Тема 8_____________________________________

ОФОРМЛЕНИЕ И УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ

1. Классификация планом счетов ценных бумаг в портфеле ценных бумаг банка.

1. Операции с ценными бумагами на первичном рынке.

2. Учет операций с ценными бумагами на вторичном рынке.

2. Учет операций банка с собственными долговыми ценными бумагами.

8.1. Классификация планом счетов ценных бумаг в портфеле ценных бумаг банка

Учет ценных бумаг, приобретенных банком, осуществляется на балансовых активных счетах 4-го класса «Ценные бумаги»:

41. «Ценные бумаги для торговли»;

42. «Ценные бумаги, удерживаемые до погашения»;

43. «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи»,

а также внебалансовых счетах группы 997 «Портфель цен­ных бумаг».

Классификация ценных бумаг по группам счетов 41, 42, 43 зависит от цели их приобретения. На счетах группы 41 «Цен­ные бумаги для торговли» учитываются ценные бумаги, приоб­ретенные банком с целью продажи в краткосрочном периоде (до одного года) и получения дохода в результате краткосроч­ных колебаний их цен. На счетах группы 42 «Ценные бумаги, удерживаемые до погашения» учитываются приобретенные банком ценные бумаги, в отношении которых у банка имеются намерение и возможность не осуществлять с ними операций до погашения. На счетах группы 43 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи» отражается стоимость ценных бумаг, которые имеются для продажи, однако цель их приобретения отлична от целей, определенных для групп 41 и 42, а также сто­имость ценных бумаг, справедливая стоимость которых не мо­жет быть надежно оценена.

В зависимости от того, к какой категории отнесены ценные бумаги, их учет осуществляется либо по справедливой стои­мости, либо по цене приобретения. При этом под справедливой стоимостью ценных бумаг понимают сумму, за которую можно

87

произвести обмен активами или выполнить расчет по обязательству между осведомленными, желающими совершить такую сделку сторонами, независимыми друг от друга.

Учет по справедливой стоимости — метод учета, при котором за период нахождения ценных бумаг в собственности их балансовая стоимость изменяется (переоценивается) по мере изменения справедливой стоимости. Учет по цене приобретения — метод учета, при котором за период нахождения ценных бумаг в собственности банка их балансовая стоимость не изменяется.

Рассмотрим особенности отражения в учете ценных бумаг на счетах различных групп.

Особенности отражения в учете ценных бумаг на счетах групп 41,42,43

Груп­па	Метод учета	Отражение переоценки	Возможность реклассификации (перевода в другую группу)
41	По справедливой стоимости	На счетах 8231 или 9231 с ис­пользованием счетов 695Х	Отсутствует
42	По цене приобретения	Не производится	В установленных случаях осущ. реклассификация в группу 43
43	Для ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, — по справедливой стоимости; для ценных бумаг, справедливая стоимость которых не может быть надежно оценена, — по цене приобретения	На счете 7393 с использованием счетов 695Х. Не производится	В установленных случаях осуществляется реклассификация в группу 42

8.2. Операции с ценными бумагами на первичном рынке

Операции с ценными бумагами отражаются в бухгалтерском учете по активным счетам 4-го класса «Ценные бумаги» не позд­нее дня, следующего за днем получения банком документов, подтверждающих переход права собственности на них, либо выполнения условий договора, определяющих переход права собственности.

88

Если дата заключения договора не совпадает ни с датой перехода права собственности, ни с датой оплаты ценной бумаги, то требования и обязательства сторон, вытекающие из сделки, отражаются на внебалансовых счетах группы 992 «Обязатель­ства и требования по операциям с ценными бумагами». Учет требований и обязательств осуществляется в сумме сделки. Если дата заключения договора совпадает с любой из дат: да­той перехода права собственности или датой оплаты ценной бумаги, то требования и обязательства сторон, вытекающие из сделки, на внебалансовых счетах не отражаются.

Требования и обязательства как по ценным бумагам, так и по денежным средствам списываются банками - участниками сделки в расход в день исполнения одной из обязанных сто­рон своего обязательства. При этом дебиторская и кредиторс­кая задолженности отражаются на балансовых счетах групп 18 «Средства в расчетах по операциям с банками», 38 «Средства в расчетах по операциям с клиентами», предназначенных для расчетов по операциям с ценными бумагами.

Приобретение ценных бумаг отражается в банке бух. проводками:

Дебет счета по учету ценных бумаг групп 41, 42, 43

Кредит счета по учету денежных средств (1801 «Расчеты по операциям с ценными бумагами», корреспондентский счет и т.д.) — по цене приобретения,

Приход 997 «Портфель ценных бумаг» - по номинальной стоимости.

Внебалансовые счета группы 997 «Портфель ценных бумаг» используются в том случае, если ценная бумага выпущена на бумажном носителе.

За период нахождения ценных бумаг на балансе банка более одного дня необходимо отражать величину начисленного дохода:

по ценным бумагам с процентным доходом - в соответс­твии с процентной ставкой, установленной к номинальной стоимости;

по ценным бумагам с дисконтным доходом (кроме вексе­лей) - в соответствии с годовой доходностью, установленной эмитентом при их первичном размещении;

по векселям — в соответствии с годовой доходностью, рас­считанной исходя из цены приобретения и срока, оставшегося до погашения.

Начисление дохода по ценным бумагам осуществляется с периодичностью, установленной учетной политикой банка, но не реже, чем раз в месяц в последний рабочий день месяца:

89

Дебет счета по учету начисленных процентных доходов по ценным бумагам 417Х, 427Х, 437Х

Кредит 6874 «Доходы к получению по операциям с ценны­ми бумагами — проценты».

Доходы по ценным бумагам в виде процентного или дис­контного дохода являются отдельной категорией доходов и не учитываются при определении финансового результата от вы­бытия ценных бумаг.

Для ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимос­ти, при ее изменении (например, при изменении рыночных котировок) производится переоценка с отражением ее сумм на счетах 695Х «Переоценка ценных бумаг». Величина переоцен­ки представляет собой разницу между справедливой стоимос­тью ценной бумаги и ее балансовой стоимостью с учетом сум­мы дохода, отраженного на соответствующих счетах по учету начисленных процентных доходов (417Х, 437Х).

Увеличение стоимости ценных бумаг сопровождается про­водкой:

Дебет счета по учету ценных бумаг групп 41, 43 Кредит 695 «Переоценка ценных бумаг». Уменьшение стоимости ценных бумаг отражается так: Дебет 695 «Переоценка ценных бумаг» Кредит счета по учету ценных бумаг групп 41, 43. Периодичность проведения переоценки ценных бумаг, учет которых ведется по справедливой стоимости, устанавливается банком самостоятельно в его учетной политике, однако в обя­зательном порядке переоценка должна быть проведена в пос­ледний рабочий день месяца и при реклассификации ценных бумаг.

В последний рабочий день месяца и при выбытии ценных бумаг результат от переоценки ценных бумаг группы 41 «Цен­ные бумаги для торговли» отражается на счетах доходов (8231) или расходов (9231). Результат от переоценки ценных бумаг группы 43 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для прода­жи» относится в фонд переоценки ценных бумаг. Например, кредитовое сальдо счета 6951 «Переоценка ценных бумаг для торговли» будет перенесено на счет по учету финансового ре­зультата проводкой:

Дебет 6951 «Переоценка ценных бумаг для торговли» Кредит 8231 «Доходы по операциям с ценными бумагами». Как было указано выше, при наличии определенных ус­ловий ценные бумаги, учтенные на счетах групп 42 «Ценные

90

бумаги, удерживаемые до погашения» и 43 «ЦБ, имеющиеся в наличии для продажи», могут реклассифицироваться, то есть переводиться со счетов группы 42 на счета груп­пы 43, и наоборот. Переводу подлежат балансовая стоимость ЦБ и сумма дохода, отраженного на счетах по учету начисленных % доходов (427Х, 437Х).

При переводе ценной бумаги из группы 42 «Ценные бумаги, удерживаемые до погашения» в группу 43 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи» и применении в группе 43 метода учета по справедливой стоимости переводимая цен­ная бумага переоценивается. На дату перевода разница между балансовой стоимостью (ценой приобретения) переводимой ценной бумаги и ее справедливой стоимостью с учетом суммы дохода, отраженного на соответствующих счетах по учету начисленных процентных доходов, относится на счет переоценки (6952) с последующим отражением в фонде переоценки.

При переводе ценной бумаги из группы 43 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи», которая учитывалась по справедливой стоимости, в группу 42 «Ценные бумаги, удержи­ваемые до погашения» балансовая (справедливая) стоимость переводимой ценной бумаги становится новой ценой приоб­ретения. Суммы, числящиеся в фонде переоценки и относя­щиеся к переводимой ценной бумаге, списываются на счета по учету ценных бумаг при продаже (погашении) данной ценной бумаги.

8.3. Учет операций с ценными бумагами на вторичном рынке

Подоперациями на вторичном рынке понимаются следующие операции, совершаемые банком с государственными ценными бумагами: покупка-продажа ценных бумаг до окончания сро­ка их обращения, сделки, совершаемые на условиях обратного выкупа (РЕПО), погашение ценных бумаг.

Приобретение ценных бумаг на вторичном рынке отража­ется в бухгалтерском учете в порядке, аналогичном порядку учета операций по приобретению ценных бумаг на первичном рынке. Вместе с тем нужно учесть особенности отражения в учете дохода, накопленного за период нахождения ценных бу­маг на балансе банка. Сумма дохода, учитываемого на счете 6874 «Доходы к получению по операциям с ценными бумага-

91

ми - проценты», при выбытии (продаже) ценных бумаг пере­носится на счет группы 808 «Процентные доходы по ценным бумагам». Таким образом, при выбытии ценных бумаг банк отражает процентный доход.

Сумма дохода, накопленного на счетах по учету начис­ленных процентных доходов по ценным бумагам 417Х, 427Х, 437Х, при продаже ценных бумаг передается банку-покупа­телю. В свою очередь, банк-покупатель оплачивает не только стоимость самих ценных бумаг, но и сумму накопленного по ним дохода.

Рассмотрим порядок отражения в учете банков покупки-про­дажи ценных бумаг с учетом изложенных выше особенностей.

На балансе банка-продавца продажа ценных бумаг отража­ется проводками:

Дебет счета по учету денежных средств (1811 «Расчеты по опе­рациям с ценными бумагами», корреспондентский счет и т.д.)

Кредит счета по учету ценных бумаг групп 41, 42, 43 - по цене продажи,

Расход 997 «Портфель ценных бумаг» - по номинальной стоимости.

Одновременно отражается выбытие накопленного дохода:

Дебет счета по учету денежных средств (1811 «Расчеты по опе­рациям с ценными бумагами», корреспондентский счет и т.д.)

Кредит счета по учету начисленных процентных доходов по цен­ным бумагам 417Х, 427Х, 437Х - на сумму накопленного дохода

и закрывается счет 6874:

Дебет 6874 «Доходы к получению по операциям с ценными бумагами — проценты»

Кредит 808 «Процентные доходы по ценным бумагам» - на сумму, накопленную на счете 6874.

При выбытии ценной бумаги, реклассифицированной (переведенной) из группы 43 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи» в группу 42 «Ценные бумаги, удержи­ваемые до погашения», в учете необходимо отразить результат от переоценки, числящийся на балансовом счете 7393 «Фонд переоценки ценных бумап> и относящийся к выбывающей ценной бумаге:

Дебет 7393 «Фонд переоценки ценных бумаг»

Кредит счета по учету ценных бумаг группы 42 -~ на сумму переоценки, повлиявшей на увеличение балансовой стоимос­ти ценных бумаг

92

либо

Дебет счета по учету ценных бумаг группы 42

Кредит 7393 «Фонд переоценки ценных бумаг».

При выбытии ценных бумаг, учитываемых по справедли­вой стоимости на счетах группы 43, результат от переоценки, учтенный на балансовом счете 7393, относится на увеличение или уменьшение балансовой стоимости ценных бумаг. При этом совершаются следующие проводки:

• при увеличении стоимости ценной бумаги: Дебет 7393 «Фонд переоценки ценных бумаг» Кредит счета по учету ценных бумаг группы 43;

• при уменьшении стоимости ценной бумаги: Дебет счета по учету ценных бумаг группы 43 Кредит 7393 «Фонд переоценки ценных бумаг».

Если цена приобретения и цена продажи (с учетом накоплен­ного дохода) различны, банк отражает финансовый результат от сделки с ценными бумагами: положительный — на счете 8231 «Доходы по операциям с ценными бумагами», отрицательный — на счете 9231 «Расходы по операциям с ценными бумагами».

На балансе банка-покупателя приобретение ценных бумаг на вторичном рынке отражается так:

Дебет счета по учету ценных бумаг групп 41, 42, 43

Кредит счета по учету денежных средств (1801 «Расчеты по операциям с ценными бумагами», корреспондентский счет и т.д.) — по цене приобретения,

Приход 997 «Портфель ценных бумаг» - по номинальной стоимости.

Одновременно:

Дебет счета по учету начисленных процентных доходов по ценным бумагам 417Х, 427Х, 437Х

Кредит счета по учету денежных средств — на сумму упла­ченного при приобретении ценных бумаг накопленного про­центного дохода.

Начисление процентного либо дисконтного дохода в пери­од нахождения ценной бумаги в собственности отражается в учете проводкой:

Дебет счета по учету начисленных процентных доходов по ценным бумагам 417Х, 427Х, 437Х

Кредит 6874 «Доходы к получению по операциям с ценны­ми бумагами — проценты».

Таким образом, на балансе банка, который приобрел цен­ные бумаги на вторичном рынке, суммы начисленного дохода

93

на счетах 4-го класса и дохода к получению на счете 6874 бу­дут различны: на счетах 4Х7Х будет учитываться сумма дохода, уплаченного при приобретении, а также сумма, начисленная банком за период нахождения ценных бумаг у него на балансе; на счете 6874 — только сумма, накопленная банком за время владения ценными бумагами.

В отношении ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости, банк производит их переоценку в порядке, рас­смотренном выше.

На вторичном рынке ценных бумаг банки могут совершать операции РЕПО, под которыми понимают сделки купли-про­дажи ценных бумаг с обязательством их последующего выку­па (для продавца) и обязательством последующей их продажи (для покупателя) по цене, установленной договором.

Рассмотрим особенности данных операций с точки зрения их влияния на бухгалтерский учет. Во-первых, в банке-продавце ценные бумаги продолжают учитываться на счетах 4-го класса с ежемесячным начислением дохода по ним, однако списываются с внебалансового счета 997 «Портфель ценных бумаг»; в банке-покупателе ценные бумаги на счетах 4-го класса не учитывают­ся. Во-вторых, сделка сопровождается движением денежных средств, которые учитываются у одной стороны сделки — как привлеченные ресурсы на счетах 1-го или 3-го класса, у другой стороны— как размещенные ресурсы на счетах 1-гоили2-го клас­са. В-третьих, у банков-участников сделки РЕПО возникают тре­бования (обязательства), которые отражаются на внебалансовых счетах: в банке-продавце сумма обязательств по выкупу ценных бумаг отражается на счете 99514 «Ценные бумаги, переданные в обеспечение по операциям РЕПО», в банке-покупателе сумма требований по выкупу ценных бумаг отражается на счете 99557 «Ценные бумаги, полученные в обеспечение по операциям РЕПО». В-четвертых, разница между стоимостями первой и второй части сделки РЕПО относится банком-покупателем и банком-продавцом на соответствующие счета доходов или рас­ходов при завершении сделки РЕПО.

Рассмотрим порядок учета сделки РЕПО в банке-продавце и банке-покупателе.

В банке-продавце получение денежных средств от продажи ценных бумаг по сделке РЕПО отражается в учете проводкой: Дебет 1811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами» Кредит счета по учету денежных средств по сделке РЕПО (например, 1744 «Средства, полученные от банков-резидентов по операциям РЕПО»).

94

Прекращение права собственности на проданные ценные бумаги отражается проводкой:

Расход 997 «Портфель ценных бумаг».

Возникшее обязательство по выкупу ценных бумаг по сдел­ке РЕПО приходуется на внебалансовый счет 99514 «Ценные бумаги, переданные в обеспечение по операциям РЕПО (в сум­ме обязательства).

В банке — покупателе ценных бумаг размещение денежных средств по сделке РЕПО отражается в учете проводкой:

Дебет 1801 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»

Кредит счета по учету денежных средств по сделке РЕПО (например, 1544 «Средства, предоставленные банкам-резиден­там по операциям РЕПО»).

Возникшее требование по выкупу ценных бумаг по сделке РЕПО приходуется на внебалансовый счет 99557 «Ценные бу­маги, полученные в обеспечение по операциям РЕПО».

При завершении сделки РЕПО в банках составляются об­ратные проводки. Кроме того, банки отражают финансовый ре­зультат как разницу между стоимостями первой и второй части сделки РЕПО: положительную — на счетах доходов 8007, 8014, 80X5, отрицательную — на счетах расходов 9003, 9017, 90X9.

Погашение эмитентом ценных бумаг, находящихся на ба­лансе банка, отражается так:

Дебет счета по учету денежных средств (1811 «Расчеты по опе­рациям с ценными бумагами», корреспондентский счет и т.д.)

Кредит счета по учету ценных бумаг групп 41, 42, 43 — по балансовой стоимости,

Расход 997 «Портфель ценных бумаг» — по номинальной стоимости.

Одновременно отражается получение накопленного дохода:

Дебет счета по учету денежных средств (1811 «Расчеты по опе­рациям с ценными бумагами», корреспондентский счет и т.д.)

Кредит счета по учету начисленных процентных доходов по цен­ным бумагам 417Х, 427Х, 437Х—на сумму накопленного дохода;

Дебет 6874 «Доходы к получению по операциям с ценными бумагами - проценты»

Кредит 808 «Процентные доходы по ценным бумагам» — на сумму, накопленную на счете 6874.

Отражение в бухгалтерском учете погашения ценных бумаг из 42-й и 43-й групп, изменение стоимости которых отражено через счет переоценки 7393, осуществляется в порядке, аналогичном рассмотренному выше порядку их учета при продаже на вторичном рынке.

95

8.4. Учет операций банка с собственными долговыми ценными бумагами

Операции банков с собственными долговыми ценными бумагами отражаются в бухгалтерском учете на балансовых счетах группы 49 «Ценные бумаги, выпущенные банком». На данных счетах ценные бумаги учитываются по их номинальной стоимости.

На счетах группы 49 отражаются выпущенные банком:

векселя — счет 4910 «Векселя, выпущенные банком»;

депозитные сертификаты — счет 4920 «Депозитные серти­фикаты, выпущенные банком»;

сберегательные сертификаты — счет 4930 «Сберегательные сертификаты, выпущенные банком»;

облигации — счет 4940 «Облигации, выпущенные банком»;

прочие ценные бумаги — счет 4960 «Прочие ценные бумаги, выпущенные банком».

В зависимости от вида ценных бумаг и условий их выпуска ценные бумаги могут реализовываться по номиналу (с начис­лением процентного дохода или без него) или ниже номинала (с дисконтом).

Выпуск ценных бумаг с процентным доходом отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

— на цену продажи (размещения): Дебет — счет плательщика

Кредит 49ХХ — ценные бумаги, выпущенные банком;

— на разницу между ценой продажи (размещения) ценной бумаги и номинальной стоимостью ценной бумаги:

Дебет 49ХХ — ценные бумаги, выпущенные банком Кредит 8231 <<Доходы по операциям с ценными бумагами» либо

Дебет 9231 «Расходы по операциям с ценными бумагами» Кредит 49ХХ — ценные бумаги, выпущенные банком. Одновременно составляется внебалансовая проводка: Расход 9984Х - бланки строгой отчетности (ценных бумаг) либо (если бланки ценных бумаг выдавались под отчет) Расход 99847 «Бланки строгой отчетности, отосланные и выданные под отчет».

При выпуске ценных бумаг с дисконтным доходом составляются следующие проводки:

— на цену продажи (размещения): Дебет — счет плательщика

96

Кредит 49ХХ — ценные бумаги, выпущенные банком;

— на сумму дисконта:

Дебет 6834 «Расходы к выплате по операциям с ценными бумагами — проценты»

Кредит 49ХХ — ценные бумаги, выпущенные банком.

При этом отражение суммы дисконта на счете по учету выпу­щенной ценной бумаги осуществляется не позднее следующего дня после поступления денежных средств со счета плательщика.

Как и при выпуске процентных ценных бумаг, составляются внебалансовые проводки, отражающие использование бланков строгой отчетности:

Расход 9984Х — бланки строгой отчетности (ценных бумаг)

либо

Расход 99847 «Бланки строгой отчетности, отосланные и выданные под отчет».

Начисление процентных расходов по ценным бумагам с процентным доходом и отнесение на процентные расходы суммы дисконта по ценным бумагам с дисконтным доходом осуществляются ежедневно либо в последний рабочий день месяца и обязательно при погашении (выкупе) ценной бумаги. Периодичность начисления процентных расходов (списания дисконта) по выпущенным долговым обязательствам опреде­ляется в учетной политике банка.

Начисление процентных расходов по ценным бумагам с процентным доходом отражается в бухгалтерском учете проводкой:

Дебет 908Х - процентные расходы по ценным бумагам, вы­пущенным банком

Кредит 497Х — начисленные процентные расходы.

Отнесение на процентные расходы суммы дисконта.по ценным бумагам с дисконтным доходом отражается в бухгалтерс­ком учете следующим образом:

Дебет 908Х — процентные расходы по ценным бумагам, вы­пущенным банком

Кредит 6834 «Расходы к выплате по операциям с ценными бумагами — проценты».

Операции банков по погашению (выкупу до срока погаше­ния) собственных ценных бумаг с процентным доходом отра­жаются в бухгалтерском учете следующим образом:

97

1) на номинальную стоимость:

Дебет 49ХХ — ценные бумаги, выпущенные банком

Кредит 1811,3811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»;

2) на сумму процентных расходов, начисленных за период обращения:

Дебет 497Х — начисленные процентные ра_сходы Кредит 1811, 3811 «Расчеты по операциям с ценными бума­гами»;

3) на цену погашения (выкупа до срока погашения): Дебет 1811,3811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами» Кредит — счет получателя средств;

4) на разницу между ценой погашения (зыкупа до срока погашения) и номинальной стоимостью с начисленными процентными расходами:

Дебет 1811, 3811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»

Кредит 8231 «Доходы по операциям с ценными бумагами»

либо

Дебет 9231 «Расходы по операциям с ценными бумагами»

Кредит 1811, 3811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами».

Операции по погашению (выкупу до срока погашения) собственных ценных бумаг с дисконтным доходом отражаются в бухгалтерском учете проводками:

1) на цену погашения (выкупа до срока погашения): Дебет 49ХХ — ценные бумаги, выпущенные банком Кредит - счет получателя средств;

2) на сумму дисконта, относящуюся к данному отчетному периоду:

Дебет 908Х — процентные расходы по ценным бумагам, вы­пущенным банком

Кредит 6834 «Расходы к выплате по операциям с ценными бумагами — проценты»;

3) на сумму дисконта, относящуюся к остающемуся сроку до погашения:

Дебет 49ХХ — ценные бумаги, выпущенные банком Кредит 6834 «Расходы к выплате по операциям с ценными бумагами — проценты».

Финансовый результат относится на счет доходов или рас­ходов в день погашения (выкупа до срока погашения) следую­щим образом:

Дебет 49ХХ - ценные бумаги, выпущенные банком

Кредит 8231 «Доходы по операциям с ценными бумагами»

либо

Дебет 9231 «Расходы по операциям с ценными бумагами»

Кредит49ХХ -ценные бумаги, выпущенные банком.

Учет банком собственных выкупленных ценных бумаг до срока погашения или последующей продажи осуществляется на внебалансовых счетах группы 9974 «Выкупленные собственные ценные бумаги». Ценные бумаги на данных счетах приходуются по номинальной стоимости. При погашении ценных бумаг в день выкупа их отражение на счетах данной группы может не производиться.

Последующая продажа ценных бумаг с процентным доходом, выкупленных до срока погашения, отражается в бухгалтерском учете так:

1) на цену продажи: Дебет — счет покупателя

Кредит 1811, 3811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»;

2) на сумму накопленных процентных расходов (от даты начала процентного периода до даты повторной продажи включительно):

Дебет 1811, 3811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»

Кредит 497Х — начисленные процентные расходы;

3) на номинальную стоимость:

Дебет 1811, 3811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»

Кредит 49ХХ — ценные бумаги, выпущенные банком;

4) на разницу между ценой продажи (за вычетом накопленных процентных расходов) и номинальной стоимостью:

Дебет 1811, 3811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»

Кредит 8231 «Доходы по операциям с ценными бумагами»

либо

Дебет 9231 «Расходы по операциям с ценными бумагами»

Кредит 1811, 3811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами».

Проданные ценные бумаги списываются в расход по внеба­лансовому счету 9974Х:

Расход 9974 «Выкупленные собственные ценные бумаги».

Последующая продажа ценных бумаг с дисконтным доходом, выкупленных до срока погашения, отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

1) на цену продажи:

Дебет — счет покупателя

Кредит 49ХХ — ценные бумаги, выпущенные банком;

98

99

2) на сумму дисконта:

Дебет 6834 «Расходы к выплате по операциям с ценными бумагами — проценты»

Кредит 49ХХ - ценные бумаги, выпущенные банком.

Проданные ценные бумаги также списываются в расход по внебалансовому счету 9974Х:

Расход 9974 «Выкупленные собственные ценные бумаги».

Банк — продавец валюты	Банк — покупатель валюты
Продажа иностранной валюты: Дебет 6901 Кредит—корреспондентский счет — по официальному курсу Получение белорусских рублей: Дебет — корреспондентский счет Кредит 6911 — по договорному курсу	Перечисление белорусских рублей: Дебет 6911 Кредит—корреспондентский счет — по договорному курсу Получение валюты: Дебет — корреспондентский счет Кредит 6901 — по официальному курсу

Тема 9

ОФОРМЛЕНИЕ И УЧЕТ ВАЛЮТНО-ОБМЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ

1. Учет операций по покупке и продаже иностранной валюты на внутреннем валютном рынке.

2. Учет валютно-обменных операций банка.

9.1. Учет операций по покупке и продаже иностранной валюты на внутреннем валютном рынке

Рассмотрим операции по покупке и продаже иностранной валюты на внутреннем валютном рынке на примере валютных сделок между банками-резидентами.

На валютном рынке банк может выступать продавцом и (или) покупателем иностранной валюты на условиях немед­ленной поставки (день в день), на условиях спот или форвард.

Совершение операций покупки (продажи) валюты на усло­виях немедленной поставки отражается в учете по балансовым счетам через счета валютной позиции соответствующих валют и рублевого эквивалента.

Сделки на условиях спот и форвард отражаются в учете с ис­пользованием внебалансовых счетов группы 993 «Обязательс­тва и требования по операциям с иностранной валютой драго­ценными металлами».

На дату принятия обязательств (заключение договора) опе­рации по сделкам спот и форвард отражаются по внебалансо­вым счетам. Движение на внебалансовых счетах в иностранной

100

101

валюте и в белорусских рублях показывается суммой куплен­ной иностранной валюты и проданных белорусских рублей.

Расход по внебалансовым счетам проводится при испол­нении контракта в обусловленный срок. Если все расчеты по сделке совершаются в один день, сделка отражается в бухгал­терском учете по балансовым счетам 6901, 6911 и счетам контр­агентов по сделке (корсчетам других банков, текущим счетам клиентов). Совершение сделок, когда расчеты не могут быть завершены в один день, в бухгалтерском учете отражается с при­менением счетов групп 18 «Средства в расчетах по операциям с банками», 38 «Средства в расчетах по операциям с клиентами».

Банк — продавец валюты	Банк — покупатель валюты
В день заключения сделки
Приход 99313 «Обязательства по перечислению продаваемой ино­странной валюты» — по официаль­ному курсу. Одновременно: Приход 99325 «Требования по получению белорусских рублей за продаваемую иностранную валю­ту» — по договорному курсу	Приход 99315 «Обязательства по перечислению белорусских рублей за приобретаемую иностранную валюту» — по договорному курсу. Одновременно: Приход 99323 «Требования по полу­чению приобретаемой иностранной валюты» — по официальному курсу
На дату исполнения обязательств
Получение белорусских рублей: Дебет — корреспондентский счет Кредит 6911 — по договорному курсу, Расход 99325 «Требования по по­лучению белорусских рублей за продаваемую иностранную валю­ту» — по договорному курсу. Перечисление иностранной валю­ты на сумму контракта по офици­альному курсу: Дебет 6901 Кредит—корреспондентский счет — по официальному курсу, Расход 99313 «Обязательства по пере­числению продаваемой иностранной валюты» — по официальному курсу	Перечисление белорусских рублей: Дебет 6911 Кредит—корреспондентский счет — по договорному курсу, Расход 99315 «Обязательства по перечислению белорусских рублей за приобретаемую иностранную валюту» — по договорному курсу, Получение иностранной валюты: Дебет — корреспондентский счет Кредит 6901 — по официальному курсу, Расход 99323 «Требования по по­лучению приобретаемой иностран­ной валюты» — по официальному курсу

9.2. Учет валютно-обменных операций банка

Порядок отражения в учете валютно-обменных операций рассмотрен на примере обменного пункта.

При выдаче в подотчет работнику обменного пункта наличных денег совершаются проводки:

• на сумму иностранной валюты по официальному курсу: Дебет 1020 «Денежные средства в обменных пунктах» Кредит 1010 «Денежные средства в кассе»;

• на сумму белорусских рублей:

Дебет 1020 «Денежные средства в обменных пунктах» Кредит 1010 «Денежные средства в кассе». После получения отчета кассира обменного пункта соглас­но реестру купленной наличной иностранной валюты:

— на сумму купленной иностранной валюты по официальному курсу:

Дебет 1020 «Денежные средства в обменных пунктах» Кредит 6901 «Валютная позиция»;

— на сумму уплаченных белорусских рублей по курсу покупки:

Дебет 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции» Кредит 1020 «Денежные средства в обменных пунктах». После получений отчета кассира согласно реестру проданной наличной иностранной валюты:

— на сумму проданной иностранной валюты по официальному курсу:

Дебет 6901 «Валютная позиция»

Кредит 1020 «Денежные средства в обменных пунктах»;

— на сумму полученных белорусских рублей по курсу продажи: Дебет 1020 «Денежные средства в обменных пунктах» Кредит 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции». Зачисление остатков наличных денег в кассу банка отражается проводками:

— на сумму иностранной валюты по официальному курсу: Дебет 1010 «Денежные средства в кассе»

Кредит 1020 «Денежные средства в обменных пунктах»;

— на сумму белорусских рублей: Дебет 1010 «Денежные средства в кассе»

Кредит 1020 «Денежные средства в обменных пунктах».

102

103