Тема 3________________________________

ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ

В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ОПЕРАЦИЙ

В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ

1. Особенности отражения банковских операций в иностранной валюте. ЩШ

2. Понятие валютной позиции банка. Банковские операции, влияющие и не влияющие на валютную позицию.

3. Переоценка статей в иностранной валюте.

3.1. Особенности отражения банковских операций в иностранной валюте

Учет операций банков в иностранной валюте имеет ряд осо­бенностей, которые будут рассмотрены ниже.

Во-первых, бухгалтерский учет операций в иностранной ва­люте осуществляется на тех же счетах, что и учет операций в бе­лорусских рублях, что обеспечено многовалютностью счетов в плане счетов. Связь между операциями в иностранной валюте и белорусских рублях обеспечивают счета валютной позиции (ведется по видам валют) и рублевого эквивалента валютной позиции (ведется также по видам валют, но в только белорус­ских рублях).

Во-вторых, все валютные операции банка делятся на две группы: влияющие на валютную позицию и не влияющие на нее. Типы банковских операций, относящихся к каждой груп­пе, и порядок их учета будут рассмотрены ниже.

В-третьих, операции в иностранной валюте отражаются в бухгалтерском учете в двойной оценке — в иностранной ва­люте и ее эквиваленте - в белорусских рублях. При отражении эквивалента операций в иностранной валюте по балансовым (кроме счетов валютной позиции и ее рублевого эквивалента) и внебалансовым счетам применяется официальный курс бе­лорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, ус­тановленный Национальным банком.

Эквивалент операций на счетах валютной позиции отра­жается по официальному курсу. Операции на счетах рублевого эквивалента валютной позиции отражаются разными спосо­бами: по операциям покупки, продажи иностранной валюты

20

21

применяются курсы покупки, продажи; по другим обменным операциям и при изменении валюты денежных обязательств применяется официальный курс.

В-четвертых, по мере изменения официального курса про­изводится переоценка (пересчет) активов и обязательств, вы­раженных в иностранной валюте. Порядок отражения пере­оценки в учете будет рассмотрен далее.

В-пятых, банки определяют финансовый результат от об­менных операций за расчетный период (день или месяц), уста­навливаемый учетной политикой.

3.2. Понятие валютной позиции банка.

Банковские операции, влияющие

и не влияющие на валютную позицию

Валютная позиция банка — это соотношение требований и обязательств банка в иностранной валюте. При их равенстве валютная позиция считается закрытой, а при несовпадении — открытой. Открытая позиция может быть короткой, если ве­личина обязательств по проданной валюте превышает объем требований, и длинной, если объем требований по купленной валюте превышает объем обязательств. Открытая позиция по­рождает валютный риск.

Иными словами, валютная позиция — показатель банковс­кого риска, характеризующий соотношение требований и обя­зательств банка, приобретенных в результате осуществления операций по купле-продаже иностранной валюты, конверсии одного вида иностранной валюты в другой, а также иных опе­раций, в результате которых изменяются требования либо обя­зательства банка, выраженные в иностранной валюте.

Учет валютной позиции ведется на балансовом счете 6901 «Валютная позиция». Счет открывается в иностранной валюте по видам валют. По дебету счета отражаются суммы использо­ванной (проданной) банком валюты, по кредиту — суммы по­лученной (купленной) валюты. Рублевый эквивалент валют­ной позиции отражается на балансовом счете 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции». Счет открывается в белорус­ских рублях по видам валюты.

Счета 6901 и 6911 являются активно-пассивными. При этом счет 6911 всегда имеет сальдо, противоположное тому, которое имеет счет 6901. Например, если покупка банком наличной

иностранной валюты отражается по кредиту счета 6901 в соот­ветствующей валюте, то рублевый эквивалент купленной ва­люты будет отражен по дебету счета 6911. В проводке, затраги­вающей счет 6901, будут указана сумма в иностранной валюте и ее эквивиалент по официальному курсу. По счету 6911 будет отражена только сумма в белорусских рублях, рассчитанная исходя из курса покупки валюты.

По балансовым счетам 6901 «Валютная позиция» и 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции» проводятся опе­рации в иностранной валюте, совершаемые банком только от своего имени и за свой счет.

Обязательным требованием при отражении в бухгалтерском учете операций в иностранной валюте, которые совершаются в двух различных валютах, является одновременное проведение бухгалтерских проводок по балансовым счетам 6901 «Валютная позиция» и 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции».

Как было указано выше, банковские операции в иностран­ной валюте подразделяются на две группы: влияющие на валют­ную позицию и не влияющие на нее.

Операции первой группы совершаются в двух различных ва­лютах, то есть являются валютно-обменными операциями. К ним относятся покупка, продажа и конверсия наличной и без­наличной иностранной валюты, начисление, Получение (уп­лата) доходов (расходов) в иностранной валюте, поступление средств в иностранной валюте в уставный фонд и другие опе­рации, определенные Национальным банком.

Такие операции отражаются в бухгалтерском учете по мето­ду применения счетов валютной позиции, то есть по дебету со­ответствующего балансового счета в одной валюте (в том числе в белорусских рублях) и кредиту соответствующего балансово­го счета в другой валюте (в том числе в белорусских рублях) с использованием балансовых счетов валютной позиции. При­ведем примеры.

Пример 1. Обменным пунктом банка продано 200 евро. Офи­циальный курс на дату совершения операции составил 2 720 руб­лей, курс продажи, установленный банком, - 2 800 рублей. Опе­рация будет отражена в учете следующим образом:

Дебет 1020 (лицевой счет в евро)

Кредит 6901 - 200 евро (эквивалент - 544 000 рублей);

Дебет 6911

Кредит 1020 (лицевой счет в рублях) - 560 000 рублей.

22

23

Пример 2. Банком начислены проценты в сумме 120 долла­ров по срочному депозиту физического лица. Официальный курс на дату совершения операции составил 2 140. По данной операции будут составлены проводки:

Дебет 9045

Кредит 6911 - 256 800 рублей;

Дебет 6901

Кредит 3471 (лицевой счет в долларах) — 120 долларов (эк­вивалент — 256 800 рублей).

Операции второй группы, не влияющие на валютную пози­цию, совершаются в одной валюте. К ним относятся операции в иностранной валюте с кредитами, вкладами (депозитами), ценными бумагами, дебиторами и кредиторами, прочие опера­ции, совершаемые в одной и той же валюте. Такие операции от­ражаются в бухгалтерском учете по дебету и кредиту соответс­твующих балансовых счетов в данной иностранной валюте.

Пример. Банком выдан краткосрочный кредит в долларах США коммерческой организации. Сумма кредита зачислена на текущий валютный счет кредитополучателя. В этом случае счета валютной позиции не затрагиваются:

Дебет 2120.

Кредит 3012.

В проводке будут отражены сумма кредита в валюте и ее эк­вивалент по официальному курсу.

Финансовый результат от осуществляемых банком опера­ций в иностранной валюте, которые совершаются в двух раз­личных валютах, определяется в конце расчетного периода, ус­тановленного учетной политикой банка, следующим образом:

1. сравниваются остатки по счетам валютной позиции (6901) и соответствующего ей рублевого эквивалента (6911);

2. разница между остатками по счетам валютной позиции отражается по балансовому счету 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции» в корреспонденции с балансовым счетом 6980 «Балансирующий счет по операциям с иностранной валю­той». При этом совершаются такие бухгалтерские проводки:

Дебет 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»

Кредит 6980 «Балансирующий счет по операциям с иност­ранной валютой»

либо

Дебет 6980 «Балансирующий счет по операциям с иностранной валютой»

Кредит 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции».

Остатки по счетам 6901 и 6911 должны быть одинаковыми в конце каждого расчетного периода.

В последний рабочий день месяца накопленный финансо­вый результат, образовавшийся на балансовом счете 6980 «Ба­лансирующий счет по операциям с иностранной валютой», относится на балансовые счета по учету доходов или расходов. При этом совершаются следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 6980 «Балансирующий счет по операциям с иност­ранной валютой»

Кредит 8241 «Доходы по операциям с иностранной валютой»

либо

Дебет 9241 «Расходы по операциям с иностранной валютой»

Кредит 6980 «Балансирующий счет по операциям с иност­ранной валютой».

3.3. Переоценка статей в иностранной валюте

Активы и пассивы, возникающие при совершении операций в иностранной валюте, для целей отражения в бухгалтерском учете и переоценки подразделяются на денежные и неденежные статьи. Перечень денежных и неденежных статей определен нормативными правовыми актами Национального банка.

К денежным статьям относятся активы и обязательства в иностранной валюте: наличные денежные средства, денеж­ные средства на корреспондентских счетах «Лоро» и «Ностро», средства в расчетах по операциям с банками и клиентами, по­лученные и выданные кредиты, привлеченные и размещенные вклады (депозиты), финансовые вложения в ценные бумаги (кроме долгосрочных финансовых вложений в уставные фон­ды юридических лиц), дебиторская и кредиторская задолжен­ности по расчетам с поставщиками (подрядчиками) и поку­пателями, доходы будущих периодов, начисленные доходы и расходы, прочие денежные активы и обязательства.

Денежные статьи учитываются в двойной оценке — в ино­странной валюте и ее эквиваленте в белорусских рублях. При принятии к учету денежных статей оценка в белорусских руб­лях производится путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу на дату совершения операции. По мере изменения официального курса денежные статьи подлежат пе­реоценке.

24

25

Переоценка — это изменение стоимости денежных статей в связи с изменением официального курса. Результат переоцен­ки денежных статей представляет собой разницу между стои­мостью денежных статей до переоценки и после ее проведения. Эта разница отражается в бухгалтерском учете по балансовым счетам переоцениваемых денежных статей в корреспонденции с балансовым счетом 6921 «Переоценка валютных статей».

При этом сумма в оригинальной валюте не изменяется, а проводка по переоценке затрагивает только рублевый экви­валент и, следовательно, совершается в белорусских рублях. Приведем пример.

Пример. На начало операционного дня остаток по счету 3414 составляет 1 000 евро (эквивалент — 3 300 000 рублей по официальному курсу 3 300). В течение дня официальный курс уменьшился и составил 3 250. Остаток по счету 3414 не изме­нился (1 000 евро), однако изменился его эквивалент. Разницу между стоимостью статьи до переоценки и после ее проведе­ния нужно отразить по счетам 3414 и 6921:

Дебет 3414

Кредит 6921 — 50 000 белорусских рублей.

В результате в отчетности банка будет отражено обязательство по счету 3414 в сумме 1 000 евро и эквиваленте 3 250 000 руб­лей, что соответствует новому официальному курсу.

Переоценке в связи с изменением валютного курса подлежат также требования и обязательства в иностранной валюте на вне­балансовых счетах. Результат переоценки учитывается по при­ходу или расходу соответствующих внебалансовых счетов.

К неденежным статьям относятся драгоценные металлы и драгоценные камни, основные средства, вложения в основ­ные средства и незавершенное строительство, оборудование, требующее монтажа, товарно-материальные ценности, нема­териальные активы, долгосрочные финансовые вложения в ус­тавные фонды юридических лиц, расходы будущих периодов, уставный и другие фонды банка, прибыль, доходы, расходы и другие активы и обязательства.

Неденежные статьи учитываются только в белорусских руб­лях. Вместе с тем расчеты по операциям, отраженным на сче­тах, классифицированных как неденежные статьи, могут осу­ществляться в иностранной валюте (например, приобретены за валюту основные средства, драгоценные металлы, учредите­лями внесена валюта в уставный фонд и т.д.).

В этих случаях при принятии к учету неденежных статей оценка в белорусских рублях производится путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу на дату соверше­ния операции. Такой пересчет производится через счета валют­ной позиции. Другими словами, как только операция должна быть учтена на счетах, отнесенных к неденежным статьям, сумма валюты должна быть пересчитана в белорусские рубли по официальному курсу, и далее оценка ведется только в бело­русских рублях.

Пример. Банком за валюту приобретено основное средс­тво для последующей сдачи в лизинг. Оплата будет отражена в иностранной валюте:

Дебет 6540

Кредит — корреспондентский счет.

Получение основного средства необходимо отразить по дебе­ту счета 5561 «Вложения в основные средства», который является неденежной статьей и не может быть выражен в иностранной валюте. Производим пересчет валюты в белорусские рубли:

Дебет 5561

Кредит 6911 — в белорусских рублях по официальному кур­су на дату совершения операции,

одновременно

Дебет 6901

Кредит 6540 «Расчеты по капитальным вложениям» — в ва­люте.

Если в период с даты оплаты до даты получения основного средства было изменение официального курса, то переоцен­ке будет подлежать счет 6540, который относится к денежным статьям.

Далее учет (оприходование) основного средства будет осу­ществляться только в белорусских рублях.

Таким образом, переоценка неденежных статей в связи с из­менением официального курса не производится.

26

27