Тема 10

ОФОРМЛЕНИЕ И УЧЕТ ДЕПОЗИТНЫХ (ВКЛАДНЫХ) ОПЕРАЦИЙ

1. Оформление и учет депозитных операций юридических лиц.

2. Оформление и учет депозитных операций физических лиц.

3. Начисление и учет процентов по депозитным операциям.

10,1. Оформление и учет депозитных операций юридических лиц

Под банковским вкладом (депозитом) понимают денежные средства в белорусских рублях или иностранной валюте, раз­мещаемые физическими и юридическими лицами в банке или небанковской кредитно-финансовой организации в целях хранения и получения дохода на срок, либо до востребования, либо до наступления определенного в заключенном договоре события.

Депозитные операции банков оформляются договором банковского вклада (депозита), по которому одна сторона (вкладополучатель) принимает от другой стороны (вкладчика) денежные средства — вклад (депозит) и обязуется возвратить вкладчику денежные средства, проводить безналичные расче­ты по поручению вкладчика в соответствии с договором, а так­же выплатить начисленные по вкладу (депозиту) проценты на условиях и в порядке, определенных этим договором.

Видами договора банковского вклада (депозита) являются:

договор банковского вклада (депозита) до востребования;

договор срочного банковского вклада (депозита);

договор условного банковского вклада (депозита).

На основании договора банковского вклада (депозита) вкладчику открывается вкладной (депозитный) счет. Для от­крытия предприятию депозитного счета по месту нахождения его текущего счета необходимо представить в банк следующие документы: заявление на открытие счета, дубликат извещения о присвоении учетного номера плательщика, справку органов Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь о регистрации в ка­честве плательщика обязательных страховых взносов и иных платежей в органах Фонда. При открытии вкладного (депозитного) счета в другом банке предприятие представляет такой же пакет документов, как и для открытия текущего счета.

Для учета вкладов (депозитов) юридических лиц использу­ются счета группы 34 «Вклады (депозиты) клиентов». Все счета данной группы являются пассивными. По кредиту счетов от­ражается внесение (пополнение) суммы депозита, по дебету -возврат средств вкладчику. При отражении в учете депозитных операций банк может использовать счет 3819 «Расчеты по про­чим операциям».

Перечисление средств на депозитный счет осуществляется с текущего счета предприятия на основании платежного пору­чения и отражается в учете проводкой:

Дебет счета по учету денежных средств (текущий счет, кор­респондентский счет)

Кредит - счет группы 34 «Вклады (депозиты) клиентов».

Аналогичной проводкой отражается пополнение депозита, если такая возможность предоставлена вкладчику условиями договора банковского вклада.

Возврат денежных средств с депозитного счета (в срок, ус­тановленный договором), а также досрочное изъятие полной или частичной суммы вклада отражается бухгалтерской про­водкой:

Дебет — счет группы 34 «Вклады (депозиты) клиентов»

Кредит счета по учету денежных средств (текущий счет, корреспондентский счет).

Возврат суммы депозита осуществляется только на текущий счет предприятия-вкладчика.

Вклад (депозит) юридического лица может быть также оформлен депозитным сертификатом. В этом случае депозит­ная операция не сопровождается открытием депозитного счета и не требует представления вкладчиком документов на откры­тие счета. Порядок отражения в учете операций с депозитными сертификатами рассмотрен в теме 8 «Оформление и учет опе­раций с ценными бумагами», вопрос 8.4 «Учет операций банка с собственными долговыми ценными бумагами».

10.2. Оформление и учет депозитных операций физических лиц

Депозитные операции с физическими лицами совершаются на основании заключенного между банком и вкладчиком договором банковского вклада (депозита), который может быть

104

105

оформлен депозитным договором, договором банковского вклада, сберегательной книжкой (именной или на предъявителя), сберегательным сертификатом.

В отличие от юридических лиц физическое лицо при совер­шении депозитных операций может использовать наличные денежные средства — вносить их при открытии и пополнении вклада, а также получить ими сумму депозита (при наступле­нии срока или при досрочном изъятии).

Для оформления депозитных операций, совершаемых без­наличным путем, используются платежные поручения, совер­шаемых наличными денежными средства, — приходные и рас­ходные кассовые документы.

Поступление денежных средств на вкладной (депозитный) счет физического лица отражается в учете проводкой:

Дебет счета по учету денежных средств (1010 «Денежные средства в кассе», текущий счет и др.)

3404 «Вклады (депозиты) до востребования физичес­ких лиц»

3414 «Срочные вклады (депозиты) физических лиц»

Кредит 3424 «Условные вклады (депозиты) физических лиц».

Возврат денежных средств вкладчику — физическому лицу отражается проводкой;

Дебет 3404 «Вклады (депозиты) до востребования физических лиц»

3414 «Срочные вклады (депозиты) физических лиц» 3424 «Условные вклады (депозиты) физических лиц»

Кредит счета по учету денежных средств (1010 «Денежные средства в кассе», текущий счет и др.).

Так же, как и при совершении депозитных операций с юридическими лицами, банк может использовать счет 3819 «Расче­ты по прочим операциям».

Как было указано выше, депозит физического лица может быть оформлен сберегательным сертификатом — ценной бумагой, удостоверяющей сумму вклада (депозита), внесенного вкладополучателю, и права вкладчика (физического лица-держателя сертификата) на получение по истечении установ­ленного срока суммы вклада (депозита) и процентов по нему у вкладополучателя, выдавшего сертификат, или в любом филиале (отделении) этого вкладополучателя.

Отражение в учете операций со сберегательными сертифи­катами рассмотрено в теме 8 «Оформление и учет операций с ценными бумагами», вопрос 8.4 «Учет операций банка с собственными долговыми ценными бумагами».

10.3. Начисление и учет процентов по депозитным операциям

При отражений в учете процентов по вкладам (депозитам) необходимо руководствоваться принципом начисления, в со­ответствии с которым все расходы, относящиеся к отчетному периоду, должны найти отражение в бухгалтерском учете и отчетности на счетах расходов в этом периоде независимо от фактического времени их оплаты. При этом под отчетным пе­риодом понимают месяц.

Периодичность начисления процентов по депозитам (еже­дневно, ежемесячно или в другие сроки) должна быть установ­лена учетной политикой банка. Вместе с тем в соответствии с принципом начисления проценты должны начисляться не реже одного раза в месяц (в последний рабочий день месяца).

Таким образом, в сроки, установленные учетной полити­кой банка, на счетах расходов должны быть отражены суммы расходов, относящиеся к текущему периоду начисления. На­пример, учетной политикой банка установлено, что расходы начисляются ежемесячно, в последний рабочий день месяца. В этом случае в последний рабочий день месяца необходимо отразить в учете сумму расходов, рассчитанную за текущий ме­сяц исходя из среднедневных остатков на депозитном счете. Если при этом срок выплаты процентов не наступил, расходы продолжают учитываться на счетах начисленных расходов до их получения вкладчиком или до момента капитализации (при наличии такого условия в депозитном договоре).

Начисление процентов по депозитам отражается проводкой:

Дебет счета группы 90 «Процентные расходы»

Кредит счета по учету начисленных расходов группы 34 «Вклады (депозиты) клиентов».

При фактической уплате процентов по депозитам составля­ются проводки:

- на сумму процентов, начисленных ранее:

Дебет счета по учету начисленных расходов группы 34 «Вклады (депозиты) клиентов»

Кредит счета по учету денежных средств;

— на сумму расходов, не отраженных на счетах по учету на­ численных расходов:

Дебет счета группы 90 «Процентные расходы» Кредит счета по учету денежных средств.

106

107