Тема 12

УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ БАНКА

1. Учет доходов банка.

2. Учет расходов банка.

3. Определение финансового результата деятельности банка.

12,1. Учет доходов банка

Для отражения в учете доходов банков используются пас­сивные балансовые счета 8-го класса:

80. «Процентные доходы». Процентные доходы - это доходы по активным операциям, связанным с размещением денежных средств, которые определяются исходя из срока, размера про­центной ставки и суммы актива;

81. «Комиссионные доходы». Комиссионные доходы - это доходы по полученным услугам, выполненным работам, сумма которых является фиксированной или определяется пропор­ционально сумме актива или обязательства, а также другими способами в соответствии с условиями договоров или законо­дательством. К ним относятся: доходы по ведению счетов, по операциям с денежной наличностью, чеками, банковскими пластиковыми карточками и документарным операциям, цен­ными бумагами, иностранной валютой, драгоценными метал­лами и драгоценными камнями и комиссионные доходы по прочим операциям;

82. «Прочие банковские доходы». К прочим банковским до­ходам относятся доходы, не являющиеся процентными или комиссионными и возникшие в результате исполнения обяза­тельств по договорам или в соответствии с требованиями за­конодательства. К ним относятся: доходы по операциям с ино­странной валютой, драгоценными металлами и драгоценными камнями, ценными бумагами, производными финансовыми инструментами, по инкассации денежной наличности, валют­ных и других ценностей, платежных документов и иные бан­ковские доходы;

83. «Операционные доходы». Под операционными доходами понимают доходы, связанные с обеспечением хозяйственной деятельности банков. К ним относятся: доходы от выбытия ос­новных средств, нематериальных активов, материалов, долго-

118

119

срочных финансовых вложений, полученные неустойка (штрафы, пени) и иные операционные доходы;

84. «Уменьшение резервов». На счетах данной группы учитыва­ется уменьшение резервов, созданных банками в прошлые годы;

85. «Поступления по ранее списанным долгам». Счета группы предназначены для учета поступлений по ранее списанным долгам, которые считались безнадежными. На данных счетах учитывается поступившая сумма основного долга.

Доходы признаются в учете при одновременном соблюдении следующих условий:

• когда имеется право на получение экономической выгоды;

• когда экономическую выгоду можно надежно оценить.

Каждый вид дохода признается отдельно, за исключением случаев, предусмотренных нормативными правовыми актами Национального банка.

При учете доходов необходимо применять следующий по­рядок отражения просроченных доходов: при первом факте неисполнения клиентом обязательств по уплате сумм, относя­щихся к доходам банков, в срок, предусмотренный договором или законодательством, не позднее следующего рабочего дня неполученная сумма относится на соответствующие балансо­вые счета по учету просроченных доходов. При втором факте неисполнения клиентом обязательств по уплате сумм, относя­щихся к доходам банков, в срок, предусмотренный договором или законодательством, неполученные доходы отражаются не позднее следующего рабочего дня на соответствующих внеба­лансовых счетах по учету неполученных доходов. При этом до­ходы, относящиеся к данному сроку уплаты и отраженные на балансовых счетах по учету начисленных доходов, списывают­ся обратной проводкой. При поступлении средств в погашение просроченных доходов, числящихся на балансовых и внеба­лансовых счетах, в первую очередь погашается задолженность, числящаяся на балансовых счетах.

Фактически полученные банком доходы, срок получения которых уже наступил, отражаются на счетах 8-го класса «До­ходы банка»:

Дебет - счета по учету денежных средств (например, теку­щий счет клиента)

Кредит - счет 8-го класса «Доходы банка».

Принцип начисления при отражении в бухгалтерском учете доходов реализуется кассовым методом - доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они получены.

Банки производят начисление доходов с периодичностью, установленной ими самостоятельно, и в последний рабочий

день отчетного периода. Начисленные доходы учитываются на счетах по учету доходов к получению с использованием соот­ветствующих балансовых счетов по учету начисленных дохо­дов. После второго факта неисполнения клиентом обязательств по уплате сумм, относящихся к доходам, в срок, предусмотрен­ный договором или законодательством, банки осуществляют начисление доходов на внебалансовых счетах до полного по­гашения просроченных доходов, числящихся на балансовых и внебалансовых счетах. Балансовые счета по учету начисленных доходов могут не применяться, если начисление и получение доходов осуществляются в одном отчетном периоде.

При использовании кассового метода бухгалтерский учет начисленных, полученных и неполученных доходов осуществля­ется следующим образом:

— начисление доходов:

Дебет счета по учету начисленных доходов Кредит счета по учету доходов к получению;

— фактическое получение доходов: Дебет счета по учету денежных средств Кредит счета по учету начисленных доходов; одновременно:

Дебет счета по учету доходов к получению

Кредит счета по учету доходов — на сумму начисленных доходов

либо

Дебет счета по учету денежных средств

Кредит счета по учету доходов;

одновременно:

Дебет счета по учету доходов к получению

Кредит счета по учету начисленных доходов — на сумму на­численных доходов;

Дебет счета по учету денежных средств

Кредит счета по учету доходов — на сумму доходов, не отра­женных на счетах по учету начисленных доходов.

Отнесение неполученных доходов на балансовые счета по учету просроченных доходов производится так:

Дебет счета по учету просроченных доходов

Кредит счета по учету начисленных доходов — на сумму на­численных доходов;

Дебет счета по учету просроченных доходов

Кредит счета по учету доходов к получению — на сумму дохо­дов, не отраженных на счетах по учету начисленных доходов.

Отражение неполученных доходов при втором факте неуплаты осуществляется следующим образом:

120

121

Дебет счета по учету доходов к получению

Кредит счета по учету начисленных доходов — на сумму доходов, относящихся к данному сроку уплаты и отраженных на балансовых счетах по учету начисленных доходов,

Приход 9998 «Неполученные доходы».

Фактическое (частичное или полное) получение просро­ченных доходов отражается в том же порядке, что и получение начисленных доходов. Получение просроченных доходов, учи­тываемых на внебалансовых счетах, отражается проводками:

Дебет счета по учету денежных средств

Кредит счета по учету доходов,

Расход 9998 «Неполученные доходы».

Принцип начисления действует также в отношении дохо­дов будущих периодов. К доходам (расходам) будущих перио­дов относятся доходы (расходы), полученные (выплаченные) в текущем отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчет­ным периодам. Бухгалтерский учет доходов будущих периодов осуществляется следующим образом:

Дебет счета по учету денежных средств

Кредит счета по учету доходов (на сумму доходов, относя­щуюся к текущему отчетному периоду)

643Х «Доходы будущих периодов» (на сумму доходов, относящуюся к будущим отчетным периодам).

В последний рабочий день следующего отчетного периода на сумму доходов, относящуюся к данному отчетному периоду:

Дебет 643Х «Доходы будущих периодов»

Кредит счета по учету доходов.

Прекращение признания доходов текущего года происхо­дит в последний рабочий день года путем перечисления остат­ков по счетам по учету доходов на балансовый счет по учету прибыли (убытка) отчетного года:

Дебет счета 8-го класса «Доходы банка»

Кредит 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года».

12.2. Учет расходов банка

Для отражения в учете расходов банков используются активные балансовые счета 9-го класса:

90 «Процентные расходы». Процентные расходы — это расходы по пассивным операциям, связанным с привлечением де­нежных средств, которые определяются исходя из срока, раз­мера процентной ставки и суммы актива или обязательства;

91 «Комиссионные расходы». Комиссионные расходы — это расходы по оказанным (полученным) услугам, выполненным работам, сумма которых является фиксированной или определя­ется пропорционально сумме актива или обязательства, а также другими способами в соответствии с условиями договоров или за­конодательством. К ним относятся: расходы по ведению счетов, по операциям с денежной наличностью, чеками, банковскими пластиковыми карточками и документарным операциям, ценны­ми бумагами, иностранной валютой, драгоценными металлами и драгоценными камнями, по доверительному управлению иму­ществом и комиссионные расходы по прочим операциям;

92. «Прочие банковские расходы». К прочим банковским расхо­дам относятся расходы, которые не являются ни процентными, ни комиссионными, и возникают в результате исполнения обяза­тельств по договорам или в соответствии с требованиями законода­тельства. К ним относятся: расходы по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами и драгоценными камнями, ценными бумагами, производными финансовыми инструмента­ми, по инкассации денежной наличности, валютных и других цен­ностей, платежных документов, а также расходы по отчислениям в гарантийный фонд защиты вкладов и депозитов физических лиц, по аудиторским услугам и иные банковские расходы;

93. «Операционные расходы». Операционные расходы — расходы, связанные с обеспечением хозяйственной деятельности банков. К ним относятся: расходы на содержание персонала, амортизационные отчисления, платежи в бюджет и внебюд­жетные фонды, расходы по эксплуатации земельных участков, зданий и сооружений, прочих основных средств и материалов, уплаченная неустойка (штрафы, пени) и т.д.;

94. «Отчисления в резервы». К данной группе относятся счета, на которых учитываются резервы на покрытие возможных убытков и по неполученным доходам;

95. «Долги, списанные с баланса». Счета группы предназна­чены доя списания долгов, которые отнесены к безнадежным и по которым не созданы резервы;

Расходы банка признаются в учете при одновременном соблю­дении следующих условий:

• когда возникло уменьшение экономической выгоды;

• когда возникшее уменьшение экономической выгоды может быть надежно оценено.

Каждый вид дохода и расхода признается отдельно, за исключением случаев, предусмотренных нормативными правовыми актами Национального банка.

122

123

Фактически уплаченные банком расходы, срок уплаты которых уже наступил, отражаются на счетах 9-го класса «Расходы банка»:

Дебет — счета 9-го класса «Расходы банка»

Кредит счета по учету денежных средств (например, текущий счет клиента).

Принцип начисления при отражении в бухгалтерском учете расходов реализуется путем метода начисления - расходы, от­носящиеся к отчетному периоду, признаются в данном периоде независимо от фактического времени их оплаты.

Банки производят начисление расходов с периодичностью, установленной ими самостоятельно, и в последний ра­бочий день отчетного периода, на счетах по учету расходов с использованием соответствующих балансовых счетов по учету начисленных расходов. Балансовые счета по учету начислен­ных расходов могут не применяться, если начисление и уплата расходов осуществляются в одном отчетном периоде.

При использовании метода начисления бухгалтерский учет начисленных и уплаченных расходов осуществляется следующим образом:

— начисление расходов: Дебет счета по учету расходов

Кредит счета по учету начисленных расходов;

— фактическая уплата расходов:

Дебет счета по учету начисленных расходов

Кредит счета по учету денежных средств — на сумму начисленных расходов;

Дебет счета по учету расходов

Кредит счета по учету денежных средств - на сумму расходов, не отраженных на счетах по учету начисленных расходов.

Принцип начисления необходимо соблюдать также при от­ражении в учете расходов будущих периодов. Бухгалтерский учет расходов будущих периодов осуществляется так:

Дебет счета по учету расходов - на сумму расходов, относя­щуюся к текущему отчетному периоду

647Х «Расходы будущих периодов» - на сумму расхо­дов, относящуюся к будущим отчетным периодам

Кредит счета по учету денежных средств;

— не позднее последнего рабочего дня следующего отчетного периода на сумму расходов, относящуюся к данному отчетному периоду:

Дебет счета по учету расходов

Кредит 647Х «Расходы будущих периодов» — в банках. Прекращение признания расходов текущего года происхо­дит в последний рабочий день года путем перечисления остат-

124

ков по счетам по учету расходов на балансовый счет по учету прибыли (убытка) отчетного года:

Дебет 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года»

Кредит — счета 9-го класса «Расходы банка».

12.3. Определение финансового результата деятельности банка

Особенностью бухгалтерского учета банковской прибыли (убытка) является то, что в течение отчетного года финансовый результат деятельности банка на балансе не отражается, а опре­деляется как разница между итогом суммы доходов (8-й класс) и расходов (9-й класс). В течение года при наличии превышения до­ходов над расходами банк может производить авансовое распреде­ление текущей прибыли на цели, предусмотренные уставом банка. Использование прибыли в течение отчетного года отражается по дебету счета 7380 «Использование прибыли отчетного года»:

Дебет 7380 «Использование прибыли отчетного года»

Кредит счета группы 732 «Фонды банка».

Финансовый результат деятельности банка определяется в последний рабочий день отчетного года путем закрытия сче­тов по учету доходов и расходов и перечисления их остатков на счет 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года»:

Дебет — счета 8-го класса «Доходы банка»

Кредит 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года;

Дебет 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года»

Кредит I счета 9-го класса «Расходы банка».

Таким образом, в первый рабочий день года, следующего за отчетным, в балансе банка отражается финансовый результат за год - прибыль или убыток. Если счет 7370 имеет кредитовый остаток, банк регистрирует прибыль, если дебетовый - убыток. Счет 7370 должен отражать только один результат - прибыль или убыток, поскольку банк как юридическое лицо отчитыва­ется за свою деятельность в целом за отчетный период — год.

При наличии у банка превышения суммы распределенной прибыли (7380 «Использование прибыли отчетного года») над суммой полученной прибыли (7370 «Прибыль (убыток) отчет­ного года») на восполнение превышения необходимо напра­вить начисленные в отчетном году (через балансовый счет 7380 «Использование прибыли отчетного года»), но неиспользованные средства фондов развития банка, резервного, прочих фондов. При

125

этом совершаются проводки по дебету счетов по учету фондов бан­ка (группа 732 «Фонды банка») в корреспонденции с балансовым счетом 7380 «Использование прибыли отчетного года».

Аналогичные меры необходимо принять банку при ожи­даемых убытках и наличии распределенной банком прибыли. Если средств по данным источникам недостаточно, то сумму превышения распределенной прибыли над полученной при­былью необходимо рассматривать как убыток, а на величину использованной прибыли при наличии убытка увеличивается величина убытка за отчетный год.

В первый рабочий день года, следующего за отчетным, остатки по счетам 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года» и 7380 «Использование прибыли отчетного года» переносят­ся на балансовые счета 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения» и 7362 «Распределенная прибыль в ожидании утверждения» соответственно:

Дебет 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года» Кредит 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения» либо

Дебет 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения» Кредит 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года»; одновременно:

Дебет 7362 «Распределенная прибыль в ожидании утверждения» Кредит 7380 «Использование прибыли отчетного года». Как правило, в первые месяцы отчетного года банк прово­дит урегулирование сумм доходов и расходов, относящихся к отчетному периоду (оплата арендных платежей, коммуналь­ных услуг, уточнение сумм налогов за отчетный год и т.д.). Та­кие корректировки, признаваемые событиями после отчетной даты, отражаются в бухгалтерском учете оборотами текущего года. При этом отражаемые по счетам 8-го и 9-го классов дохо­ды и расходы, относящиеся к отчетному периоду, одновремен­но закрываются на балансовый счет 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения».

Например, на основании платежного требования, выстав­ленного бенефициаром, банк оплачивает в январе текущего года стоимость услуг связи за декабрь прошлого (отчетного) года. Признание расходов отражается проводкой: Дебет 9394 «Расходы по услугам связи» Кредит — счет бенефициара.

Одновременно составляется проводка, отражающая прина­длежность расходов к прошлому отчетному периоду:

Дебет 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения»

Кредит 9394 «Расходы по услугам связи».

Остатки на балансовых счетах 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения», 7362 «Распределенная прибыль в ожидании утверждения» отражаются в балансе текущего года до утверждения годового отчета собранием акционеров.

В текущем году полученная банком прибыль отчетного года может быть распределена (направлена) в фонды банка до даты подписания форм отчетности руководителем и главным бух­галтером банка, а также (окончательно) после собрания акци­онеров. Распределение прибыли отражается в бухгалтерском учете оборотами текущего года с использованием балансового счета 7362 «Распределенная прибыль в ожидании утвержде­ния» в корреспонденции с соответствующими балансовыми счетами по учету фондов банка (группа 732 «Фонды банка»):

Дебет 7362 «Распределенная прибыль в ожидании утверждения»

Кредит 732 «Фонды банка».

После утверждения годового отчета собранием акционе­ров производится закрытие балансового счета 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения» и балансового счета 7362 «Распределенная прибыль в ожидании утверждения». Бухгал­терские проводки совершаются оборотами текущего года:

Дебет 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения»

Кредит 7362 «Распределенная прибыль в ожидании утверж­дения» — на сумму распределенной прибыли;

одновременно:

Дебет 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения»

Кредит 7350 «Утвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» — на сумму нераспреде­ленной прибыли.

Если финансовым результатом деятельности банка за отчет­ный год является убыток, его сумма также переносится со сче­та 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения» на счет 7350 «Утвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет»:

Дебет 7350 «Утвержденная нераспределенная прибыль (не­покрытый убыток) прошлых лет»

Кредит 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утвержде­ния» — на сумму непокрытого убытка.

На балансовом счете 7350 «Утвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» учитывается ут­вержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет, подлежащая распределению (погашению) в поряд­ке, установленном законодательством Республики Беларусь.

126

127