Тема 2

ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ В БАНКАХ

1. Основы организации бухгалтерского учета и отчетности.

2. Организация операционного дня банка.

3. Документы, документооборот и внутрибанковский контроль.

4. Регистры бухгалтерского учета.

2.1. Основы организации бухгалтерского учета и отчетности

Организация бухгалтерского учета и отчетности в банке строится на общих подходах, основными из которых являются:

• ведение бухгалтерского учета с момента создания банка до его реорганизации или ликвидации в порядке, установлен­ном законодательством;

• государственное регулирование бухгалтерского учета и отчетности;

• строгое документальное оформление и отражение в бухгал­терском учете каждой совершаемой операции методом двойной записи на балансовых счетах (дебет, кредит) и методом односто­ронней записи на внебалансовых счетах (приход, расход);

• учет активов, обязательств и операций в белорусских рублях;

— систематизация, группировка полученной информации для составления отчетности;

• обеспечение сопоставимости данных аналитического учета с данными синтетического учета с целью формирования полной и оперативной информации, своевременного предуп­реждения негативных явлений, контроля за показателями де­ятельности банка и ее конечными результатами;

• инвентаризация активов и обязательств банка с целью обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета;

• публикация отчетности;

• независимая проверка и подтверждение финансовой от­четности аудиторскими организациями (аудитором — индиви­дуальным предпринимателем).

Ведение бухгалтерского учета и отчетности в банке осущест­вляется с применением программно-технических средств, ко-

10

11

торые должны обеспечить хронологическое и полное отраже­ние всех операций в регистрах аналитического и синтетическо­го учета в соответствии с требованиями законодательства.

При организации бухгалтерского учета и формировании отчетности банк использует первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, книги (книгу) регистрации открытых и закрытых лицевых счетов, а также формы отчет­ности, составленные на бумажном носителе информации или в электронном виде.

При составлении их в электронном виде банку необходимо обеспечить:

защиту информации;

сохранение архива по данной информации в течение срока, установленного законодательством для ее хранения;

возможность получения надлежащим образом заверенных копий;

подтверждение их подлинности путем использования элек­тронной цифровой подписи или других средств, подтверждаю­щих достоверность и целостность содержащейся в них инфор­мации.

Банк определяет систему организации бухгалтерского уче­та и отчетности в зависимости от своей структуры, объемов и видов проводимых им операций, развития информационных технологий и других факторов в локальных нормативных пра­вовых актах с учетом требований законодательства и норма­тивных правовых актов Национального банка.

Организация бухгалтерского учета и отчетности в банках включает:

организацию операционного дня;

ведение регистров бухгалтерского учета;

организацию работы по ведению лицевых счетов;

формирование и хранение документов;

организацию внутреннего контроля;

составление отчетности;

формирование учетной политики.

2.2. Организация операционного дня банка

Операционный день банка — это деятельность банка в тече­ние рабочего дня, которая связана с приемом, оформлением, контролем первичных учетных документов клиентов и банка,

отражением их в бухгалтерском учете, завершением обработки информации и формированием ежедневного баланса.

Операционный день банка состоит из банковского дня и времени завершения обработки информации с обязательным формированием ежедневного баланса не позднее начала сле­дующего операционного дня. Банковский день — это время, в течение которого происходит обслуживание клиентов и струк­турных подразделений банка, а именно прием и оформление, контроль первичных учетных документов клиентов и банка и их отражение в бухгалтерском учете.

Время начала и окончания операционного дня и банковс­кого дня устанавливается приказом или распоряжением руко­водителя банка. При этом время начала и окончания банковс­кого дня доводится до сведения клиентов.

Организация операционного дня в банке включает следующие составляющие:

1. обеспечение единого подхода к срокам отражения опера­ций, совершенных в течение операционного дня, в регистрах бухгалтерского учета;

2. прием или оформление, контроль первичных учетных документов при осуществлении операций и отражении их в бухгалтерском учете;

3. распределение обязанностей и полномочий между от­ветственными исполнителями по приему или оформлению, контролю первичных учетных документов при осуществлении операций и отражению их в бухгалтерском учете, формирова­нию отчетности;

4. соблюдение установленного банком документооборота с учетом требований нормативных правовых актов Националь­ного банка Республики Беларусь и учетной политики банка в целях снижения операционного риска.

Ответственный исполнитель — это работник банка, упол­номоченный оформлять, подписывать и отражать в бухгалтер­ском учете первичные учетные документы по определенным операциям банка или осуществлять дополнительный (теку­щий) контроль указанных документов независимо от того, в каком структурном подразделении банка он работает. Полно­мочия и ответственность ответственных исполнителей опреде­ляются банком самостоятельно.

. Ответственные исполнители наделяются правом подписа­ния первичных учетных документов, на основании которых

12

13

осуществляются записи по счетам бухгалтерского учета. Пере­чень лиц, имеющих право подписи первичных учетных доку­ментов, должен быть согласован с главным бухгалтером и ут­вержден руководителем банка.

2.3. Документы, документооборот и внутрибанковский контроль

Все операции банков совершаются в банке и отражаются в бухгалтерском учете на основании первичных учетных до­кументов, оформленных в установленном законодательством порядке. Первичные учетные документы поступают в банк от клиентов, других банков, а также составляются в банках и со­держат необходимую информацию о характере операций, поз­воляющую проверить их законность и осуществлять внутрен­ний контроль.

При оформлении банковских операций используются формы первичных учетных документов, предусмотренные нормативными правовыми актами Национального банка по их проведению. При оформлении операций по иным видам деятельности применяются типовые формы документов, ут­вержденные Министерством финансов Республики Беларусь и другими органами государственного управления, осуществля­ющими методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью организаций соответствующих отраслей эконо­мики. В установленных Национальным банком случаях банк также может самостоятельно разрабатывать и утверждать фор­мы первичных учетных документов.

Первичные учетные документы, на основании которых осуществляются записи по счетам бухгалтерского учета, долж­ны содержать: номера корреспондирующих счетов по дебету и кредиту, сумму операции, назначение платежа, содержащее необходимую информацию о характере операции, дату опера­ции, подпись ответственного исполнителя, подпись контроле­ра (если операция подлежит дополнительному контролю).

Утвержденные Национальным банком первичные учетные документы, на основании которых осуществляются записи по счетам бухгалтерского учета, подразделяются на:

• расчетные документы. Расчетными документами произ­водится оформление безналичных операций банка и его кли­ентов;

• кассовые документы. Кассовые документы используются при оформлении операций, предусмотренных нормативными правовыми актами Национального банка по кассовой работе;

• мемориальные ордера. Мемориальные ордера приме­няются для совершения и отражения в бухгалтерском учете внутрибанковских операций и операций банка и клиентов по безналичному перечислению средств в соответствии с норма­тивными правовыми актами Национального банка;

• внебалансовые ордера. Внебалансовыми ордерами (при­ходными или расходными) оформляются операции по внеба­лансовым счетам.

Все операции по расчетным и (или) кассовым документам клиентов, поступившим в течение банковского дня, отража­ются в бухгалтерском учете в тот же операционный день. Рас­четные и (или) кассовые документы, поступившие в банк по истечении банковского дня, отражаются в бухгалтерском учете не позднее следующего операционного дня.

Оплата всех расчетных и (или) кассовых документов с теку­щих (расчетных) счетов производится за счет средств на этих счетах на начало операционного дня (за исключением овер-драфтного кредитования) с соблюдением очередности плате­жей, установленной законодательством. Порядок использова­ния денежных средств, поступивших на текущие (расчетные) счета в течение операционного дня, определяется банком и клиентом в договоре текущего (расчетного) банковского счета с учетом требований законодательства.

Исправление ошибочных записей производится при нали­чии подтверждающих документов по тем счетам, по которым сделаны ошибочные записи, обратной проводкой либо путем отражения сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета исходя из экономической сущности проведенной опе­рации. Исправление неправильно проведенной суммы может производиться как путем проведения обратной проводки на полную сумму и осуществления правильной бухгалтерской за­писи, так и путем исправления в части неправильной суммы.

Учетной политикой банка должен быть предусмотрен гра­фик документооборота. Документооборот — это движение пер­вичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, связанное с оформлением, регистрацией, проверкой, учетом, контролем операций, а также с их обработкой и хранением.

За каждый рабочий день не позднее следующего рабочего дня банком должно быть обеспечено формирование первич-

14

15

ных учетных документов, на основании которых совершены бухгалтерские записи. Порядок формирования, сверки и хра­нения первичных учетных документов банк определяет само­стоятельно в локальных нормативных правовых актах с учетом законодательства. Исключение составляют кассовые докумен­ты, формирование которых осуществляется в сроки и в поряд­ке, установленные нормативными правовыми актами Нацио­нального банка по организации кассовой работы в банках.

Первичные учетные документы за каждый рабочий день должны быть сверены с данными ежедневного баланса. В слу­чае выявления расхождений осуществляется сверка докумен­тов и оборотов по каждому балансовому и внебалансовому счету. Сформированные, сброшюрованные и сверенные с еже­дневным балансом первичные учетные документы передаются для хранения. Первичные учетные документы, регистры бух­галтерского учета, книги (книга) регистрации открытых и за­крытых лицевых счетов, отчетность хранятся в течение сроков, установленных законодательством.

При организации работы в течение операционного дня банк должен осуществлять внутренний (текущий и последую­щий) контроль, предусмотренный локальными нормативными правовыми актами банка.

Внутренний контроль осуществляется при открытии сче­тов, приеме первичных учетных документов к исполнению, а также на всех этапах обработки учетной информации, совер­шения операций и отражения их в бухгалтерском учете.

Внутренний контроль должен быть направлен на:

обеспечение сохранности денежных средств и ценностей;

соблюдение клиентами требований по оформлению пер­вичных учетных документов;

своевременное исполнение платежных инструкций клиен­тов на перечисление денежных средств;

перечисление и зачисление денежных средств в точном со­ответствии с реквизитами, указанными в платежных инструк­циях, принимаемых к исполнению.

Для обеспечения надлежащего текущего контроля банк само­стоятельно в локальных нормативных правовых актах определя­ет перечень операций банка, которые подлежат обязательному дополнительному контролю, а также ответственных исполни­телей, которым предоставляется право выполнять контрольные функции, и порядок его осуществления. По операциям банка, требующим дополнительного контроля, не допускается их еди­ноличное совершение одним ответственным исполнителем.

Первичные учетные документы по подлежащим дополни­тельному контролю операциям банка, на основании которых осуществляются записи по счетам бухгалтерского учета, долж­ны иметь контрольную подпись уполномоченного на то лица.

Обязательной и неотъемлемой частью внутреннего конт­роля является последующий контроль правильности учета и оформления надлежащими документами совершенных опе­раций. Последующий контроль должен быть направлен на вскрытие причин выявленных нарушений порядка соверше­ния операций и ведения бухгалтерского учета и на принятие мер к устранению недостатков.

2.4. Регистры бухгалтерского учёта

Регистры бухгалтерского учета подразделяются на регистры аналитического учета и регистры синтетического учета.

Аналитический учет предполагает подробное, детализиро­ванное отражение операций банка. Основным регистром ана­литического учета по балансовым и внебалансовым счетам является лицевой счет. Форма лицевого счета разрабатывается и утверждается банком самостоятельно в локальных норматив­ных правовых актах с учетом требований актов законодатель­ства. Записи в лицевом счете осуществляются на основании первичных учетных документов, оформленных надлежащим образом.

Обязательными реквизитами лицевого счета являются:

номер лицевого счета;

дата совершения последней операции;

дата совершения текущей операции;

номер документа, на основании которого осуществлена за­пись в лицевом счете;

номер счета-корреспондента (кроме лицевых счетов по вне­балансовым счетам);

код банка-корреспондента (кроме лицевых счетов по вне­балансовым счетам);

код валюты;

код платежа в бюджет (по операциям с республиканским или местным бюджетами);

сумма операции;

итоги оборотов по дебету и кредиту (по приходу и расходу по внебалансовым счетам);

16

17

сумма входящего остатка;

сумма исходящего остатка;

Лицевой счет в иностранной валюте должен содержать ин­формацию об иностранной валюте и эквиваленте в белорус­ских рублях по следующим реквизитам лицевого счета: сумма операции, итоги оборотов по дебету и кредиту (по приходу и расходу по внебалансовым счетам), сумма входящего остатка, сумма исходящего остатка.

В подтверждение выполненных за день операций клиенту выдается или направляется выписка из лицевого счета, кото­рая должна содержать обязательные реквизиты, перечислен­ные выше. Порядок и периодичность выдачи клиенту выписки из лицевого счета и приложений к ней, форма их предоставле­ния (на бумажном носителе информации или в электронном виде), наличие дополнительных реквизитов в лицевом счете и в выписке из лицевого счета, порядок удостоверения банком подлинности выписки из лицевого счета, порядок выдачи дуб­ликата выписки из лицевого счета при ее утере клиентом ус­танавливаются в соответствующем договоре между банком и клиентом. Приложениями к выписке из лицевого счета служат документы, на основании которых совершены записи в лице­вом счете клиента, и другие документы.

■ При необходимости банк имеет право предусмотреть веде­ние сборных лицевых счетов с отражением на лицевом счете, открытом на балансе, общей суммы средств по счетам учета некоторых операций. К таким операциям относятся опера­ции с физическими лицами, основными средствами, немате­риальными активами, товарно-материальными ценностями, дебиторская и кредиторская задолженность по хозяйственной деятельности, средства в расчетах по операциям с банками, средства в расчетах по операциям с клиентами.

В настоящее время к нумерации лицевых счетов предъяв­ляются следующие требования. Номер лицевого счета имеет 13 разрядов, назначение которых можно представить следую­щим образом:

АААА ВВВВВВВВ К,

где АААА — балансовый счет IV порядка;

ВВВВВВВВ - номер индивидуального счета. Порядок но­мера счета определяется банком самостоятельно;

К — контрольный ключ, который предназначен для провер­ки правильности номера лицевого счета при обработке расчет­ных и кассовых документов. Рассчитывается исходя из кода

банка (филиала, отделения) и номера лицевого счета по алго­ритму, утвержденному Национальным банком.

Синтетический учет позволяет отражать информацию о со­вершенных банком операциях в обобщенном, укрупненном виде.

Основными регистрами синтетического учета являются:

• ежедневный баланс;

• кассовые журналы;

• оборотные ведомости;

• проверочные ведомости.

В ежедневном балансе отражаются обороты по дебету и по кредиту за день, исходящие остатки по активу и пассиву по каждому балансовому счету IV порядка с промежуточными итогами по счетам III и II порядка. В балансе выводятся итоги по каждому классу баланса и в целом по учреждению банка.

В ежедневном балансе отражаются обороты по дебету и кре­диту задень, исходящие остатки по активу и пассиву по каждо­му балансовому счету IV порядка с промежуточными итогами по балансовым счетам III и II порядка. В балансе выводятся итоги по каждому классу баланса и в целом по банку. По вне­балансовым счетам отражаются обороты по приходу и расходу и исходящие остатки. Ежедневный баланс проверяется и под­писывается руководителем, главным бухгалтером или лицами, ими уполномоченными. Наличие ежедневного баланса оборо­тов и остатков является обязательным условием начала нового операционного дня.

Правильность составления ежедневного баланса контроли­руется равенством дебетовых и кредитовых оборотов и итогов остатков по активу и пассиву, а правильность итога остатков по внебалансовым счетам — соответствием его итогу по остатку за предыдущий операционный день плюс сумма оборотов по приходу минус сумма оборотов по расходу за текущий опера­ционный день.

Кассовый журнал составляется на основании документов по приходу и расходу кассы и содержит записи операций, в ко­торых указываются номера лицевых счетов клиентов, код от­четного данного, номер документа, частные суммы операций и итоги по журналу, которые затем сверяются с данными прихо­да и расхода кассы.

Оборотная ведомость (квартальная или годовая) по балан­совым счетам включает в себя входящие остатки на начало пе­риода, обороты, накопленные за соответствующий период, и

18

19

исходящие остатки на конец периода. Оборотная ведомость по балансовым счетам составляется в разрезе счетов IV порядка с промежуточными итогами по счетам III и II порядка. Оборот­ная ведомость по внебалансовым счетам включает в себя ин­формацию о входящих остатках на начало периода, накоплен­ных оборотах по приходу и расходу за соответствующий период и исходящих остатках на конец периода. Оборотная ведомость предназначена для накопления дебетовых и кредитовых оборо­тов за определенный период. Ведомость проверяется и подпи­сывается руководителем и главным бухгалтером или лицами^ ими уполномоченными.

Проверочная ведомость составляется ежемесячно и содержит информацию об остатках всех лицевых счетов, открытых на ба­лансе банка. В проверочной ведомости выводятся промежуточ­ные итоги остатков по балансовым счетам IV, III, II порядка, по каждому классу баланса и в целом по активу и пассиву. Итоги по балансовым счетам Г/, III, II порядка, по каждому классу баланса и в целом по активу и пассиву проверочной ведомости сверяются с соответствующими итогами по балансовым счетам ежедневного баланса. Результат сверки удостоверяется подпи­сью главного бухгалтера или лица, им уполномоченного.