Бухгалтерский баланс

№ п/п	Наименование статьи	Символ	Пункт примечаний	20__г.	20__г.
1	2	3	4	5	6
1	АКТИВЫ
2	Денежные средства	1101	1
3	Средства в Национальном банке	1102	2
4	Ценные бумаги	1103
	для торговли	11031	3
	удерживаемые до погашения	11032	3.1
	в наличии для продажи	11033	3.2
5	Кредиты и другие средства в банках	1105	4
6	Кредиты клиентам	1106	5
7	Долгосрочные финансовые вложения	1107	6
S	Основные средства и нематериальные активы	1108	7
9	Прочие активы	1109	8
10	ИТОГО активы	ПО
11	ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
12	Средства Национального банка	1202	9
13	Кредиты и другие средства банков	1205	10
14	Средства клиентов	1206	11

№ п/п	Наименование статьи	Символ	Пункт примечаний	20_г.	20_г.
15	Ценные бумаги, выпущенные банком	1208
16	Прочие обязательства	1209	12
17	ВСЕГО обязательства	120
18	КАПИТАЛ
19	Уставный фонд	1211	13
20	Эмиссионный доход	1212
21	Резервный фонд	1213
22	Накопленная прибыль	1214	14
23	Фонд переоценки статей баланса	1215	15
24	ВСЕГО капитал	121
25	ИТОГО обязательства и капитал	12
26	ТРЕБОВАНИЯ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА НА ВНЕБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ
27	Требования	1301	16
28	Обязательства	1302	17

Отчет о прибыли и убытках составляется по основным видам доходов и расходов, сгруппированных по их характеру, то есть процентные доходы и расходы, комиссионные доходы и расхо­ды и пр. Доходы и расходы от операций с ценными бумагами и от операций с иностранной валютой отражаются в отчете о прибыли и убытках как чистый доход.

Отчисления в резервы на покрытие возможных убытков по активам отражаются на основе нетто как разница между сум­мой отчислений в резервы и суммой, на которую производи­лось уменьшение резервов. По итоговой статье отчета о при­были и убытках показывается прибыль (непокрытый убыток) отчетного года.

132

133

Отчет о прибыли и убытках

№ п/п	Наименование статьи	Символ	Пункт примечаний	20_г.	20_г.
1	Процентные доходы	2011
2	Процентные расходы	2012
3	Чистые процентные доходы	201	18
4	Комиссионные доходы	2021
5	Комиссионные расходы	2022
6	Чистые комиссионные доходы	202	19
7	Чистый доход по операциям с иностранной валютой	203	20
8	Чистый доход по операциям с ценными бумагами	204	21
9	Доход в форме дивидендов	205
10	Чистые отчисления в резервы	206	22
11	Прочие доходы	207	23
12	Операционные расходы	208	24
13	Прочие расходы	209	25
14	Налог на прибыль	210
15	ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК)	2

Общепринятым требованием подготовки годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности является подтверждение ее достоверности независимой аудиторской проверкой, что обус­ловлено ролью и функциями банков в рыночной экономике, зависимостью банков в своей деятельности от крупных заемных капиталов, широким публичным резонансом от негативных явлений в банковской сфере.

Обязательность проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности белорусских банков предусмотрена законодательством Республики Беларусь. Годовой отчет, заверенный аудитором (аудиторской организацией), публикуется в республиканских средствах массовой информации. Копии опубликованных отчетов и аудиторское заключение в полном объеме представля­ются банками в Национальный банк в установленные им сроки.

13А. Международные стандарты финансовой отчетности и их применение в банках Республики Беларусь

К концу XX века в мире сложились 2 основные системы учета и отчетности - американские стандарты US GAAP и ев­ропейские стандарты IAS/IFRS (международные стандарты бухгалтерского учета / международные стандарты финансовой отчетности - МСФО). В настоящее время наибольшее рас­пространение получают стандарты IAS/IFRS в качестве общей системы отчетности.

МСФО - это набор стандартов, цель которых состоит в достижении унификации принципов бухгалтерского учета, используемых юридическими лицами, включая банки, при со­ставлении финансовой отчетности.

МСФО не являются нормативными правовыми актами, из­данными правительством одной или нескольких стран. Разра­боткой МСФО занимается Совет по МСФО, в задачи которого входит совершенствование существующих стандартов и под­готовка к переходу всех стран - участниц ЕС к отчетности по МСФО.

В качестве основных отличий МСФО от национальной сис­темы учета, характерной для ряда стран постсоветского про­странства, в том числе Республики Беларусь, можно выделить следующие:

в превалирование экономической сущности над формой;

S отображение результатов деятельности по сути возникно­вения;

V использование обоснованных оценок и суждений; S широкое применение рыночной оценки;

V предоставление качественных описаний и объяснений.

Помимо достоинств самой финансовой отчетности, подго­товленной по МСФО, существует макро- и микроэкономичес­кий эффект от применения международных стандартов. Так, переход на составление финансовой отчетности по МСФО способен оказать положительное влияние на экономику стра­ны по следующим направлениям:

1. приток иностранных инвестиций;

2. улучшение имиджа бизнеса страны;

3) интеграция экономики в систему мирохозяйственных связей.

134

135

Субъекты хозяйствования, составляющие отчетность по МСФО, получают такие преимущества:

1. эффективное управление бизнесом за счет повышения качества и скорости сбора информации, используемой для принятия управленческих решений;

2. получение достоверной оценки эффективности деятельности организации, а также информации для расчета всех зна­чимых нормативов и рисков;

3. улучшение репутации и инвестиционной привлекательности организации.

При переходе субъектов хозяйствования на МСФО формирование достоверной финансовой отчетности может осущест­вляться двумя методами: методом трансформации существующей отчетности и методом параллельного ведения бухгалтерского учета.

Каждый из методов имеет свои плюсы и минусы. Преимущества трансформации: ниже трудовые затраты на подготовку отчетности, а также трудовые и финансовые затраты на поддер­жание программного обеспечения, с помощью которого про­изводится формирование отчетности по МСФО; не требуется мощное программное обеспечение; возможность привлечения внещних специалистов. К минусам метода трансформации от­носятся: отсутствие оперативности при подготовке отчетности на промежуточной основе (иногда этот процесс может зани­мать несколько месяцев, что ставит под вопрос один из глав­ных критериев финансовой информации — своевременность) и большая зависимость от знаний и умений узкого круга спе­циалистов.

К плюсам параллельного ведения учета относятся: оператив­ность получения отчетности за любой период; большая точность информации; требуется меньше сотрудников высокой квалифи­кации. Однако параллельный учет обычно более трудоемкий и требует больших финансовых и трудовых затрат на работу двух систем программного обеспечения, с помощью которых осу­ществляется ведение бухгалтерского учета и формируется отчетность по национальному законодательству и МСФО.

В банковской системе Республики Беларусь МСФО применяются следующим образом. Во-первых, международные прин­ципы учета и формирования отчетности положены в основу действующего для банков плана счетов бухгалтерского учета.

Во-вторых, на основе МСФО Национальным банком разработан ряд национальных стандартов финансовой отчетности (НСФО), наиболее значимых для банковской деятельнос­ти. Национальные стандарты разработаны в соответствии с МСФО, но с учетом требований законодательства Республики Беларусь. Таким образом, НСФО по своему содержанию мак­симально приближены к международным и при этом имеют статус официального нормативного документа. Националь­ным стандартам присваиваются те же названия и номера, что и международным. НСФО применяются банками при состав­лении финансовой отчетности общего назначения (индивиду­альной) и консолидированной.

В развитие НСФО могут быть разработаны также норматив­ные правовые акты (инструкции и т.д.), которые более детально определяют регламент применения стандарта в банковской де­ятельности. Например, на основе НСФО 7 «Отчет о движении денежных средств» разработана Инструкция по составлению отчета о движении денежных средств банками Республики Бе­ларусь, утвержденная постановлением Совета директоров На­ционального банка от 6 декабря 2007 г. № 373; в соответствии с НСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов» разработана Инструкция по бухгалтерскому учету операций в иностранной валюте в банках Республики Беларусь, утвержденная поста­новлением Совета директоров Национального банка от 26 де­кабря 2007 г. № 398, и т.д.

В-третьих, начиная с 2008 года банки Республики Беларусь наряду с годовым отчетом, составленным по национальным правилам учета и отчетности, составляют также отчетность по МСФО, которая должна быть подвержена аудиторами, имею­щими диплом международно признанных бухгалтерских и ау­диторских ассоциаций и организаций, подтверждающий зна­ние МСФО.

136

137

ЛИТЕРАТУРА

1. Банковский кодекс Республики Беларусь от 25.10.2000 № 441-3.

2. О государственной регистрации и ликвидации (прекра­щении деятельности) субъектов хозяйствования. Декрет Пре­зидента Республики Беларусь от 16.01.2009 № 1.

3. Порядок расчетов между юридическими лицами, инди­видуальными предпринимателями в Республике Беларусь. Ут­вержден Указом Президента Республики Беларусь от 29.06.2000 № 359.

4. Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств и Положение по бухгалтерскому учету нематериальных активов. Утверждены постановлением Министерства финансов Респуб­лики Беларусь от 12.12.2001 № 118.

5. Инструкция о банковском переводе. Утверждена поста­новлением Правления Национального банка Республики Бе­ларусь от 29.03.2001 № 66.

6. Инструкция об организации исполнения платежей с те­кущих (расчетных) счетов в белорусских рублях в очередности, установленной законодательством. Утверждена постановлени­ем Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001 № 63.

7. Инструкция о порядке открытия и закрытия банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями бан­ковских счетов. Утверждена постановлением Правления На­ционального банка Республики Беларусь от 20.06.2007 № 127.

8. Инструкция по осуществлению межбанковских расчетов через автоматизированную систему межбанковских расчетов Национального банка Республики Беларусь. Утверждена пос­тановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 10.03.2005 № 37.

9. Инструкция по организации кассовой работы в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях. Утвержде­на постановлением Правления Национального банка Респуб­лики Беларусь от 21.12.2006 № 211.

10. Инструкция о порядке проведения операций с исполь­зованием чеков из чековых книжек и расчетных чеков. Ут­верждена постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.03.2005 № 43.

11. Инструкция о порядке совершения банковских докумен­тарных операций. Утверждена постановлением Правления На­ционального банка Республики Беларусь от 29.03.2001 № 67.

12. Инструкция о порядке совершения операций с банков­скими пластиковыми карточками. Утверждена постановлени­ем Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.04.2004 №74.

13. Правила начисления процентов в банках Республики Беларусь. Утверждены постановлением Правления Нацио­нального банка Республики Беларусь от 29.12.2000 № 31.3г.

14. Инструкция по ведению бухгалтерского учета в банках, расположенных на территории Республики Беларусь. Утверж­дена постановлением Совета директоров Национального бан­ка Республики Беларусь от 19.09.2005 № 283.

15. Инструкция о порядке организации бухгалтерского уче­та и отчетности в Национальном банке и банках Республики Беларусь. Утверждена постановлением Совета директоров На­ционального банка Республики Беларусь от 26.06.2007 № 198.

16. Инструкция по бухгалтерскому учету операций по фор­мированию и увеличению уставных фондов банков Республики Беларусь. Утверждена постановлением Совета директоров На­ционального банка Республики Беларусь от 30.06.2008 № 205.

17. Инструкция по отражению в бухгалтерском учете опера­ций по межбанковским расчетам. Утверждена постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 30.03.2005 № 88.

18. Инструкция по бухгалтерскому учету в банках Рес­публики Беларусь операций с ценными бумагами. Утвержде­на постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 14.03.2006 № 62.

19. Инструкция по бухгалтерскому учету операций в ино­странной валюте в банках Республики Беларусь. Утверждена постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 26.12.2007 № 398.

20. Инструкция о бухгалтерском учете доходов и расходов в Национальном банке и банках Республики Беларусь. Утверж­дена постановлением Совета директоров Национального бан­ка Республики Беларусь от 23.11.2005 № 350.

21. Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств в банках Республики Беларусь. Утверждена постановлением Со­вета директоров Национального банка Республики Беларусь от 22.03.2007 №89.

22. Инструкция по бухгалтерскому учету нематериальных активов в банках Республики Беларусь. Утверждена постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 30.03.2006 № 81.

138

139

23. Об утверждении формы отчетности «Бухгалтерский ба­ланс» и о порядке ее представления банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями. Постановление Со­вета директоров Национального банка Республики Беларусь от 05.12.2007 №368.

24. О годовом отчете банков Республики Беларусь. Поста­новление Совета директоров Национального банка Республи­ки Беларусь от 27.11.2006 № 323.

25. Инструкция по бухгалтерскому учету операций предо­ставления и получения банками кредитов и их погашения. Ут­верждена постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 30.03.2007 № 107.

26. Инструкция по бухгалтерскому учету лизинговых опе­раций в банках Республики Беларусь. Утверждена постанов­лением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 27.06.2006 № 160.

27. Инструкция по бухгалтерскому учету формирования и использования специальных резервов на покрытие возможных убытков в банках Республики Беларусь. Утверждена постанов­лением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 23.09.2008 № 312.

СОДЕРЖАНИЕ

Предисловие 3

Введение 6

ТЕМА 1. Основы организации бухгалтерского учета в банках…………..7

1. Предмет и метод бухгалтерского учета в банках 7

2. Задачи и особенности бухгалтерского учета в банках....................8

3. План счетов бухгалтерского учета в банках 8

ТЕМА 2. Организация бухгалтерского учета и отчетности в банках……11

2.1. Основы организации бухгалтерского учета и отчетности………11

2. Организация операционного дня банка…………………………..12

3. Документы, документооборот и внутрибанковский контроль ….14

4. Регистры бухгалтерского учета…………………………………...17

ТЕМА 3. Порядок отражения в бухгалтерском учете операций в иностранной валюте 21

3.1. Особенности отражения банковских операций

в иностранной валюте 21

2. Понятие валютной позиции банка. Банковские операции, влияющие и не влияющие на валютную позицию 22

3. Переоценка статей в иностранной валюте 25

ТЕМА 4. Учет операций по формированию уставного фонда банка…..28

1. Оформление и учет операций по формированию уставного фонда создаваемого банка 28

2. Оформление и учет операций по пополнению уставного фонда действующего банка 32

3. Начисление и выплата дивидендов и их отражение в учете…..36

4.4. Операции банка с собственными акциями

на вторичном рынке 37

ТЕМА 5. Организация и учет межбанковских расчетов 39

5.1. Сущность межбанковских расчетов и назначение корреспондентских счетов 39

140

141

5.2. Организация проведения межбанковских расчетов

в системе BISS и учет операций 41

5.3. Организация проведения межбанковских расчетов

в клиринговой системе и учет операций 43

4. Организация проведения расчетов по счетам «Ностро» и «Лоро» и учет операций 45

5. Операции банков по регулированию корреспондентского счета, их отражение в учете 47