деятельности.
В
соответствии с Законом ответственность
за организацию бухгалтерского учета,
соблюдение законодательства при
выполне
Руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы:
а) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;
б) ввести в штат должность бухгалтера;
в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;
г) вести бухгалтерский учет лично
Принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета. При этом утверждаются:
рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности:
формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы 'первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
порядок проведения инвентаризации, и методы оценки видов имущества и обязательств;
правила документооборота и технологии обработки учетной информации,
порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов, органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года.
В статье 8 Закона сформулированы основные требования к ведению бухгалтерского учета:
1. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации – в рублях.
2. Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации.
3. Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
4. Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.
Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.
5. Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков и изъятий.
6. В бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно.
Закон также рассматривает вопросы, касающиеся порядка оформления учетными документами хозяйственных операций и отражения последних в регистрах бухгалтерского учета.
Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации», а документы, форма которых не предусмотрена в альбомах, должны содержать обязательные реквизиты.
Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждается руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером. Документы, отражающее операции, связанные с деньгами, подписываются руководителем и главным бухгалтером или уполномоченными лицами.
Обращается внимание на своевременное и качественное оформление первичных документов и достоверность содержащихся в них данных.
Подчеркивается, что содержание регистров бухгалтерского учета, предназначенных для систематизации и накопления информации первичных документов, а также для отражения на бухгалтерских счетах и в отчетности, является коммерческой тайной.
Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах и во внутренней отчетности, обязаны хранить коммерческую тайну.
Статья II Закона посвящена оценке имущества, обязательств организации. В бухгалтерском учете имущество и обязательства должны оцениваться в денежном выражении. Указаны методы оценок. Имущество, приобретенное за плату, оценивается путем суммирования произведенных расходов на покупку; имущество, полученное безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату приобретения, произведенное в организации – по стоимости его изготовления.
Операции в иностранной валюте учитываются в рублях путем пересчета валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции.
По Закону для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Перечислены случаи обязательного проведения инвентаризации, предусмотрен порядок отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете.
В третьей главе Закона дана установка по вопросам бухгалтерской отчетности. Определен состав бухгалтерской отчетности (бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, приложения к ним, аудиторское заключение, если организация подлежит обязательному аудированию, и объяснительная записка к отчету), ее объем, порядок представления, сроки и адресаты. Подчеркивается публичность бухгалтерской отчетности.
Законом устанавливается ответственность руководителя организации в случае уклонения от ведения бухгалтерского учета в соответствии с законодательством РФ и нормативными актами, за искажение бухгалтерской отчетности, несоблюдение сроков ее представления и публикации.
Ответственность может носить как административный, так и уголовный характер.
8.3. Бухгалтерский учет отражает финансово-хозяйственную деятельность, воздействует на нее. Бухгалтерский учет предоставляет важную информацию, которая позволяет планировать деятельность организации, оптимально использовать имеющиеся ресурсы, контролировать и оценивать результаты деятельности. Бухгалтерский учет дает информацию о динамике активов и обязательств, о финансовых результатах, контролирует платежную и финансовую дисциплину, обоснованность и законность хозяйственных операций.
В свою очередь, бухгалтерский учет обеспечивает:
- правильное, полное и своевременное документирование хозяйственных операций;
- контроль за сохранностью материальных, трудовых и финансовых ресурсов;
- выявление бесхозяйственности и расточительства;
- своевременное составление отчетности;
- формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности организации;
- выявление и эффективное использование внутренних ресурсов.
Испанский учетный Бартоломео де Салозано считал, что «бухгалтерский учет стоит выше всех наук и искусств, ибо все нуждаются в нем, а он не в ком не нуждается; без бухгалтерского учета мир бы был неуправляем и люди не смогли бы понимать друг друга».