Тема 11

УЧЕТ ИМУЩЕСТВА БАНКОВ

1. Учет приобретения, перемещения, выбытия (реализации) основных средств банка. Начисление износа. *м<ТС

2. Учет приобретения и использования материалов.

3. Учет нематериальных активов.

ИД Учет приобретения, перемещения, выбытия (реализации) основных средств банка. Начисление износа

Наличие и движение основных средств, принадлежащих банку на праве собственности и полученных в аренду, а также учет капитальных вложений по основным средствам как при­обретенным за плату, так и созданным банком, отражаются в бухгалтерском учете с применением балансовых счетов группы 55 «Основные средства». Начисление амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете на балансовых сче­тах группы счетов 934 «Амортизационные отчисления» в том отчетном периоде, к которому она относится, и накапливается на балансовых счетах группы счетов 559 «Амортизация основ­ных средств».

Основные средства оцениваются в бухгалтерском учете по первоначальной или восстановительной стоимости.

Для оформления операций с основными средствами бан­ки используют типовые унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств и нематери­альных активов, утвержденные Министерством финансов.

Учет операций, связанных с поступлением основных средств

Поступление основных средств может происходить в ре­зультате их приобретения банком за плату, строительства и сооружения подрядным способом, внесения учредителями в качестве вклада в уставный фонд, безвозмездного получения от других лиц и т.д.

Операции по приобретению основных средств отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками:

— поступление основных средств:

Дебет 5561 «Вложения в основные средства»

5570 «Оборудование, требующее монтажа»

Кредит 6540 (6640) «Расчеты по капитальным вложениям»;

— передача оборудования в монтаж:

Дебет 5561 «Вложения в основные средства» Кредит 5570 «Оборудование, требующее монтажа»;

— получение услуг сторонних организаций, связанных с приобретением основных средств и монтажом оборудования:

Дебет 5561 «Вложения в основные средства»

Кредит 6540 (6640) «Расчеты по капитальным вложениям»;

— оприходование основных средств: Дебет 5510 «Здания и сооружения»

552Х «Прочие основные средства» 5531 «Основные средства, приобретенные для передачи в аренду, лизинг»

Кредит 5561 «Вложения в основные средства».

Перечисление денежных средств за приобретаемые основные средства, за услуги сторонним организациям, связанные с приобретением основных средств и монтажом оборудования (в порядке последующей или предварительной оплаты), отр­жается так:

Дебет 6540 (6640) «Расчеты по капитальным вложениям»

Кредит — счет получателя денежных средств.

Оприходование безвозмездно полученных основных средств отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:

— поступление основных средств:

Дебет 5561 «Вложения в основные средства» Кредит 8399 «Прочие операционные доходы»;

— получение услуг сторонних организаций, связанных с безвозмездным получением основных средств:

Дебет 5561 «Приобретение основных средств»

Кредит 6540 (6640) «Расчеты по капитальным вложениям»;

— перечисление средств получателю денежных средств: Дебет 6540 (6640) «Расчеты по капитальным вложениям» Кредит - счет получателя денежных средств;

— оприходование основных средств на общую сумму затрат по счету капитальных вложений:

Дебет 5510 «Здания и сооружения»

552Х «Прочие основные средства» Кредит 5561 «Вложения в основные средства».

108

109

Выявленные при инвентаризации неучтенные объекты ос­новных средств отражаются в бухгалтерском учете по рыноч­ной стоимости. При этом совершается следующая бухгалтер­ская проводка:

Дебет 5510 «Здания и сооружения»

552Х «Прочие основные средства»

Кредит 8399 «Прочие операционные доходы».

Начисление амортизации

По основным средствам, находящимся на балансе банка, ежемесячно начисляется амортизация:

Дебет 934 «Амортизационные отчисления»

Кредит 559 «Амортизация основных средств».

Одновременно на внебалансовом счете отражается фор­мирование амортизационного фонда по объектам основных средств, используемым в предпринимательской деятельности:

Приход 99882 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств».

Выбытие и перемещение основных средств

Выбытие основных средств может происходить в результате физического износа, продажи, безвозмездной передачи, час­тичной или полной ликвидации, при авариях, стихийных бедс­твиях и иных чрезвычайных ситуациях, повлекших невозмож­ность дальнейшего использования или нецелесообразность восстановления, и в других случаях, установленных законода­тельством. Стоимость выбывающего объекта основных средств подлежит списанию с бухгалтерского баланса.

Выбытие основного средства в связи с его полным физичес­ким износом, а также в других случаях, установленных законо­дательством, отражается проводками:

— на сумму начисленной амортизации:

Дебет 5592 «Амортизация собственных основных средств» Кредит 5510 «Здания и сооружения»

552Х «Прочие основные средства»;

— на сумму остаточной стоимости:

Дебет 9351 «Расходы от выбытия основных средств» Кредит 5510 «Здания и сооружения»

552Х «Прочие основные средства»;

— на сумму дополнительных расходов по ликвидации основных средств:

Дебет 9351 «Расходы от выбытия основных средств» Кредит 6530 (6630) «Расчеты с поставщиками (подрядчиками)» 660Х «Расчеты по платежам в бюджет» 6610 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

— оприходование материальных ценностей, поступивших в связи со списанием с баланса основных средств (в оценке возможного использования):

Дебет 5600 «Материалы»

Кредит 8351 «Доходы от выбытия основных средств».

Продажа основных средств при определении в учетной политике банка метода признания выручки от реализации номере отгрузки отражается банком в бухгалтерском учете следующим образом:

— на сумму начисленной амортизации:

Дебет 5592 «Амортизация собственных основных средств» Кредит 5510 «Здания и сооружения»

552Х «Прочие основные средства»;

— на сумму остаточной стоимости:

Дебет 9351 «Расходы от выбытия основных средств» Кредит 5510 «Здания и сооружения»

552Х «Прочие основные средства»;

— одновременно на сумму доходов от продажи: Дебет 6531 (6631) «Расчеты с покупателями» Кредит 8351 «Доходы от выбытия основных средств»;

— на сумму поступивших денежных средств (в порядке последующей или предварительной оплаты):

Дебет — счет плательщика

Кредит 6531 (6631) «Расчеты с покупателями».

Продажа основных средств при определении в учетной по­литике банка метода признания выручки от реализации по мере поступления оплаты отражается банком в бухгалтерском учете следующим образом:

— на сумму начисленной амортизации:

Дебет 5592 «Амортизация собственных основных средств» Кредит 5510 «Здания и сооружения»

552Х «Прочие основные средства»;

— на сумму остаточной стоимости:

Дебет 6849 «Прочие предстоящие расходы к выплате»; Кредит 5510 «Здания и сооружения»

552Х «Прочие основные средства»;

— одновременно на сумму причитающегося дохода от продажи:

110

111

Дебет 6531 (6631) «Расчеты с покупателями»

Кредит 6889 «Доходы к получению по прочим операциям -прочие доходы».

По мере оплаты покупателем полученные банком доходы относятся на балансовый счет 8351 «Доходы от выбытия основ­ных средств», одновременно остаточная стоимость реализо­ванных основных средств относится на балансовый счет 9351 «Расходы от выбытия основных средств»;

Дебет 6889 «Доходы к получению по прочим операциям — прочие доходы»

Кредит 8351 «Доходы от выбытия основных средств»;

одновременно:

Дебет 9351 «Расходы от выбытия основных средств»

Кредит 6849 «Прочие предстоящие расходы к выплате».

Выбытие застрахованных основных средств при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, повлек­ших невозможность их дальнейшего использования или нецеле­сообразность восстановления, отражается следующим образом:

Дебет 5592 «Амортизация собственных основных средств»

Кредит 5510 «Здания и сооружения»

552Х «Прочие основные средства» — на сумму на­численной амортизации;

Дебет 6570 «Расчеты с прочими дебиторами»

Кредит 5510 «Здания и сооружения»

552Х «Прочие основные средства» — на сумму оста­точной стоимости;

Дебет — счет плательщика

Кредит 6570 «Расчеты с прочими дебиторами» — на сумму полученного страхового возмещения;

Дебет 9351 «Расходы от выбытия основных средств»

Кредит 6570 «Расчеты с прочими дебиторами» — на сумму, не подлежащую возмещению.

Выбытие основных средств в случае их безвозмездной пере­дачи отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:

Дебет 5592 «Амортизация собственных основных средств»

Кредит 5510 «Здания и сооружения»

552Х «Прочие основные средства» — на сумму на­численной амортизации;

Дебет 9351 «Расходы от выбытия основных средств»

Кредит 5510 «Здания и сооружения»

552Х «Прочие основные средства» - на сумму оста­точной стоимости.

11.2. Учет приобретения и использования материалов

Учет материалов ведется на активном балансовом счете 5600 «Материалы». На данном счете учитываются принадлежа­щие банку материалы для ремонта зданий, материалы и запас­ные части к машинам и оборудованию, автомобильные шины, инвентарь, инструменты, хозяйственные принадлежности, инкассаторские сумки, мешки для перевозки ценностей, упа­ковочный материал, материалы и приборы для оборудования сигнализации и прочие материалы.

По дебету счета отражается стоимость поступивших мате­риалов, приобретенных за плату; полученных безвозмездно; оприходованных излишков материалов, выявленных при ин­вентаризации, и прочих поступлений.

По кредиту счета отражаются стоимость материалов при использовании на нужды банка; при реализации; при обнару­жении недостач, выявленных при инвентаризации, и прочие списания.

Для аналитического учета открываются лицевые счета «На складе», «У подотчетных лиц, в ремонте и переработке», «В экс­плуатации» по каждому инвентарному объекту материалов.

По лицевому счету «На складе» учет ведется в количествен­ном и суммарном выражении.

По лицевому счету «У подотчетных лиц, в ремонте и пере­работке» учитываются горюче-смазочные материалы, талоны на них, выданные водителям, а также стоимость других мате­риалов, выданных во временное пользование, в переработку, для ремонта или реализации.

По лицевому счету «В эксплуатации» учитываются инстру­менты, инвентарь, хозяйственные принадлежности и другие находящиеся в эксплуатации средства труда, которые вклю­чаются в состав средств в обороте. Перенос их стоимости на затраты банка осуществляется в порядке, установленном учет­ной политикой банка в соответствии с законодательством, по кредиту лицевого счета «В эксплуатации» в корреспонденции со счетами по учету расходов.

Получение материалов за плату отражается проводками:

• на условиях предоплаты:

— оплата стоимости приобретаемых товаров поставщикам:

Дебет 6530 «Расчеты с поставщиками (подрядчиками)»

Кредит — счет поставщика;

112

113

— получение материалов:

Дебет 5600 «Материалы», лицевой счет «На складе» Кредит 6530 «Расчеты с поставщиками (подрядчиками)»; • на условиях последующей оплаты:

— получение материалов:

Дебет 5600 «Материалы», лицевой счет «На складе» Кредит 6630 «Расчеты с поставщиками (подрядчиками)»;

— оплата полученных материалов:

Дебет 6630 «Расчеты с поставщиками (подрядчиками)»

Кредит — счет поставщика.

Выдача материалов под отчет (в эксплуатацию) отражается проводкой:

Дебет 5600 «Материалы», лицевой счет «У подотчетных лиц, в ремонте и переработке», «В эксплуатации»

Кредит 5600 «Материалы», лицевой счет «На складе».

Перенос стоимости материалов на затраты банка отражает­ся в учете следующей проводкой:

Дебет счета группы 93 «Операционные расходы»

Кредит 5600 «Материалы», лицевой счет «У подотчетных лиц, в ремонте и переработке», «В эксплуатации».

11.3, Учет нематериальных активов

Наличие и движение нематериальных активов в бухгалтер­ском учете отражаются с применением балансового счета 5400 «Нематериальные активы». Учет капитальных вложений по нематериальным активам как приобретенным за плату, так и созданным банком, осуществляется на балансовом счете 5403 «Вложения в нематериальные активы». Нематериальные ак­тивы к бухгалтерскому учету принимаются по первоначальной стоимости.

При оформлении операций с нематериальными активами банки используют типовые унифицированные формы пер­вичной учетной документации, утвержденные Министерством финансов Республики Беларусь. Отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с предоставлением (получением) имущественных прав (исключительных "й неисключительных) на использование объектов нематериальных активов, осущест­вляется на основании лицензионных или авторских договоров, заключенных в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь.

114

Нематериальные активы, полученные в пользование по ли­цензионным и авторским договорам, учитываются на балансо­вом счете 6479 «Расходы будущих периодов — операционные расходы» и на внебалансовом счете 99884 «Нематериальные активы, полученные в пользование». На счете 6479 «Расходы бу­дущих периодов — операционные расходы» учитываются также программы для ЭВМ и (или) компьютерные базы данных, при­обретаемые и используемые для собственного потребления.

Суммы начисленной амортизации по объектам нематериаль­ных активов отражаются на балансовом счете 5490 «Амортиза­ция нематериальных активов» в корреспонденции с балансовым счетом 9340 «Амортизационные отчисления по нематериальным активам». Средства амортизационного фонда воспроизводства нематериальных активов, создаваемого и используемого банка­ми в соответствии с законодательством Республики Беларусь, отражаются на внебалансовом счете 99883 «Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов».

Учет операций, связанных с поступлением нематериальных активов

Поступление нематериальных активов может происходить в результате их приобретения банком за плату, создания самим банком, внесения учредителями в качестве вклада в уставный фонд, безвозмездного получения от других лиц и т.д.

Приобретение нематериальных активов, в том числе по ли­цензионным или авторским договорам, предусматривающим получение имущественных прав, отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

— поступление нематериальных активов:

Дебет 5403 «Вложения в нематериальные активы» Кредит 6540 (6640) «Расчеты по капитальным вложениям»;

— получение услуг сторонних организаций, связанных с приобретением нематериальных активов:

Дебет 5403 «Вложения в нематериальные активы» Кредит 6540 (6640) «Расчеты по капитальным вложениям»;

— оприходование нематериальных активов: Дебет 5400 «Нематериальные активы»

Кредит 5403 «Вложения в нематериальные активы». Создание объектов нематериальных активов самим банкам отражается в бухгалтерском учете так:

— на сумму фактических затрат на создание объектов нематериальных активов:

115

Дебет 5403 «Вложения в нематериальные активы»

Кредит 5600 «Материалы»

660Х «Расчеты по платежам в бюджет»

6610 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

6620 «Расчеты с подотчетными лицами»

6630 «Расчеты с поставщиками (подрядчиками)»

6670 «Расчеты с прочими кредиторами»;

— оприходование нематериальных активов: Дебет 5400 «Нематериальные активы»

Кредит 5403 «Вложения в нематериальные активы». Оприходование безвозмездно полученных нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

- поступление нематериальных активов: Дебет 5400 «Нематериальные активы» Кредит 8399 «Прочие операционные доходы». Выявленные при инвентаризации неучтенные нематериальные активы оприходуются по рыночной стоимости:

Дебет 5400 «Нематериальные активы» Кредит 8399 «Прочие операционные доходы».

Начисление амортизации

По нематериальным активам, находящимся на балансе банка, ежемесячно начисляется амортизация:

Дебет 9340 «Амортизационные отчисления по нематериаль­ным активам»

Кредит 5490 «Амортизация нематериальных активов».

Одновременно на внебалансовом счете отражается формирование амортизационного фонда по объектам основных средств, используемым в предпринимательской деятельности:

Приход 99883 «Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов».

Выбытие и перемещение нематериальных активов

Выбытие нематериальных активов может происходить в результате реализации, безвозмездной передачи, списания по истечении нормативного срока службы или срока его полезно­го использования, внесения в качестве вклада в уставный фонд другой организации, в других случаях, предусмотренных зако­нодательством Республики Беларусь. Стоимость выбывающего объекта основных средств подлежит списанию с бухгалтерско­го баланса.

Продажа нематериальных активов при определении в учет­ной политике метода признания выручки от реализации по мере отгрузки отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

— на сумму начисленной амортизации:

Дебет 5490 «Амортизация нематериальных активов» Кредит 5400 «Нематериальные активы»;

— на сумму остаточной стоимости:

Дебет 9352 «Расходы от выбытия нематериальных активов» Кредит 5400 «Нематериальные активы»;

— одновременно на сумму доходов от продажи: Дебет 6531 (6631) «Расчеты с покупателями»

Кредит 8352 «Доходы от выбытия нематериальных активов».

Продажа нематериальных активов при определении в учет­ной политике метода признания выручки от реализации по мере поступления оплаты отражается в бухгалтерском учете аналогично продаже основных средств:

— на сумму начисленной амортизации:

Дебет 5490 «Амортизация нематериальных активов» Кредит 5400 «Нематериальные активы»;

— на сумму остаточной стоимости:

Дебет 6849 «Прочие предстоящие расходы к выплате» Кредит 5400 «Нематериальные активы»;

— одновременно на сумму причитающегося дохода от продажи:

Дебет 6531 (6631) «Расчеты с покупателями»

Кредит 6889 «Доходы к получению по прочим операциям — прочие доходы».

Продажа нематериальных активов при определении в учетной политике метода признания выручки от реализации по мере оплаты покупателем отражается так:

Дебет 6889 «Доходы к получению по прочим операциям — прочие доходы»

Кредит 8352 «Доходы от выбытия нематериальных активов»;

одновременно:

Дебет 9352 «Расходы от выбытия нематериальных активов»

Кредит 6849 «Прочие предстоящие расходы к выплате».

Списание с баланса нематериальных активов по истечении нормативного срока службы или срока полезного использова­ния отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет 5490 «Амортизация нематериальных активов»

Кредит 5400 «Нематериальные активы».

116

Выбытие нематериальных активов в случае их безвозмезд­ной передачи отражается в бухгалтерском учете так:

— на сумму начисленной амортизации:

Дебет 5490 «Амортизация нематериальных активов» Кредит 5400 «Нематериальные активы»;

— на сумму остаточной стоимости:

Дебет 9352 «Расходы от выбытия нематериальных активов» Кредит 5400 «Нематериальные активы».