Тема18. Учет финансовый результата План:

18.1. Понятие дохода и источники его формирования

18.2. Доходы и расходы от обычных видов деятельности

18.3. Прочие доходы и расходы

18.4. Прибыли и убытки

18.5. Доходы будущих периодов

18.6. Расчеты по налогу на прибыль

18.1. Доход – важнейший фактор финансового результата, составляющий основу увеличения прибыли и соответственно капитала собственника.

В ПБУ (9/99 «Доходы организации») доходом признается увеличение экономических выгод предприятия в результате поступления активов (денежных средств и иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящих к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Бухгалтерский учет доходов осуществляется на основе их классификации в зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности

Согласно ПБУ 9/99 доходы организации в зависимости от характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

- доходы от обычных видов деятельности;

- прочие доходы.

18.2. Доходами от обычных (основных) видов деятельности признаются выручка от продажи продукции или товаров, поступления, связанные с выполнением работ или оказанием услуг.

В организациях, предметом деятельности которых, определяется предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, участие в капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.

Выручка от реализации признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее их конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом.

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности, владения, пользования и распоряжения на продукцию перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком;

д) расходы, которые произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

В ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества и (или) возникновения обязательств) приводящее, к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Расходами от обычных видов деятельности признаются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также выполнением работ и оказанием услуг. Расходами по обычным видам деятельности считаются также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов, и иных амортизируемых активов, возмещаемых в виде амортизационных отчислений.

Положения плана счетов бухгалтерского учета и ПБУ 9/99 и 10/99, применимы исключительно для целей бухгалтерского учета, а для целей налогообложения следует исходить из требований гл.25 НК РФ. Следует иметь в виду, что классификация доходов и расходов в бухгалтерском учете не совпадает с классификацией, установленной гл.25НК РФ.

Классификация доходов
В финансовом учете	В налоговом учете
-доходы от обычных видов деятельности	- доходы от реализации (ст.249 НК РФ)
- прочие доходы	- внереализационные доходы (ст.250 НК РФ)
Классификация расходов
- расходы от обычных видов деятельности	- расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 252 НК РФ)
- прочие расходы	- внереализаиооные расходы (ст. 265 НК РФ)

Обобщение информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации и определения финансового результата по ним ведется на счете 90 «Продажи».

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета к счету 90 могут быть открыты следующие субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»

90-4 «Акцизы»

90-5 «Экспортные пошлины»

90-9 «Прибыль/убыток от продаж.

Доходы считаются полученными, если доходы организация получает регулярно и их сумма превышает 5% от общей суммы выручки за отчетный период.

Выручку от продаж в бухгалтерском учете можно отражать двумя способами:

-методом начисления (исходя из допущения временной неопределенности фактов хозяйственной деятельности);

- кассовым методом.

Большинство предприятий применяют метод начисления. При этом методе выручка в бухгалтерском учете отражается в бухгалтерском учете в момент перехода права собственности на товары (результаты выполненных работ) от продавца (исполнителя) к покупателю (заказчику). Малым предприятиям можно использовать кассовый метод.

Выручка от обычных видов деятельности отражается в учете после перехода права собственности на продукцию к покупателю, принятие работ заказчиком и отражается следующей проводкой:

Дебет 62 Кредит 90-1- признана сумма выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг);

Одновременно с отражением выручки производиться списание себестоимости проданной продукции (товаров, выполненных работ, оказанных услуг);

Дебет90-2 Кредит 43 (41,45,20 и т.д.)- списана себестоимость продукции (товаров, работ, услуг);

Дебет90-2 Кредит 44 – списана стоимость коммерческих и иных аналогичных расходов;

По моменту отгрузки продукции (товаров, выполненных работ, оказанных услуг);

Дебет90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»- начислен НДС к уплате в бюджет.

Счет 90 на конец каждого месяца не должен иметь сальдо. Однако все субсчета счета 90 в течение года могут иметь сальдо, и их величина будет увеличиваться начиная с января отчетного года.

В конце года 31 декабря осуществляется реформация баланса, все субсчета, отрытые к счету 90 должны быть закрыты.

Состав прочих доходов и расходов регламентирует ПБУ 9/99 «Доходы организации», и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Учет прочих доходов и расходов осуществляется на субсчетах 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Прочие расходы». Каждый месяц разницу между суммой доходов и расходов, отраженных на счетах 91-1 и 91-2 отражают на субсчете 91-9.