Тема 13

БАНКОВСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

1. Значение и виды банковской отчетности.

2. Текущая бухгалтерская отчетность.

3. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность.

1. Международные стандарты финансовой отчетности и их применение в банках Республики Беларусь.

13.1 Значение и виды банковской отчетности

Банковская отчетность представляет собой систему показа­телей, отражающих результаты финансовой и хозяйственной деятельности за отчетный период. Банковскую отчетность принято классифицировать по различным критериям: по ви­дам, периодичности составления, степени обобщения отчет­ных данных.

По видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, статистическую, оперативную и пруденциальную.

Бухгалтерская отчетность содержит сведения об имуществе и обязательствах, их источниках и финансовых результатах по стоимостным показателям. Такая отчетность составляется по данным бухгалтерского учета на основе данных аналитичес­кого и синтетического учета и подтверждается первичными документами. Отчетность как элемент метода бухгалтерского учета, составляемая по определенным формам (схемам), дает представление об объеме выполненных операций и их целевом характере. Бухгалтерская банковская отчетность является за­вершающим этапом учетной работы.

В Законе Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. «О бух­галтерском учете и отчетности» приводится следующее опреде­ление: бухгалтерская отчетность Я система показателей, содер­жащая информацию о результатах хозяйственной деятельности и финансовом положении организации.

Статистическая отчетность отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации как в на­туральном, так и в стоимостном выражении. Она составляется по данным статистики, бухгалтерского и оперативного учета.

Оперативная отчетность содержит сведения по основным по­казателям за короткие промежутки времени — сутки, пятидневку,

неделю, декаду. Оперативная отчетность составляется на осно­ве данных оперативного учета и используется для оперативного контроля и управления производственными процессами.

Пруденциальная отчетность представляет собой совокуп­ность сведений о деятельности банка, соблюдении установлен­ных нормативов безопасного функционирования, полноте и своевременности создания специальных резервов на покрытие возможных убытков по активам и операциям, не отраженным на балансе (условным обязательствам), финансовом состоянии и эффективности работы банка.

Пруденциальная отчетность подразделяется на отчетность о соблюдении пруденциальных норм и аналитическую пруденци­альную отчетность.

В современной банковской практике используется также термин «финансовая отчетность». Целью составления финан­совой отчетности является предоставление информации о фи­нансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств банка, полезной для пользова­телей, предусмотренных законодательством Республики Бела­русь. В примечаниях к финансовой отчетности предоставляется прочая информация, которая описывает и объясняет основные характеристики финансовых результатов деятельности банка, его финансового положения, анализирует основные факторы и влияния, определяющие финансовые результаты.

По степени обобщения отчетных данных различают отчеты первичные, составляемые организациями, и сводные, которые составляют вышестоящие или материнские организации на основании первичных отчетов.

По периодичности составления отчетность бывает промежу­точная (текущая) и годовая. Описание данных видов отчетнос­ти будет приведено ниже.

Значение банковской отчетности заключается в том, что она позволяет удовлетворить информационные запросы ши­рокого круга пользователей, а именно акционеров, менедже­ров, клиентов и кредиторов, государства и др. Эффективность деятельности банка для каждого из названных субъектов трак­туется по-разному. Целевые предпочтения отдельных субъек­тов определяют приоритетные направления оценки тех сторон банковской деятельности, которые находятся в сфере их инте­ресов. Для государства в лице надзорных органов и клиентов-кредиторов эффективность деятельности банка прежде всего, проявляется в возможности банка отвечать по своим обяза­тельствам, которая выражается в показателях ликвидности и платежеспособности. Акционеры в анализе ориентируются

128

129

на показатели прибыльности (рентабельности) банка в целом и отдельных операций. Менеджеры ориентируются на конеч­ные абсолютные показатели деятельности банка, увеличение масштабов его деятельности, величину и динамику его доходов. Названные целевые предпочтения основных партнерских групп банка обусловливают необходимость поиска компромисса в со­ставе и содержании бухгалтерской (финансовой) отчетности, которые отличаются в различные исторические периоды.

В настоящее время формы банковской бухгалтерской (фи­нансовой) отчетности и сроки ее предоставления банками ус­танавливаются Национальным банком Республики Беларусь, что обеспечивает возможность проведения анализа и контроля за уставной деятельностью банка. Например, основной бухгал­терский отчет - бухгалтерский баланс - составляется по раз­ным формам в зависимости от периодичности - ежедневный или годовой. Так, если ежедневный баланс представляет собой детализацию информации на уровне счетов бухгалтерского учета IV порядка, то годовой баланс, напротив, раскрывает сведения о деятельности банков по укрупненным статьям.

f 3.2. Текущая бухгалтерская отчетность

Основной формой текущей бухгалтерской отчетности в бан­ках является ежедневный баланс. Ежедневный баланс прове­ряется и подписывается руководителем, главным бухгалтером или лицами, ими уполномоченными. Наличие ежедневного баланса оборотов и остатков является обязательным условием начала нового операционного дня. Эта особенность составления баланса обусловлена спецификой деятельности банка.

В ежедневном балансе отражаются обороты по дебету и кре­диту задень, исходящие остатки по активу и пассиву по каждо­му балансовому счету IV порядка с промежуточными итогами по балансовым счетам III и II порядка. В балансе выводятся итоги по каждому классу баланса и в целом по банку. По внебалансовым счетам отражаются обороты по приходу и расходу и исходящие остатки. Правильность составления ежедневного баланса контролируется равенством дебетовых и кредитовых оборотов и итогов остатков по активу и пассиву, а правильность итога остатков по внебалансовым счетам — соответствием его итогу по остатку за предыдущий операционный день плюс сумма оборотов по приходу минус сумма оборотов по расходу за текущий операционный день.

8 дополнение к ежедневному балансу банк может составлять дополнительные отчетные формы, например, ежедневный баланс в разрезе видов валют, проверочную ведомость остатков по всем лицевым счетам, открытым на балансе банка, и т.п.

По отношению к ежедневному балансу банков предусмотрено представление данной формы в Национальный банк Республики Беларусь по состоянию на 1, 8, 15, 22-е число каждого месяца. Баланс представляется в целом по банку в разрезе фи­лиалов, отделений.

13.3. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно.

Годовой отчет состоит из:

• бухгалтерского баланса (форма1);

• отчета о прибыли и убытках (форма 2);

• отчета об изменении капитала;

• отчета о движении денежных средств;

• примечаний, учетной политики и пояснительной записки.

Годовой бухгалтерский отчет составляется банками в миллионах белорусских рублей с одним десятичным знаком с учетом всех филиалов (отделений) и представительств банков независимо от места их нахождения.

Для своевременного и качественного составления годового бухгалтерского отчета банк проводит в конце года подготовительную работу.

Подготовительная работа состоит из следующих этапов:

• сверка данных аналитического учета с синтетическим для урегулирования выявленных расхождений;

• начисление и отражение в бухгалтерском учете доходов и рас­ходов банка в соответствии с нормативными правовыми актами;

9 проведение инвентаризации имущества и финансовых обязательств с целью отражения их фактического состояния на 1-е число нового года.

Суммы статей баланса по платежам в бюджет должны быть согласованы и урегулированы с налоговыми органами.

По всем счетам клиентов (кроме физических лиц) и коррес­пондентским счетам банков должны быть получены подтверж-

130

131

дения остатков по счетам, открытым на балансе, по состоянию на 1-е число нового года.

Годовой бухгалтерский баланс включает в себя совокупность показателей, характеризующих финансовое и хозяйственное положение банка на отчетную дату — последний рабочий день отчетного года. Баланс представляет собой группировку акти­вов и пассивов по их характеру в порядке, отражающем их лик­видность и востребованность.