Тема 4

УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ФОРМИРОВАНИЮ УСТАВНОГО ФОНДА БАНКА

1. Оформление и учет операций по формированию уставного фонда создаваемого банка.

2. Оформление и учет операций по пополнению уставного фонда действующего банка.

1. Начисление и выплата дивидендов и их отражение в учете.

2. Операции банка с собственными акциями на вторичном рынке.

4.1. Оформление и учет операций по формированию уставного фонда создаваемого банка

Уставный фонд банка отражается в бухгалтерском учете на пассивном балансовом счете 7301 «Уставный фонд». По кредиту счета отражаются средства, поступившие от учредителей (акци­онеров) при формировании уставного фонда или его увеличе­нии. По дебету счета отражается уменьшение уставного фонда. Учет на счете 7301 ведется по номинальной стоимости акций.

Планом счетов бухгалтерского учета в банках Республи­ки Беларусь предусмотрено, что аналитический учет по счету 7301 ведется в разрезе видов акций, категорий акций, выпусков акций, учредителей (участников) банка. При этом, банк само­стоятельно выбирает подход к аналитическому учету исходя из состава акционеров, возможностей программного обеспече­ния и других аспектов.

При создании банка средства, поступающие от учредителей (участников) в качестве вклада в уставный фонд, аккумулиру­ются на временном счете, открываемом в Национальном банке или по согласованию с Национальным банком в другом банке. Средства могут аккумулироваться на временных счетах в дру­гом банке только при условии перевода данных средств на эти счета через соответствующие корреспондентские счета указан­ного банка, открытые в Национальном банке Республики Бе­ларусь. При этом вносимые в качестве вклада в уставный фонд создаваемого банка денежные средства подлежат зачислению на временный счет одним из учредителей банка, уполномочен-

ным на представление интересов других учредителей, либо ли­цом, уполномоченным ими (им) в установленном порядке.

Национальный банк и банки вправе начислять проценты по денежным средствам, размещенным у них на временном счете.

Средства с временного счета могут быть использованы для зачисления на корреспондентский счет банка после государс­твенной регистрации банка либо для возврата учредителям (участникам) в случае отказа от государственной регистрации.

На временном счете (в Национальном банке или другом банке) должна быть накоплена сумма, равная объявленной в уставе создаваемого банка величине уставного фонда. В насто­ящее время законодательством установлен минимальный раз­мер уставного фонда для вновь создаваемого банка в белорус­ских рублях в сумме, эквивалентной 5,0 миллиона евро.

Следует подчеркнуть, что в соответствии с национальным стандартом финансовой отчетности (НСФО) 21 «Влияние из­менений валютных курсов» уставный фонд банка формируется в белорусских рублях. Вместе с тем учредители имеют право вносить на временный счет иностранную валюту, которая пос­ле государственной регистрации будет перечислена в создан­ный банк. Для выполнения требований НСФО 21 полученная от учредителей иностранная валюта должна быть конвертиро­вана созданным банком (через счет валютной позиции) в бело­русские рубли по официальному курсу, действовавшему на дату внесения вклада в уставный фонд (дату поступления средств для зачисления на временный счет). Возникшие курсовые раз­ницы между официальным курсом на дату зачисления средств в уставный фонд и официальным курсом на дату поступления средств на временный счет должны быть признаны как доходы или расходы по операциям с иностранной валютой.

Учредители могут вносить в уставный фонд также другое имущество, кроме денежных средств (например, здания, вы­числительную технику и т.д.), однако при этом следует учесть ряд ограничений: во-первых, минимальный размер уставного фонда (5,0 миллиона евро) должен быть сформирован за счет денежных взносов, во-вторых, предельный размер неденежной части уставного фонда для создаваемого банка ограничен двад­цатью процентами.

Порядок формирования уставного фонда создаваемого бан­ка можно представить следующим образом:

28

29

Рис. 1. Схема движения денежных средств при формировании уставного фонда создаваемого банка

1. Внесение денежных средств учредителями на временный счет в Национальном или другом банке через корреспондентские счета отражается проводкой:

Дебет 101Х — счета по учету денежных средств в кассе - в случаях, установленных законодательством, — счет учредителя (участника)

Кредит - временный счет, открытый в Национальном или другом банке.

Учитывая, что счета открыты на балансе разных банков, проводка затронет корреспондентские счета, открытые для расчетов банками — участниками расчетов. В результате пере­вод денежных средств со счета учредителя на временный счет будет сопровождаться следующими проводками:

— на балансе банка, в котором открыт счет учредителя: Дебет 10IX — счета по учету денежных средств в кассе, счет

учредителя (например, 3012 — текущий счет коммерческой ор­ганизации)

Кредит — корреспондентский счет;

— на балансе банка, в котором открыт временный счет, операция отражается проводкой:

• Национального банка:

Дебет — корреспондентский счет

Кредит 3291 «Временный счет для аккумулирования средств, предназначенных для формирования уставного фонда»;

• коммерческого банка:

Дебет — корреспондентский счет

Кредит 1613, 1717, 310Х — временные счета, открытые в банке.

Выбор счета зависит от того, к какому типу контрагента от­носится учредитель, уполномоченный другими учредителями на перечисление денежных средств на временный счет.

2. Р егистрация банка в Национальном банке Республики Бе­ларусь.

3. Перечисление денежных средств в созданный банк отража­ется проводками:

• в Национальном или другом банке, в котором был открыт временный счет:

Дебет - временный счет (3291 - временный счет в Нацио­нальном банке, 1613, 1717, 310Х — временные счета в банке) Кредит - корреспондентский счет;

• в созданном банке:

Дебет — корреспондентский счет созданного банка Кредит 1811 «Расчеты по операциям с ценными бумага­ми» - счет, открытый в зарегистрированном банке.

Получение денежных средств и их зачисление в уставный фонд отражаются в бухгалтерском учете зарегистрированного банка следующим образом:

• в белорусских рублях:

Дебет 1811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами» Кредит 7301 «Уставный фонд» И на номинальную стоимость оплаченных акций;

• в иностранной валюте:

Дебет — корреспондентский счет

Кредит 6901 «Валютная позиция» - по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте на дату совершения операции;

Дебет 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции» — по официальному курсу на дату совершения операции

Кредит 7301 «Уставный фонд» — на номинальную стоимость оплаченных акций (по официальному курсу на дату внесения вклада в уставный фонд (дату поступления средств для зачис­ления на временный счет).

На сумму курсовой разницы между официальным курсом на дату совершения операции и официальным курсом на дату внесения вклада в уставный фонд (дату поступления средств для зачисления на временный счет) кредитуется счет 8241 «До­ходы по операциям с иностранной валютой» или дебетуется счет 9241 «Расходы по операциям с иностранной валютой».

При продаже акций по цене, превышающей их номиналь­ную стоимость, разница между ценой продажи и номинальной стоимостью относится на балансовый счет 7310 «Эмиссион­ный доход»:

30

31

Дебет 1811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»

Кредит 7310 «Эмиссионный доход».

Поступление основных средств, внесенных учредителями в виде вклада в уставный фонд, отражается банком в бухгалтерс­ком учете следующим образом:

• на сумму вложений:

Дебет 5561 «Вложения в основные средства»

Кредит 6661 «Суммы, полученные при формировании ус­тавного фонда»;

I оприходование основных средств:

Дебет 5510 «Здания и сооружения», 552Х «Прочие основные средства»

Кредит 5561 «Вложения в основные средства».

Увеличение уставного фонда за счет неденежного взноса от­ражается проводкой:

Дебет 6661 «Суммы, полученные при формировании устав­ного фонда»

Кредит 7301 «Уставный фонд».

4 .2. Оформление и учет операций по пополнению уставного фонда действующего банка

Источниками увеличения уставного фонда банка могут вы­ступать:

• средства акционеров, внесенные в ходе подписки на акции;

• нераспределенная (подтвержденная) прибыль прошлых лет;

• фонды банка, созданные ранее из прибыли;

• средства из фонда переоценки основных средств, ранее внесенных в уставный фонд банка.

Увеличение уставного фонда за счет средств акционеров, внесенных при подписке на акции

При увеличении уставного фонда за счет средств акционе­ров суммы, поступающие от учредителей (участников) в качес­тве вклада в уставный фонд, аккумулируются на временном счете, открываемом в Национальном банке или по согласова­нию с Национальным банком в другом банке. Средства могут аккумулироваться на временном счете в другом банке только при условии перевода данных средств на эти счета через со­ответствующие корреспондентские счета указанного банка,

открытые в Национальном банке Республики Беларусь. Как и при формировании уставного капитала создаваемого бан­ка, учредители (участники) могут вносить на временный счет иностранную валюту, которая будет зачислена в уставный фонд в белорусских рублях в эквиваленте по официальном курсу на дату поступления средств для их зачисления в уставный фонд.

Принципиальным отличием методики учета операций по пополнению уставного фонда действующего банка от методи­ки учета формирования уставного фонда создаваемого банка является то, что поступающие от акционеров денежные средс­тва отражаются в банке-эмитенте на пассивном счете 6661 «Суммы, полученные при формировании уставного капитала». Кроме того, для учета средств, перечисляемых на временный счет в Национальный или коммерческий банк, на балансе бан­ка-эмитента открывается активный счет:

1212 «Временные счета в Национальном банке»

или 1517 «Временные счета в других банках».

Порядок пополнения уставного фонда банка за счет взно­сов акционеров можно представить следующим образом:

1. Перечисление денежных средств учредителями в банк-эми­тент отражается проводками:

• вариант 1 — счет учредителя открыт в банке-эмитенте: Дебет счета по учету денежных средств (10IX — счета по

учету денежных средств в кассе или текущий (расчетный) счет акционера (участника))

Кредит 6661 «Суммы, полученные при формирование ус­тавного фонда»

• вариант 2 — счет учредителя открыт в другом банке: — на балансе банка, в котором открыт счет учредителя:

32

33

Дебет счет учредителя (например, 3012 - текущий счет ком­мерческой организации)

Кредит — корреспондентский счет;

— на балансе банка-эмитента: Дебет — корреспондентский счет

Кредит 6661 «Суммы, полученные при формировании ус­тавного фонда».

2. Перечисление денежных средств на временный счет:

• вариант 1 — временный счет открыт в Национальном банке:

— проводка в банке-эмитенте:

Дебет 1212 «Временные счета в Национальном банке» Кредит — корреспондентский счет; 9 проводка на балансе Национального банка: Дебет — корреспондентский счет

Кредит 3291 «Временный счет для аккумулирования средств, предназначенных для формирования уставного фонда»;

• вариант 2 — временный счет открыт в другом банке:

— проводка в банке-эмитенте:

Дебет 1517 «Временные счета в других банках» Кредит — корреспондентский счет;

— проводка в банке, где открыт временный счет: Дебет — корреспондентский счет

Кредит 1717 «Временные счета других банков».

Отметим, что учредители (участники) могут перечислять денежные средства щ временный счет, минуя банк-эмитент. Перевод средств на временный счет будет отражен проводкой:

Дебет счета по учету денежных средств (10IX — счета по учету денежных средств в кассе или текущий (расчетный) счет акционера (участника))

Кредит — временный счет других банков (3291 — в Нацио­нальном банке, 1717 — в банке).

В банке-эмитенте будут отражены обязательства перед ак­ционером (участником) на пассивном счете 6661 и требование по отношению к банку, где открыт временный счет:

Дебет 1317 «Временные счета в других банках»

Кредит 6661 «Суммы, полученные при формировании ус­тавного фонда».

3. Регистрация Национальным банком изменений, связанных с увеличением уставного фонда, в уставе банка,

4. Перечисление денежных средств с временного счета в банк-эмитент.

После государственной регистрации изменений и (или) до­полнений в учредительные документы банка перечисление де-

34

нежных средств с временного счета на корреспондентский счет банка-эмитента отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

• вариант 1 - временный счет открыт в Национальном банке:

— проводка в Национальном банке:

Дебет 3291 «Временный счет для аккумулирования средств, предназначенных для формирования уставного фонда» Кредит — корреспондентский счет;

— проводка в банке-эмитенте: Дебет — корреспондентский счет

Кредит 1212 «Временные счета в Национальном банке;

• вариант 2 - временный счет открыт в другом банке:

• проводка в банке, где открыт временный счет: Дебет 1717 «Временные счета других банков» Кредит - корреспондентский счет;

• проводка в банке-эмитенте: Дебет - корреспондентский счет

Кредит 1517 «Временные счета в других банках». 5. Получение денежных средств и их зачисление в уставный фонд на балансе банка-эмитента отражается проводкой:

• в белорусских рублях;

Дебет 6661 «Суммы, полученные при формировании устав­ного фонда»

Кредит 7301 «Уставный фонд» — на номинальную стоимость оплаченных акций;

• в иностранной валюте:

Дебет 6661 «Суммы, полученные при формировании устав­ного фонда»

Кредит 6901 «Валютная позиция» — по официальному курсу на дату совершения операции;

Дебет 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции* — по официальному курсу на дату совершения операции

Кредит 7301 «Уставный фонд» — на номинальную стоимость оплаченных акций (по официальному курсу на дату внесения вклада в уставный фонд (дату поступления средств для зачис­ления на временный счет).

Так же, как и при создании банка, курсовые разницы между официальным курсом на дату зачисления средств в уставный фонд и официальным курсом на дату поступления средств ддя зачисления на временный счет признаются банком в качест­ве доходов (счет 8241 «Доходы по операциям с иностранной валютой») либо расходов (счет 9241 «Расходы по операциям с

35

иностранной валютой»), а разница между ценой продажи ак­ций и их номинальной стоимостью относится на балансовый счет 7310 «Эмиссионный доход»:

Дебет 6661 «Суммы, полученные при формировании устав­ного фонда»

Кредит 7310 «Эмиссионный доход» - на сумму превышения фактической цены акций над их номинальной стоимостью.

Увеличение уставного фонда за счет нераспределенной (подтвержденной) прибыли прошлых лет, фондов банка, переоценки основных средств, ранее внесенных в устав­ный фонд банка

При пополнении уставного фонда за счет нераспределенной прибыли, фондов и переоценки основных средств временные счета не открываются.

Пополнение уставного фонда банка за счет названных ис­точников отражается в учете следующей бухгалтерской про­водкой:

Дебет 7350 «Утвержденная нераспределенная прибыль (не­покрытый убыток) прошлых лет» 732 «Фонды банка»

7390 «Фонд переоценки основных средств» - Кредит 7301 «Уставный фонд».

В результате этой проводки происходит увеличение коли­чества акций, которыми владеет акционер, пропорционально его доле в уставном фонде банка (при неизменной номиналь­ной стоимости акций).

Если пополнение уставного фонда производится за счет имущественного взноса, то его стоимость до регистрации ре­зультатов подписки Национальным банком учитывается ана­логично порядку, рассмотренному в вопросе 4.1.

4.3. Начисление и выплата дивидендов и их отражение в учете

Основными источниками выплаты дивидендов является прибыль банка щи фонд дивидендов, созданный за счет от­числений от прибыли. При необходимости (при отсутствии прибыли) для выплаты дивидендов по привилегированным акциям могут быть использованы средства других фондов, на­пример, резервного.

Учет начисленных дивидендов осуществляется на пассив­ном счете 6662 «Дивиденды к выплате». Аналитический учет ведется по каждому учредителю (участнику).

Начисление дивидендов отражается в учете проводкой:

Дебет - источник выплаты дивидендов (например, счет 7329 — фонд дивидендов)

Кредит 6662 «Дивиденды к выплате».

Выплата дивидендов производится в безналичном порядке. Начисленные дивиденды перечисляются акционерам за мину­сом удержанного налога на доходы:

Дебет 6662 «Дивиденды к выплате»

Кредит — текущие счета акционеров.

Удержание налогов может отражаться в учете различны­ми способами в зависимости от возможностей программного обеспечения:

Дебет — источник выплаты дивидендов

или 6662 «Дивиденды к выплате»

Кредит 660 «Расчеты по платежам в бюджет».

В тот же день сумма налогов перечисляется в бюджет пла­тежным поручением банка:

Дебет 660 «Расчеты по платежам в бюджет»

Кредит — счета бюджета.

Суммы дивидендов, которые не могут быть зачислены по назначению, продолжают учитываться на счете 6662 до исте­чения срока давности, после чего перечисляются на депозит нотариальной конторы:

Дебет 6662 «Дивиденды к выплате»

Кредит - депозитный счет нотариальной конторы.

4.4. Операции банка с собственными акциями на вторичном рынке

Обращение акций на вторичном рынке, связанное с их пере­мещением от одного владельца к другому, может происходить:

• при выкупе банком собственных акций с целью их пере­продажи (например, для получения дополнительного дохода, увеличения доли государства в уставном фонде банка) или ан­нулирования;

• при продаже акций по желанию акционера;

• при изменении титула собственника акционера в связи с переоформлением акций на нового акционера.

36

37

Для учета выкупленных собственных акций используются счета:

7331 «Собственные выкупленные акции» (балансовый ак­тивный счет). Акции на данном счете учитываются по факти­ческой цене приобретения;

99741 «Акции» (внебалансовый счет). Учет на счете 99741 ведется по номинальной стоимости выкупленных собственных акций.

Операции по выкупу акций отражаются в банке следующим образом:

Дебет 7331 «Собственные выкупленные акции»

Кредит счета по учету денежных средств (текущий счет про­давца акций, корреспондентский счет и т.д.) - по фактической стоимости акций,

одновременно:

Приход 99741 «Акции» - на номинальную стоимость акций.

Продажа акций, выкупленных ранее банком у акционеров, отражается следующей проводкой:

Дебет счета по учету денежных средств (текущий счет поку­пателя акций, корреспондентский счет и т.д.)

Кредит 7331 «Собственные выкупленные акции» - по цене продажи акций банком-эмитентом.

В случае расхождения между ценой покупки и ценой прода­жи акций банк отражает в учете финансовый результат: поло­жительный - на счете 8231 «Доходы по операциям с ценными бумагами», отрицательный - на счете 9231 «Расходы по опера­циям с ценными бумагами».

Одновременно совершается внебалансовая проводка:

Расход 99741 «Акции» - на номинальную стоимость акций.

При аннулировании акций уменьшается уставный фонд банка:

Дебет 7301 «Уставный фонд»

Кредит 7331 «Собственные выкупленные акции» — на сумму аннулированных акций по их номинальной стоимости.

Так же, как и в случае перепродажи, разница между ценой покупки и ценой продажи акций отражается в учете как фи­нансовый результат, положительный либо отрицательный.

Одновременно совершается внебалансовая проводка:

Расход 99741 «Акции» - на номинальную стоимость акций.