Тема 6______________________________

ОФОРМЛЕНИЕ И УЧЕТ РАСЧЕТНО-ПЛАТЕЖНЫХ ОПЕРАЦИЙ

6. 1. Порядок открытия, закрытия, переоформления текущих (рас­четных) счетов.

2. Операции, осуществляемые по текущим (расчетным) счетам. Очередность платежей.

3. Банковские переводы в форме расчетов платежными поручения­ми, их оформление и учет.

4. Банковские переводы в форме расчетов платежными требова­ниями-поручениями, их оформление и учет.

5. Банковские переводы в форме расчетов платежными требова­ниями, их оформление и учет.

6. Расчеты чеками, их оформление и учет.

7. Расчеты аккредитивами, их оформление и учет.

8. Расчеты с использованием банковских пластиковых карточек, учет операций.

9. Кассовые операции, их оформление и учет.

6.1. Порядок открытия, закрытия, переоформления текущих (расчетных) счетов

В Республике Беларусь установлен единый порядок откры­тия счетов клиентов в банках. Данный порядок действует при открытии юридическими лицами, индивидуальными предпри­нимателями, физическими лицами таких счетов, как текущий (расчетный) счет (включая субсчет и специальный счет), бла­готворительный, временный, корреспондентский, счет для размещения вклада (депозита), карт-счет. Открытие других счетов банки осуществляют самостоятельно с учетом требова­ний законодательства.

Владельцы счетов вправе открывать необходимое им коли­чество банковских счетов, в том числе текущих, как в белорус­ских рублях, так и в иностранных валютах, если иное не оп­ределено актами законодательства. При этом нормативными правовыми актами определены условия, при выполнении ко­торых юридические лица и индивидуальные предприниматели вправе открывать второй и последующие текущие счета в бело-

48

49

русских рублях: со дня государственной регистрации владельца счета прошло не менее трех лет; наличие прибыли, остающей­ся в распоряжении владельца счета после уплаты всех налогов и иных обязательных платежей; наличие положительного ау­диторского заключения о результатах обязательного аудита до­стоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности по итогам предыдущего финансового года.

Основанием для открытия банковского счета является до­говор банковского счета, до заключения которого владельцем счета в банк представляются все документы, предусмотренные законодательством для открытия банковского счета. Договор банковского счета заключается банком и владельцем счета в письменной форме путем составления одного документа, под­писанного сторонами.

Для открытия текущего счета клиент банка — юридическое лицо или индвидуальньш предприниматель представляет в банк следующие документы:

— заявление владельца счета на открытие счета;

- копию (без нотариального засвидетельствования) устава (учредительного договора щ для коммерческой организации, действующей только на основании учредительного договора), имеющего штамп, свидетельствующий о проведении государственной регистрации, - для юридического лица;

— копию (без нотариального засвидетельствования) свидетельства о государственной регистрации - для индивидуального предпринимателя;

- карточку с образцами подписей должностных лиц юридического лица, индивидуального предпринимателя, имеющих право подписи документов для проведения расчетов, и оттиска печати.

Свидетельствование подлинности подписей лиц, имеющих право подписи документов для проведения расчетов, и оттис­ков печати субъектов хозяйствования на карточках с их образ­цами для открытия счетов в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях осуществляется уполномоченными сотрудниками банков, небанковских кредитно-финансовых организаций.

Другие документы для открытия текущих (расчетных) сче­тов юридическими лицами, индивидуальными предпринима­телями в банк, небанковскую кредитно-финансовую органи­зацию не представляются.

Банки, небанковские кредитно-финансовые организации в течение одного рабочего дня с даты открытия текущего (рас-

четного) и других счетов созданными или реорганизованными коммерческими и некоммерческими организациями, индиви­дуальными предпринимателями обязаны направить соответс­твующему налоговому органу сообщение об их открытии, в том числе в электронном виде.

Пакет документов предприятие или предприниматель, же­лающие открыть счет, представляют в соответствующий отдел банка. После проверки всех необходимых документов они пе­редаются руководителю банка или лицу, им уполномоченному, для заключения договора банковского счета. Банковский счет открывается владельцу счета не позднее следующего рабочего дня после заключения договора соответствующего банковско­го счета и регистрируется в книге регистрации открытых и за­крытых банковских счетов. Банковский счет считается откры­тым со дня его регистрации в книге.

Все представленные клиентом документы, кроме карто­чки с образцами подписей и оттиска печати, хранятся в деле по оформлению счета, которое оформляется на каждого вла­дельца счета отдельно. В деле хранится также договор текуще­го банковского счета (договор на использование электронных расчетных документов).

Переоформление банковского счета производится в следую­щих случаях:

1. при изменении сведений, позволяющих идентифициро­вать владельца счета - юридическое лицо или индивидуального предпринимателя;

2. при изменении номеров банковских (лицевых) счетов в случае реорганизации банка, изменения внутренней структуры банка или в связи с изменением законодательства;

3. при изменении номеров банковских (лицевых) счетов при переходе владельца счета на обслуживание в другое обособлен­ное (структурное) подразделение банка по своей инициативе;

4. при открытии в отношении владельца счета конкурсного или ликвидационного производства (ликвидации), прекраще­нии деятельности индивидуального предпринимателя;

5. при прекращении конкурсного или ликвидационного производства, отказе от ликвидации юридического лица (пре­кращения деятельности индивидуального предпринимателя);

6. в иных случаях, предусмотренных законодательством, переоформление счетов осуществляется в соответствии с нор­мативным правовым актом, которым оно предусматривается.

50

51

Закрытие банковских счетов осуществляется:

1. по заявлению владельца счета;

2. в случаях открытия в отношении владельца банковско­го счета конкурсного производства, принятия решения о лик­видации (прекращении деятельности) владельца счета либо в случае отмены регистрирующим органом решения о государс­твенной регистрации юридического лица (индивидуального предпринимателя);

3. при отсутствии денежных средств на текущем счете в те­чение трех месяцев, по иным банковским счетам — в течение одного года (не включая срока наложения ареста на счет и при­остановления операций по счету);

4. при превышении владельцем счета месячного срока со дня реорганизации, регистрации переименования, изменения подчиненности, внесения изменений и (или) дополнений в уч­редительные документы, установленного для представления в банк новых документов по открытию банковских счетов;

5. в иных случаях, предусмотренных законодательством и (или) договором банковского счета.

Условием закрытия банковского счета является отсутствие ареста денежных средств на счете и предписаний о приоста­новлении операций по банковскому счету, а также отсутствие задолженности по налогам, сборам (пошлинам), иным обяза­тельным платежам.

6.2. Операции, осуществляемые по текущим (расчетным) счетам. Очередность платежей

По текущим (расчетным) счетам клиентов совершаются операции, вытекающие из их уставной деятельности и не про­тиворечащие законодательству. Все операции по счетам клиен­тов совершаются только на основании надлежаще оформлен­ных расчетно-кассовых документов.

Основной формой безналичных расчетов в настоящее время является банковский перевод, под которым понимают последо­вательность операций, начинающуюся с выдачи инициатором платежа платежных инструкций, в соответствии с которыми один банк (банк-отправитель) осуществляет перевод денежных средств за счет плательщика в другой банк (банк-получатель) в пользу лица, указанного в платежных инструкциях (бенефициара).

В зависимости от того, кто выступает инициатором плате­жа, выделяют дебетовые и кредитовые банковские переводы. При дебетовом переводе инициатором платежа выступает бе­нефициар, то есть получатель денежных средств. Дебетовый банковский перевод оформляется платежными требованиями, чеками, другими документами, предусмотренными законода­тельством. При кредитовом банковском переводе инициатором платежа является плательщик. Платежные инструкции в этом случае оформляются платежными поручениями, платежными требованиями-поручениями, иными документами, предусмот­ренными законодательством.

Платежные инструкции оформляются на бумажном но­сителе либо в электронном виде на белорусском или русском языке. При этом документы, поступившие в банк или сформи­рованные банком в электронном виде, должны быть заверены электронной цифровой подписью или другими средствами, подтверждающими достоверность и целостность сообщений, и содержать обязательные реквизиты расчетных документов.

При осуществлении банковского перевода банки не несут обязательств в отношении проверки полученных платежных инструкций, кроме проверки на предмет их подлинности и оформления в соответствии с требованиями, установленными Национальным банком.

Представляемые инициатором расчетные документы долж­ны отвечать требованиям, предъявляемым к оформлению документов: в документах должны быть заполнены все обя­зательные реквизиты, должны присутствовать подписи лиц, имеющих право распоряжаться счетом, и оттиск печати.

Документы исполняются банком при наличии на счете пла­тельщика средств в объеме, достаточном для проведения пла­тежа. В случае недостаточности или отсутствия средств на счете плательщика документы оплачиваются с учетом действующей очередности платежей. .

В настоящее время установлена следующая очередность платежей при расчетах между юридическими лицами, индиви­дуальными предпринимателями:

• вне очереди выплачиваются средства:

• на неотложные нужды в размере до 20 процентов средств, поступивших на текущие счета (за исключением сумм банков­ских кредитов) за предыдущий месяц;

• на погашение задолженности по выплате заработной пла­ты в суммах, соответствующих 1,5 размера бюджета прожиточного минимума.

52

53

Данные средства выдаются (перечисляются) в расчете за месяц при одновременном представлении клиентом платежных инструкций на перечисление подоходного налога, страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Ми­нистерства труда и социальной защиты, страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на произ­водстве и профессиональных заболеваний, денежных средств, удержанных из заработной платы работников на основании их письменных заявлений;

• на погашение банковских кредитов, выданных на выпла­ту задолженности на заработную плату, в размере 1,5 бюджета прожиточного минимума на одного работающего, сумм обя­зательных страховых взносов в Фонд социальной защиты на­селения, страховых взносов по обязательному страхованию и подходного налога;

• по исполнительным документам судов, предмет иска по которым относится к внеочередным платежам;

•1-я группа очередности включает следующие платежи:

• в бюджет, государственные целевые бюджетные и вне­бюджетные фонды;

• по исполнительным документам о взыскании (выплате) заработной платы, алиментов, сумм по возмещению вреда в связи с увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, а также в случае потери кормильца;

• за реализованное имущество, обращенное в доход госу­дарства или взыскание на которое обращено в счет неиспол­ненного налогового обязательства, неуплаченных пеней;

• за реализованные материальные ценности государствен­ного и мобилизационного резервов;

• по исполнению обеспеченных залогом обязательств по банковским кредитам за счет средств, полученных от реализа­ции заложенного имущества;

• в счет погашения задолженности по кредитам, выданным банками Республики Беларусь под гарантии Правительства Республики Беларусь, а также под гарантии областных, Мин­ского городского, районных и городских исполнительных ко­митетов, и процентам по ним;

• 2-я группа очередности включает платежи:

• за полученные природный газ, электрическую и тепловую энергию, древесное топливо (сырье);

• за коммунальные услуги;

• в счет погашения задолженности по банковским креди­там и процентов по ним;

— по бесспорному взысканию пени за не выполненные в срок обязательства по оплате потребителями (кроме граждан) полученных природного газа, электрической и тепловой энер­гии, древесного топлива (сырья);

• 3-я группа очередности — платежи за сельскохозяйствен­ную продукцию, продукты ее переработки и продовольствен­ные товары, лекарственные товары и книжную продукцию;

• 4-я группа очередности — прочие платежи.

Платежи в пределах одной и той же очереди производятся в порядке календарного поступления расчетных документов в банк плательщика, за исключением некоторых видов пла­тежей, установленных законодательством. По платежам 4-й группы очередности юридические лица и индивидуальные предприниматели вправе самостоятельно определять очеред­ность оплаты расчетных документов.

При наличии договора между банком и клиентом на прием к исполнению документов в случае отсутствия или недостаточ­ности средств на счете плательщика расчетные документы по­мещаются в картотеку к счету 99814 «Расчетные документы, не оплаченные в срок». В данной картотеке документы находятся один месяц с даты поступления, если иной период не установ­лен договором между банком и клиентом. Документы из кар­тотеки могут оплачиваться частично. При этом перевод денеж­ных средств оформляется мемориальным ордером. Расчетный документ изымается из картотеки к счету 99814 «Расчетные документы, не оплаченные в срок» при полном погашении за­долженности.

При исполнении расчетных документов ответственный испол­нитель банка проставляет на документах свою дату и подпись.

Кроме форм банковского перевода, расчеты в безналичной форме могут осуществляться с использованием аккредитива и банковских пластиковых карточек, для которых установлены особые правила проведения операций.

6.3. Банковские переводы в форме расчетов платежными поручениями, их оформление и учет

Платежное поручение представляет собой платежную инс­трукцию, согласно которой банк-отправитель по поручению плательщика осуществляет перевод денежных средств в банк-

54

55

получатель лицу, указанному в поручении (бенефициару). Дан­ная инструкция может быть представлена в банк на бумажном носителе или передана в электронном виде.

Плательщик выписывает (формирует в электронном виде) платежное поручение и представляет его к исполнению в обслу­живающий банк в количестве экземпляров, установленном бан­ком-отправителем. Первый экземпляр расчетного документа за­веряется оттиском печати и подписями должностных лиц пред­приятия, уполномоченных распоряжаться счетом. Срок действия платежного поручения составляет десять дней, не считая дня выписки. Банк-отправитель проверяет правильность заполнения платежного поручения и возможность его оплаты. При принятии документа к исполнению составляется проводка:

Дебет — счет плательщика

"Кредит — счет бенефициара.

В случае, если счета плательщика и бенефициара обслужи­ваются разными банками, перевод осуществляется через кор­респондентские (субкорреспондентские) счета.

Проводка в банке-отправителе:

Дебет — счет плательщика

Кредит — корреспондентский (субкорреспондентский) счет.

Проводка в банке-получателе:

Дебет — корреспондентский (субкорреспондентский) счет

Кредит — счет бенефициара.

При отсутствии или недостаточности средств на счете пла­тельщика поручение помещается в картотеку к счету 99814 «Расчетные документы, не оплаченные в срок» в неисполнен­ной сумме.

6.4. Банковские переводы в форме расчетов платежными требованиями-поручениями, их оформление и учет

Платежное требование-поручение представляет собой платежную инструкцию, которая содержит требование бенефици­ара к плательщику оплатить стоимость поставленного товара либо произвести платежи по другим операциям на основании направленных ему, минуя банк, расчетных, отгрузочных и дру­гих документов, предусмотренных договором.

Бенефициар заполняет платежное требование-поручение в части требования и представляет его непосредственно плательщику, минуя банки. Первый экземпляр платежного тре­бования-поручения заверяется

56

оттиском печати и подписями должностных лиц бенефициара. Плательщик при согласии оп­латить платежное требование-поручение заполняет документ в части поручения.

Акцептованное платежное требование-поручение платель­щик представляет в обслуживающий банк к исполнению в ко­личестве экземпляров, определяемом данным банком. Первый экземпляр расчетного документа должен быть заверен оттис­ком печати и подписями должностных лиц плательщика. Банк-отправитель проверяет правильность заполнения платежного требования-поручения и возможность его оплаты. При принятии документа к исполнению составляется проводка:

Дебет — счет плательщика

Кредит — счет бенефициара.

В случае, если счета плательщика и бенефициара обслуживаются разными банками, перевод осуществляется через корреспондентские (субкорреспондентские) счета.

Проводка в банке-отправителе:

Дебет — счет плательщика

Кредит — корреспондентский (субкорреспондентский) счет.

Проводка в банке-получателе:

Дебет — корреспондентский (субкорреспондентский) счет

Кредит — счет бенефициара.

При отсутствии или недостаточности средств на счете пла­тельщика поручение помещается в картотеку к счету 99814 «Расчетные документы, не оплаченные в срок».

6.5. Банковские переводы в форме расчетов платежными требованиями, их оформление и учет

Платежное требование — это платежная инструкция,* в ко­торой содержится требование получателя денежных средств (бенефициара) к плательщику об уплате определенной суммы через банк. Платежное требование может быть оформлено в письменной форме или в форме электронного документа.

Использование платежного требования должно быть огово­рено в договоре между плательщиком и получателем средств_г за исключением случаев, когда денежные средства списывают­ся со счета плательщика в бесспорном порядке.

57

57

При проведении дебетовых переводов посредством пла­тежных требований используется акцептная или безакцептная форма расчетов.

Под акцептом понимается предварительное согласие пла­тельщика, выраженное в форме заявления на акцепт и содер­жащее инструкции банку-отправителю исполнить платежное требование в день его поступления в банк-отправитель.

Форма расчетов посредством платежных требований с ак­цептом используется при расчетах за отгруженные (отпущен­ные) товары (работы, услуги), в иных случаях — по усмотрению сторон и устанавливается в договоре между бенефициаром и плательщиком.

Безакцептная форма расчетов используется при списании денежных средств со счета плательщика без его согласия в бес­спорном порядке в случаях, установленных законодательством Республики Беларусь.

Платежное требование выписывает (формирует в электрон­ном виде) бенефициар и представляет в обслуживающий его банк на инкассо. Платежное требование представляется в банк в течение десяти календарных дней со дня его выписки (день выписки в расчет не принимается) с реестром, оформленным в двух экземплярах. Реестр может не оформляться, если бенефи­циаром по платежному требованию является банк.

При приеме на инкассо платежных требований от клиента ответственный исполнитель банка-получателя проверяет пра­вильность оформления платежного требования; соответствие подписей и оттиска печати заявленным образцам в платежных требованиях на бумажных носителях; подлинность и целост­ность платежных требований, переданных в электронном виде; заполнение обязательных реквизитов. Принятые на инкассо платежные требования направляются в банк-отправитель.

При поступлении платежных требований в банк-отпра­витель ответственный исполнитель проверяет правильность оформления платежного требования в части заполнения обя­зательных реквизитов. Платежные требования также должны быть сверены с заявлением на акцепт.

Требования, акцептованные плательщиком, оплачиваются в день их поступления в банк-отправитель:

Дебет — счет плательщика

Кредит счета по учету денежных средств (счет бенефициа­ра, субкорреспондентский счет).

58

В случае отсутствия или недостаточности средств на теку­щем счете плательщика платежное требование помещается в картотеку к внебалансовому счету 99814 «Расчетные докумен­ты, не оплаченные в срок» в неоплаченной сумме.

6.6. Расчеты чеками, их оформление и учет

Оплату полученных товаров, работ, услуг предприятия, ор­ганизации, граждане могут осуществлять чеками. Различают чеки из чековых книжек и расчетные чеки. Порядок проведе­ния операций с использованием чеков из чековых книжек и расчетных чеков в целом аналогичен: средства для расчетов че­ками депонируются на счете специального режима, с которого затем производится оплата чеков, принятых в уплату за товары, работы, услуги. При этом чек из чековой книжки могут исполь­зовать юридические лица, индивидуальные предприниматели, физические лица; расчетный чек — только физические лица. Кроме расчетов за товары, расчетный чек может быть использо­ван гражданами для получения наличных денежных средств.

Чек из чековой книжки (расчетный чек) — это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодате­ля произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю.

Чекодатель — юридическое или физическое лицо, осущест­вляющее расчеты за товары (работы, услуги) посредством чека из чековой книжки, либо физическое лицо, осуществляющее расчеты за товары (работы, услуги) посредством расчетного чека или получающее по расчетному чеку наличные денежные средства в банке чекодателя или в банках, с которыми банк че­кодателя заключил соответствующие договоры.

Банк чекодателя — банк, в котором чекодателю открыт счет специального режима..

Чекодержатель - юридическое лицо, являющееся получа­телем платежа по чеку из чековой книжки или расчетному чеку. Чекодержатель может являться чекодателем — физическим ли­цом в случае получения наличных денежных средств по рас­четному чеку.

Банк чекодержателя — банк, в котором у чекодержателя от­крыт счет, денежными средствами на котором он вправе рас­поряжаться, и (или) счет по учету кредитной задолженности чекодержателя.

59

Учет сумм, депонированных для расчетов чеками, ведется на счетах группы счетов 317 «Средства для расчетов чеками». Счета данной группы счетов являются пассивными. По креди­ту счетов отражается депонирование средств, а также попол­нение счета. По дебету счетов проводятся суммы оплаченных чеков, уменьшение депонированной суммы, а также возврат неиспользованных средств на текущий счет чекодателя при за­крытии чековой книжки.

Рассмотрим порядок расчетов чеками на примере чеков из чековых книжек, выдаваемых юридическим лицам.

Для получения чековой книжки клиент представляет в об­служивающий банк заявление-обязательство, на основании которого открывается счет специального режима. Кроме заяв­ления-обязательства, клиент представляет платежное поруче­ние, являющееся основанием для депонирования средств на специальном счете чекодателя:

Дебет — текущий счет или счет по учету кредитной задол­женности

Кредит 317 «Средства для расчетов чеками».

Чекодатель производит оплату товаров, работ, услуг чеком из чековой книжки. Далее чекодержатель представляет в об­служивающий его банк на инкассо принятый чек и поруче­ние-реестр. Поскольку чек является ценной бумагой, в банке чекодержателя операция инкассо отражается в бухгалтерском учете. Для этого используются внебалансовые счета:

0. «Документы и ценности, отосланные на инкассо»;

1. «Документы и ценности, принятые на инкассо». Поручение-реестр составляется отдельно на каждый банк

чекодателя в четырех экземплярах. Первый и третий экземпля­ры поручения-реестра заверяются подписями уполномоченных лиц и оттиском печати чекодержателя согласно заявленным в банк образцам подписей и оттиска печати. Если чекодатель и чекодержатель обслуживаются в одном банке, поручение-ре­естр представляется в банк в двух экземплярах. Первый экзем­пляр поручения-реестра заверяется подписями уполномочен­ных лиц и оттиском печати чекодержателя согласно заявлен­ным в банк образцам подписей и оттиска печати.

При приеме чеков из чековых книжек ответственный ис­полнитель банка чекодержателя проверяет соответствие рек­визитов приложенных чеков из чековых книжек данным, ука­занным в поручении-реестре, наличие на каждом чеке из че­ковой книжки реквизитов банка чекодателя, а также заверен­ные подписью чекодержателя отметки (дата, оттиск печати),

подтверждающие принятие чека из чековой книжки к оплате. После проверки принятых документов в банке чекодержателя составляется проводка:

Приход 99872 «Документы и ценности, принятые на инкассо».

При отсылке в банк чекодателя составляется проводка:

Расход 99872 «Документы и ценности, принятые на инкассо»

Приход 99871 «Документы и ценности, отосланные на ин­кассо».

Если прием и отсылка документов на инкассо осуществля­ются в один день, операция отражается только по счету 99871 «Документы и ценности, отосланные на инкассо».

В банке чекодателя при приеме документов к исполнению ответственный исполнитель проверяет полноту включения в поручение-реестр приложенных к нему чеков из чековых кни­жек, достоверность и правильность оформления чеков как че­кодателем (представителем чекодателя), так и чекодержателем, соответствие подписи чекодателя (представителя чекодателя) на чеке из чековой книжки ее образцу на заявлении-обязатель­стве либо подписи на доверенности, данные паспорта. При на­личии денежных средств на счете специального режима банк чекодателя оплачивает чеки из чековой книжки с указанием даты оплаты на поручении-реестре:

Дебет 317 «Средства для расчетов чеками»

Кредит счета по учету денежных средств (текущий счет че­кодержателя, корреспондентский счет и т.д.).

В банке чекодержателя при получении подтверждения об оплате чеков со счета специального режима суммы чеков спи­сываются по внебалансовому счету:

Расход 99871 «Документы и ценности, отосланные на инкассо».

Порядок оформления и учета расчетов расчетным чеком в целом аналогичен порядку, описанному выше.

6.7. Расчеты аккредитивами, их оформление и учет

Аккредитив представляет собой обязательство, в силу кото­рого банк-эмитент, действующий по поручению клиента (при-казодателя) об открытии аккредитива и в соответствии с его указанием, должен произвести платежи бенефициару.

Аккредитив используется как для расчетов внутри респуб­лики (внутренний аккредитив), так и для международных рас­четов.

60

61

В зависимости от условий и порядка исполнения аккреди­тив может быть отзывным или безотзывным. Отзывный аккре­дитив может быть изменен или отменен банком-эмитентом в любой момент без предварительного уведомления бенефициа­ра. Безотзывный аккредитив не может быть ни изменен, ни от­менен без согласия банка-эмитента, подтверждающего банка (если имеется) и бенефициара.

По способу обеспечения платежа аккредитивы подразде­ляются на покрытые и непокрытые. Если при открытии аккре­дитива банк-эмитент предварительно предоставляет в распо­ряжение исполняющего банка денежные средства в сумме ак­кредитива (валютное покрытие) для исполнения этого аккре­дитива на срок действия обязательств банка-эмитента, такой аккредитив считается покрытым.

Рассмотрим порядок расчетов аккредитивами на приме­ре покрытого аккредитива. Для использования аккредитивов сумма покрытия депонируется приказодателем на счете специ­ального режима 316 «Аккредитивы».

Открытие аккредитива в банке-эмитенте осуществляется на основании заявления приказодателя, в котором указываются все условия предстоящих расчетов, и сопровождается депони­рованием средств за счет собственных средств приказодателя и (или) кредита банка:

Дебет счета по учету денежных средств

Кредит 316 «Аккредитивы»,

Приход 99012 «Обязательства по аккредитивам».

Учитывая, что при расчетах покрытыми аккредитивами в рас­поряжении исполняющего банка имеются денежные средства в сумме аккредитива, исполняющий банк производит дебетование счета «Лоро» банка-эмитента. При этом исполняющий банк кре­дитует счет бенефициара или иные внутрибанковские счета. Ука­занные операции оформляются мемориальными ордерами:

Дебет 170 «Корреспондентские счета других банков»

Кредит — счет бенефициара.

Далее документы, поступившие от бенефициара, пересыла­ются в банк-эмитент. Полученные по аккредитиву документы проверяются уполномоченным работником банка-эмитента на их соответствие по внешним признакам условиям аккредитива и выдаются приказодателю в течение семи банковских дней, следующих за днем их получения. При отсутствии расхожде­ний в документах с условиями аккредитива в целях возмеще­ния выплаченных им сумм по аккредитиву банк-эмитент спи-

62

сывает суммы с соответствующего балансового счета, предна­значенного для учета сумм покрытия по аккредитиву:

Дебет 316 «Аккредитивы»

Кредит счета по учету денежных средств,

Расход 99012 «Обязательства по аккредитивам».

Закрытие аккредитива происходит после осуществления последнего платежа по аккредитиву.

6.8. Расчеты с использованием банковских пластиковых карточек, учет операций

Банковская пластиковая карточка — платежный инструмент, обеспечивающий доступ к банковскому счету и проведение без­наличных платежей за товары и услуги, получение наличных де­нежных средств и осуществление иных операций в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Участниками расчетов и платежей с использованием карточек являются:

• банк-эмитент — банк, осуществляющий эмиссию карто­чек и определяющий правила совершения операций с карточ­ками, а также принявший на себя обязательство по перечис­лению денежных средств с карт-счетов в соответствии с усло­виями договоров, заключенных с владельцами карт-счетов и другими участниками системы;

• банк-эквайер — банк, осуществляющий эквайринг, под которым понимают деятельность по процессингу операций, совершаемых при использовании карточек, эмитированных другими банками, расчетному обслуживанию предприятий торговли и сервиса, принимающими карточки в качестве средства платежа, кассовому обслуживанию держателей карто­чек, эмитированных другими банками;

• владелец карт-счета — клиент, заключивший с банком-эмитентом договор карт-счета;

• держатель — физическое лицо, использующее карточку на основании договора Карт-счета или доверенности владельца карт-счета;

• предприятие торговли и сервиса (ПТС) — предприятие, заключившее договор с банком-эквайером и принимающее карточки в качестве платежного средства за реализуемы^ това­ры, работы, услуги.

С точки зрения организации учета операций с карточками необходимо выделить следующие виды карточек:

63

1) в зависимости от того, кто является владельцем карт-счета:

• личная карточка - карточка, при использовании которой операции совершаются на основании договора карт-счета, за­ключенного банком с физическим лицом;

• корпоративная карточка - карточка, при использовании которой операции совершаются на основании договора карт-счета, заключенного банком с юридическим лицом (индиви­дуальным предпринимателем);

2) в зависимости от характера используемых в расчетах средств:

• дебетовая карточка - карточка, операции с использовани­ем которой производятся в пределах остатка средств на карт-счете;

• кредитная карточка — карточка, операции с использова­нием которой производятся за счет кредита, предоставленного банком.

На балансе банка-эмитента для учета средств и отражения операций с использованием карточек открываются следующие счета:

1) с использованием личных карточек:

■ дебетовых:

3014 «Текущие (расчетные) счета физических лиц» 3114 «Карт-счета физических лиц»; ■ кредитных:

2412 «Краткосрочные кредиты физическим лицам на пот­ребительские нужды»;

2) с использованием корпоративных карточек:

■ дебетовых:

311 «Карт-счета клиентов, средства по операциям с элект­ронными деньгами»;

■ кредитных:

счета 2-го класса по учету краткосрочных кредитов.

Перевод денежных средств с карт-счета может осущест­вляться банком-эмитентом как по поручению владельца карт-счета, так и на основании документов, представленных ПТС, принявшим карточку в оплату за реализованный товар (услу­гу), и банком-эквайером.

Подтверждением проведения операций, совершаемых при использовании карточки или ее реквизитов, служат карт-чеки на бумажном носителе информации и (или) в электронном виде. Для осуществления перевода денежных средств в пользу ПТС карт-чеки передаются ПТС в банк-эквайер на бумажном

64

носителе или в электронном виде в порядке, установленном договором между банком-эквайером и ПТС.

Поступившие в банк-эквайер карт-чеки по операциям, со­вершенным в ПТС, а также карт-чеки по операциям, совер­шенным в пунктах выдачи наличных, платежно-справочных терминалах самообслуживания, банкоматах банка-эквайера, подлежат обработке в соответствии с порядком, установлен­ным данным банком. В результате проведенной обработки карт-чеков банком-эквайером оформляются документы, ко­торые направляются банку-эмитенту. На основании поступив­ших документов банк-эмитент осуществляет перевод денеж­ных средств с карт-счета в пользу получателя.

Необходимо отметить, что при отражении в учете операций с использованием карточек в банке-эмитенте и банке-эквайре используются счета группы 18 «Средства в расчетах по опера­циям с банками» и группы 38 «Средства в расчетах по опера­циям с клиентами». Необходимость использования этих счетов вызвана тем, что у банков и их клиентов возникает задолжен­ность друг перед другом. Так, при приеме от ПТС карт-чеков банк-эквайер должен оплатить своему клиенту суммы, указан­ные в карт-чеках, и востребовать эти суммы с банка-эмитента. В свою очередь, у банка-эмитента возникает задолженность перед банком-эквайером, с одной стороны, и требование по отношению к владельцу карт-счета, в другой стороны.

Рассмотрим порядок совершения операции с использова­нием карточки и отражение ее в банковском учете на примере расчетов с ПТС, если:

банк-эмитент и банк-эквайер совпадают в одном лице;

банк-эмитент и банк-эквайер являются разными банками.

Ситуация 1. Карт-счет и счет ПТС открыты в одном банке.

При поступлении в банк карт-чеков от ПТС необходимо отразить требование ПТС об оплате карт-чеков, с одной сторо­ны, и задолженность владельца карт-счета, с другой:

Дебет 3802 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками»

Кредит 3812 «Расчеты по операциям с чеками и банковски­ми пластиковыми карточками» — на сумму карт-чеков.

При оплате карт-чеков в банке составляются проводки:

Дебет — карт-счет

Кредит 3802 «Расчеты по операциям с чеками и банковски­ми пластиковыми карточками»;

65

Дебет 3812 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками»

Кредит — счет ПТС.

В результате осуществления данных проводок средства спи­саны с карт-счета и зачислены на счет ПТС, принявшего кар­точки в оплату за товары (работы, услуги).

Ситуация 2. Карт-счет и счет ПТС открыты в разных банках.

При поступлении в банк-эквайер карт-чеков от ПТС в бух­галтерском учете следует отразить требование ПТС об оплате карт-чеков, а также задолженность банка-эмитента:

Дебет 1802 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками»

Кредит 3812 «Расчеты по операциям с чеками и банковски­ми пластиковыми карточками» — на сумму карт-чеков.

В банке-эмитенте поступление документов для перевода средств сопровождается проводкой, которая отражает его за­долженность перед банком-эквайером, а также задолженность владельца карт-счета перед банком-эмитентом:

Дебет 3802 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками»

Кредит 1812 «Расчеты по операциям с чеками и банковски­ми пластиковыми карточками» — на сумму карт-чеков.

При оплате карт-чеков будут составлены проводки:

• в банке-эмитенте: Дебет — карт-счет

Кредит 3802 «Расчеты по операциям с чеками и банковски­ми пластиковыми карточками»;

Дебет 1812 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками»

Кредит — корреспондентский счет;

• в банке-эквайере:

Дебет — корреспондентский счет

Кредит 1802 «Расчеты по операциям с чеками и банковски­ми пластиковыми карточками»;

Дебет 3812 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками»

Кредит — счет ПТС.

В результате осуществления данных проводок в банке-эми­тенте средства списаны с карт-счета и переведены в банк-эк­вайер, в банке-эквайере поступившие суммы зачислены на счет ПТС, принявшего карточки в оплату за товары (работы, услуги).

66

6,9. Кассовые операции, их оформление и учет

Под кассовыми операциями понимают операции банков по приему и выдаче налично-денежных средств, связанные с удов­летворением потребностей в наличных деньгах клиентов бан­ка — предприятий, предпринимателей и граждан, а также пот­ребностей самого банка.

Необходимость в таких операциях обусловлена, в первую очередь, наличием экономических отношений государства и субъектов хозяйствования с населением, в результате которых формируются денежные доходы физических лиц или проис­ходит их расходование. В гораздо меньшей степени наличные деньга используют предприятия и организации во взаимоот­ношениях между собой, что связано с действующим порядком организации расчетов и платежей в экономике.

В зависимости от направления движения наличных денеж­ных средств можно выделить приходные и расходные кассовые операции. Приходные предполагают поступление средств в кассу банков, расходные кассовые операции означают выдачу денежных средств из кассы. Кроме того, можно выделить опе­рации по кассовому обслуживанию клиентов (например, выда­ча средств клиентам на заработную плату, зачисление торговой выручки предприятия на текущий счет) и кассовые операции, связанные с удовлетворением потребностей самого банка (на­пример, выдача средств на командировочные цели, пополне­ние операционной кассы и т.д.).

Учет кассовых операций банка осуществляется по счетам 1-го класса «Денежные средства, драгоценные металлы и меж­банковские операции», группы счетов 10 «Денежные средства». Все счета данной группы являются активными. По дебету сче­тов отражается поступление наличных денежных средств в кас­су банка, банкоматы, обменные пункты, пункты инкассации и так далее, по кредиту — их выдача из кассы банка (обменных пунктов, пунктов инкассации, банкоматов и т.д.).

Для оформления кассовых операций с денежной налич­ностью банки используют различные расчетно-кассовые доку­менты: объявление на взнос наличными, приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, денежный чек, извещение и др. Расчетно-кассовые документы, которыми оформляется те или иные кассовые операции в банке, определяются бан­ком самостоятельно по согласованию с главным бухгалтером,

67

о чем издается соответствующий приказ по банку, который доводится до сведения всех филиалов и отделений банка.

Банк также самостоятельно устанавливает документооборот исходя из используемых видов денежных документов, распре­деления должностных обязанностей и т.д. Общим правилом является то, что передача приходных и расходных кассовых документов через клиентов, а также выдача клиентам оплачен­ных и исполненных кассовых документов запрещаются.

Кассовый документ составляется в количестве экземпляров, достаточном для совершения операции по всем затронутым ею счетам.

На основании приходного кассового документа после фактического внесения денежной наличности в кассу составляются проводки:

Дебет 1010 «Денежные средства в кассе» или другой счет по учету наличных денежных средств

Кредит счета по учету денежных средств (например, текущий счет клиента).

Фактически совершенные расходно-кассовые операции отражаются в бухгалтерском учете банка:

Дебет счета по учету денежных средств

Кредит 1010 «Денежные средства в кассе» или другой счет по.учету наличных денежных средств.

68