- •Курс лекций по дисциплине «Бухгалтерский учет»
- •Тула 2007 г
- •Содержание
- •Тема 1. Сущность и виды учета
- •Тема 2. Бухгалтерский учет: цели, функции, принципы
- •Тема 3. Предмет и метод бухгалтерского учета
- •Тема 4. Счета и двойная запись
- •Тема 1 сущность и виды учета План:
- •1.1 Понятие хозяйственного учета.
- •1.2 Требования, предъявляемые к хозяйственному учету
- •1.2 Виды хозяйственного учета.
- •Тема 2 Бухгалтерский учет: цели, Функции, принципы План:
- •Тема 3 предмет и метод бухгалтерского учета План:
- •Тема 4 сЧета и двойная запись План:
- •Классификация счетов по структуре
- •Структура основного активного счета
- •Структура активно-пассивного счета 71
- •Классификация счетов по назначению
- •Тема 5 балансовое обобщение План:
- •Тема 6 документация и документооборот План:
- •6.1. Понятие документов и их классификация
- •6.2. Унификация и стандартизация документов
- •6.3. Организация документооборота
- •Тема 7 оцЕнка и калькуляция как элементы метода бухгалтеРскОго учета План:
- •Научно обоснованная классификация затрат на производство.
- •Установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц.
- •Раздельный учет текущих затрат на производство продукции и затрат по капитальным вложениям.
- •Тема 8 Бухгалтерский учет как информационная система, его правовое и методическое обеспечение План:
- •8.1. Нормативные документы бухгалтерского учета
- •8.2. Бухгалтерский учет как информационная база
- •8.3. Федеральный Закон «о бухгалтерском учете в рф»
- •Тема 9 международная система финансовой (бухгалтерской) отчетности План:
- •Тема 10 гармонизация национальных моделей учета План:
- •10.1. Понятие гармонизации.
- •10.2. Национальные системы бухгалтерского учета.
- •10.3. Принципы составления бухгалтерской отчетности.
- •Тема 11 учет основных средств
- •Приобретение основных средств за деньги
- •Безвозмездное получение основных средств
- •Получение основных средств в обмен на другое имущество
- •Строительство объектов основных средств
- •Амортизация для целей налогового учета
- •Отражение хозяйственных операций по счету 90
- •Отражение хозяйственных операций по счету 91 (аренда не признается основным видом деятельности предприятия)
- •Учет у лизингодателя
- •Учет у лизингополучателя
- •Если имущество учитывается на балансе лизингополучателя
- •Учет у лизингодателя
- •Учет у лизингополучателя
- •Тема 12 учет нематериальных активов План:
- •Тема 13 учет материально – производственных запасов План:
- •1. Продажа материальных ценностей, приобретенных специально для перепродажи:
- •Тема 14 учет готовой продукции План:
- •Тема 15 УчеТ заработной платы План:
- •Видам начислений и удержаний
- •Начисление зарплаты и других выплат работникам предприятия
- •Расчет обязательных удержаний из начисленных сумм работникам
- •Выдача начислений в пользу работника
- •Учет отпускных
- •Учет пособия по временной нетрудоспособности
- •Учет пособий по беременности и родам.
- •Тема 16 учет затрат на производство План:
- •16.1 Задачи учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.
- •16.2. Варианты учета затрат.
- •16.3. Методы учета затрат на производство продукции и калькулирование себестоимости продукции.
- •Тема 17 учет денежных средств План:
- •Тема18. Учет финансовый результата План:
- •18.3. Прочими доходами в соответствие с пбу 9/99 являются:
- •Тема19 учет расчетов План:
- •Тема 20. Учет финансовых вложений План:
- •1. По экономическому назначению:
- •3. В зависимости от способа передачи прав выделяют:
- •5. В зависимости от срока обращения:
- •Тема 21. Состав и содержание бухгалтерской (финансовой отчетности) План:
- •Тема 22 учет собственного капитала. План:
- •Увеличение уставного капитала
- •Уменьшение уставного капитала
- •Тема 23. Управленческий учет План:
- •Определение себестоимости произведенной продукции, оценки стоимости запасов и определение размера полученной прибыли.
- •3. Методы калькулирования
- •Список рекомендуемой литературы
1. Продажа материальных ценностей, приобретенных специально для перепродажи:
Дебет 90 Кредит 41 43 - списывается стоимость товаров, отгруженных покупателю
Дебет 90 Кредит 20,44 - списывается себестоимость проданной продукции или издержки обращения на проданные товары;
Дебет 62 Кредит 90 - предъявлены счета к оплате;
Дебет 90 (99) Кредит 99 (90) - отражается финансовый результат от продажи.
2. Продажа излишних запасов:
Дебет 91 Кредит 07, 10, 11 - списывается стоимость отгруженных покупателю излишних материальных ценностей и т.п.;
Дебет 91 Кредит 20, 44 - списываются затраты по продаже запасов;
Дебет 76 Кредит 91- предъявлены счета к оплате;
Дебет 91 (99) Кредит 99 (91) - отражается финансовый результат от продажи.
3. Прочее выбытие:
Дебет 94 Кредит 07, 10,11, 41,43 — списывается стоимость недостающих и испорченных материальных ценностей;
Дебет счета 91 Кредит 07, 10,11, 40, 41 — списывается стоимость потерь материальных ценностей в результате стихийных бедствий;
Дебет 91/2 Кредит 10 — безвозмездная передача МПЗ другим организациям;
Дебет 79 Кредит 10 — передача МПЗ в доверительное управление;
Дебет 10/7 Кредит 10 — передача материалов в переработку;
Дебет 009— передача МПЗ в залог.
Резервы под снижение стоимости материалов
Резервы под снижение стоимости материальных ценностей относятся к категории оценочных резервов, позволяющих уточнять оценку некоторых балансовых статей. В соответствии с п. 62 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, материальные ресурсы, на которые в течение года понизились цены либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она оказывается ниже их фактической себестоимости, сложившейся в ходе их приобретения или изготовления. Образовавшуюся при этом разницу в ценах следует относить на финансовые результаты у коммерческих организаций. Потеря первоначального качества материально-производственных запасов (далее - МПЗ) по разным причинам означает невозможность их полноценного использования или реализации по рыночной цене и необходимость уменьшения их учетной стоимости, т.е. уценки.
Изменение рыночных цен на качественные материальные ресурсы, приобретенные или изготовленные организацией ранее, не вызывает необходимости изменения их учетной стоимости. В балансе на конец отчетного года стоимость таких ресурсов должна быть отражена по меньшей из двух возможных оценок: либо по фактической себестоимости приобретения или изготовления, либо по текущей рыночной стоимости.
Иными словами, при подготовке к составлению годового отчета организации должны выявить текущую рыночную стоимость имеющихся у них МПЗ, и если она окажется ниже той, по которой эти ценности отражаются в учете на соответствующих счетах, то именно по текущей рыночной стоимости следует отразить остатки этих ценностей в годовом балансе. С этой целью п. 25 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, , предусматривает создание резерва под снижение стоимости материальных ценностей на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ. Это требование появилось в отечественных нормативных документах в соответствии с правилами МСФО, которыми установлено, что запасы МПЗ должны отражаться в отчетности по текущей рыночной стоимости, или чистой цене реализации, если она оказывается ниже фактической себестоимости их приобретения, по которой они числятся в учете. В бухгалтерском учете организации образование резерва означает возможность появления в будущем убытков от снижения в текущем отчетном периоде стоимости МПЗ, что отражается путем увеличения прочих расходов (уменьшения финансового результата):
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 14
Назначение созданного резерва состоит в том, чтобы на его величину скорректировать учетную стоимость МПЗ (фактическую себестоимость приобретения) и в балансе показать их текущую рыночную стоимость, т.е. меньшую из двух возможных. При этом из суммы сальдо счетов, на которых учитываются МПЗ (в соответствии с п. 2 ПБУ 5/01 это счета 10 "Материалы", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция" и др.), вычитается сальдо счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", в рамках которого открываются соответствующие субсчета и аналитические счета. Операция осуществляется без составления каких-либо проводок. Фактически резерв - это сумма потенциального убытка, который мог бы появиться у предприятия в случае продажи или списания МПЗ в данный момент.
Если организация не планирует продавать МПЗ и в следующем году будет их использовать в своей деятельности, по-прежнему учитывая их по фактической себестоимости приобретения (изготовления) и в этой оценке включая в себестоимость своего продукта, то в начале следующего за отчетным года зарезервированная сумма восстанавливается, что отражается проводкой:
Дебет. 14 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы».
Планом счетов бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предлагается составлять такую же проводку (в пределах суммы созданного резерва) и в том случае, если к концу следующего года текущая рыночная стоимость МПЗ, по которым был создан резерв, повысится.
Если же рыночная стоимость станет выше фактической себестоимости приобретения МПЗ (их учетной стоимости), то в балансе запасы МПЗ отражаются по фактическим затратам на приобретение, т.е. опять по меньшей из двух возможных. Именно в этом реализуется принцип осмотрительности (осторожности), в соответствии с которым организация отражает в своей отчетности не только фактически полученные, но и потенциальные потери, а доходы - лишь фактически полученные.
Следует добавить, что ни образование резерва, ни его восстановление не учитываются для целей налогообложения прибыли, что должно быть отражено в регистрах налогового учета по формированию внереализационных доходов и расходов. Это означает, что создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей в соответствии с п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, приводит к образованию постоянной разницы, от суммы которой начисляется постоянное налоговое обязательство:
Дебет 99 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».
Восстановление суммы начисленного резерва в начале следующего года приведет к обратному результату, т.е. отражение дохода в бухгалтерском учете не увеличивает налоговую базу, что также приводит к образованию постоянной разницы, от суммы которой начисляется постоянный налоговый актив:
Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99